企業合并的會計處理方法范文

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摘要：

隨著社會主義市場經濟的快速發展，商業競爭也在不斷加劇，企業合并也不斷被應用，近幾年，關于企業合并后的會計處理工作成為實務界普遍關注的話題，但是因為不同企業業務差異較大，財務狀況與會計項目也不同，企業合并處理常常遭遇一些難以解決的問題。本文主要結合當前我國企業合并會計處理存在的問題，具體探討改進并完善企業合并會計處理方法。

關鍵詞：

企業合并；會計處理；購買法；權益結合法

經濟全球化的今天，企業合并現象比較明顯，尤其是近幾年我國企業國內外并購增多，這使得企業合并后的會計處理手段應用廣泛，在企業的合并過程，由于兩企業的財務狀況與經營成果不同，考慮到合并后新企業的經濟效益及合并雙方共有利益，在進行會計處理時，必須科學的探討處理方法，并對企業合并運營有現實指導意義。

一、企業合并會計處理方法概述

（一）購買法購買法指的是一個企業向另一企業購買凈資產控制權的過程。購買法將企業合并定義為單純的市場交易行為，購買方與被購方的企業合并也是資產流動于業務對象交換的情境，購買方在獲得另一家企業后，會核算原企業的凈資產與負債數額，具體評估后按照市場合并價格確定購買價值，這也被稱為“公允價值”，是保持商業活動信譽的主要方式，一般來說，購買方如果按照市場交易原則進行企業合并，利潤往往會減少，因而，在實際上，購買方會想方設法降低公允價值來達到利潤最大化的目的。購買法適用于兩種條件；第一，在開始實施合并計劃時，每個參與合并的企業都屬于自主經營，并不是另一公司的子公司或者分部；第二，參與并購的企業獨立與其他企業。

(二）權益結合法是指兩個或者多個企業合并后進行的商業經營活動不會影響企業原有的經營活動，企業合并的實質是企業進行股權聯合，原有控制權發生改變而已，這種合并方式下，被合并企業對原有資產的絕對支配權消失，由合并股東協商“同一控制”進行資產的合理支配，并且所有股東都有控制企業資產與經營的權利，參與合并的企業共同承擔企業風險與企業管理，共享收益。權益結合法主要適用于兩種條件：第一，在開始實施合并計劃時，每個參與合并的企業都屬于自主經營，并不是另一公司的子公司或者分部；第二，參與合并的企業獨立與其他企業。

二、我國企業合并會計處理方法存在的問題

（一）購