企業探礦權會計核算方式探微范文

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1申請登記取得探礦權時的初始計量

企業申請登記取得的探礦權經過后續勘探開發階段若取得了地質成果，則完全符合《企業會計準則第6號———無形資產》（2006）對無形資產的定義并同時滿足無形資產予以確認的兩個條件：第一、與無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；第二：該無形資產的成本能夠可靠計量，所以取得地質成果的探礦權應該歸納到“無形資產”科目進行核算。但如果經過勘探開發階段沒有取得地質成果，則說明此探礦權不能給企業帶來未來經濟利益的流入，首先不符合資產的基本條件，故不能確認為無形資產，只有附帶地質成果的探礦權才能視為“無形資產”進行核算。企業申請取得探礦權后，按《探礦權采礦權使用費和價款管理辦法》的相關規定每年需按照所擁有的探礦權面積交納一定金額的探礦權使用費，因此時還不能斷定此探礦權是否最終能夠取得地質成果，所以并不能直接計入“無形資產”科目進行會計核算。根據《中國煤炭地質總局統一會計制度》對“研發支出”科目核算內容的界定，“研發支出”科目用以核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出，所以探礦權使用費應在“研發支出-初始成本-探礦權使用費”科目進行歸集，探礦權申請過程中發生的其他費用（如：勘查登記費用、差旅費、辦公費等）均應在本科目進行歸集。

2探礦權勘探開發階段的后續計量

由企業自行出資進行勘探開發的支出借記“研發支出-生產成本-費用項目”科目，同時貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”或“原材料”等；國家出資部分在收到款項時借記“銀行存款”，貸記“專項應付款-國家”；國家專項撥款用于勘探開發支出時，借記“研發支出-生產成本-費用項目”，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”或“原材料”等。按照《探礦權采礦權轉讓管理辦法》（中華人民共和國國務院令第242號）的相關規定，企業申請取得的探礦權必須每年交納探礦權使用費，因本文所指探礦權不是企業申請取得的國家出資勘查形成的探礦權，所以只涉及探礦權使用費不涉及探礦權價款的問題。探礦權使用費（英文名稱：usufructoutlayofexplorationrights）指國家將探礦權出讓給探礦權人，按法律、法規規定向探礦權人收取的費用。它是探礦權有償取得的具體體現。礦產資源補償費（英文名稱：mineralresourcecompensation）指國家地礦及財政部門依據《礦產資源補償費征收管理規定》，向采礦人征收的一種費用。目的是維護國家對礦產資源的財產權益，并促進礦產資源的勘查、合理開發和保護。從定義可以看出探礦權使用費與礦產資源補償費具有同等性質。根據《中國煤炭地質總局統一會計制度》對“應繳稅費”科目核算內容的闡述：應繳稅費核算企業按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加以及礦產資源補償費等。故企業每年按規定計算繳納的探礦權使用費應結合礦產資源補償費核算方法，借記“研發支出-生產成本-費用項目”，貸記“銀行存款”或“應繳稅費一應交探礦權用費”科目；實際繳納探礦權使用費時，借記“應繳稅費一應交探礦權使用費”，貸記“銀行存款”科目。

探礦權的勘探開發需要少則幾年長則十幾年的過程，所以在每一會計期末很難確定已支出部分應該資本化還是費用化，只有在完成一定勘查任務或勘查階段并提交地質勘查報告后，方可以判斷其預計的資源儲量，據此段定其是否具有開采價值，即是否形成了地質成果。第一、若判斷其不具有開采價值，則應將國家出資的已支出部分作如下處理，借記“專項應付款-國家”，貸記“研發支出-生產成本-費用項目”，國家出資結余部分需要返還的，借記“專項應付款-國家”，貸記“銀行存款”；同時將“研發支出”科目的余額（即企業投入部分）結轉到“管理費用”計入當期損益。第二、若具有開采價值，形成了地質成果，則借記“無形資產-探礦權-XX項目”，貸記“研發支出”，同時按國家出資已支出部分金額借記“專項應付款-國家”，貸記“資本公積-資本溢價”，國家出資結余部分需要返還的，借記“專項應付款-國家”，貸記“銀行存款”。勘探開發階段一般時間較長且“研發支出”余額變現能力很差，所以筆者更傾向于《關于印發企業和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規定的通知》對“勘探開發成本”的處理意見，將“研發支出”計入資產負債表的“其他長期資產”項目，而不建議將其計入資產負債表的"存貨"項目。

3探礦權的攤銷與減值

作為無形資產的探礦權要實現從探礦權到采礦權的轉換再到采礦單位的正式開采需要經歷的時間具有極大的不確定性，因此應當視為使用壽命不確定的無形資產，所以按照《企業會計準則第6號———無形資產》（2006）的相關規定，對使用壽命不確定的探礦權不進行攤銷。按照《企業會計準則第8號———資產減值》（2006）的相關規定，對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。若可收回金額低于賬面價值，則借記“資產減值損失-無形資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”。應當注意的是資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。

4探礦權的終止

探礦權的終止有以下幾種情況：探礦權到期后沒有申請延期、沒有取得地質成果而轉入當期損益核銷、轉讓、對外投資、優先申請轉為采礦權。在會計核算上，轉讓和投資的會計處理相對繁瑣也最常見。

4.1對外轉讓

按照《探礦權采礦權轉讓管理辦法》（中華人民共和國國務院令第242號）的相關規定，完成礦產勘查所有階段或某一階段的目的、任務和要求，經國家相關地質礦產主管部門授權批準，可以對外轉讓、投資，企業擬轉讓的探礦權必須首先滿足國務院令第242號第五條中關于轉讓探礦權應當具備的五個條件；其次，受讓人還必須符合《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》（中華人民共和國國務院令第240號）規定的有關探礦權申請人的條件，方可向國務院地質礦產主管部門或省、自治區、直轄市人民政府地質礦產主管部門提出轉讓申請。

因這里討論的探礦權的勘探開發是由企業和國家共同出資進行的，所以按本辦法規定探礦權轉讓前必須經過評估，且評估工作由國務院地質礦產主管部門會同國務院國有關資產管理部門認定的評估機構進行，且評估結果必須經過國務院地質礦產主管部門確認。正常情況下，經確認或備案的評估結果是國有探礦權出讓、轉讓的最低價格。由于探礦權的勘探開發階段資金由企業和國家共同投入，因此在礦權轉讓時其轉讓收益也應按照各自所占的投資比例進行分配，與此相對應轉讓時的會計處理也應分為兩部分。

①自有資金投入的收益部分。應按照評估價格乘以自有資金所占比例確定的金額借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“經營收入-探礦權”，按企業實際投入的勘查資金數額借記“營業成本-探礦權”，貸記“無形資產-探礦權-XX項目”，同時借記“營業稅金及附加-探礦權轉讓”，貸記“應繳稅費-營業稅”等相關稅費。②國家資金投入的收益部分。根據財建字［2004］262號文第四條，國有地勘單位由國家出資勘查形成的探礦權、采礦權在辦理完轉讓審批手續并按該文件規定的程序報經批準后，可將轉讓收入中國家實際投入數轉增國家資本金。同時，基于對企業可持續發展和做大做強的基本目標，筆者建議企業在申請轉讓探礦權后，也應及時申請將國家出資部分及其對應轉讓收益全部轉增企業實收資本，其會計處理如下：按照評估價格乘以國家出資部分所占比例確定的金額借記“應收賬款”或“銀行存款”，按“無形資產”中國家出資金額貸記“無形資產-探礦權-XX項目”，兩者差額計入“資本公積-其他資本公積”；同時將“資本公積-資本溢價”和“資本公積-其他資本公積”結轉至“實收資本-國家資本”。

4.2對外投資

第一，對外投資時，按應按照評估價格乘以企業自有資金所占比例確定的金額借記“長期股權投資”科目，按照企業投入的自有資金數額貸記“無形資產-探礦權-XX項目”，兩者差額計入“資本公積-其他資本公積”。第二，國家出資部分應按照評估價格乘以國家出資部分所占比例確定的金額借記“長期股權投資”，按“無形資產”中國家出資金額貸記“無形資產-探礦權-XX項目”，兩者差額計入“資本公積-其他資本公積”，同時將“資本公積-資本溢價”和“資本公積-其他資本公積”結轉至“實收資本-國家資本”。

5結論及建議

通過上述討論，明確了企業申請登記取得并由企業與國家共同出資進行勘探的探礦權初始計量、成本歸集、“研發支出”結轉、“無形資產-探礦權”攤銷、減值及處置各環節會計核算方法是在充分了解相關政策、規章制度并結合企業自身實際所作的業務探究，以期對探礦權相關企業的會計核算起到借鑒作用，彌補以往政策、法規對該業務核算辦法的缺失。

作者：羅仁武單位：中煤地質工程總公司北京大地特勘分公司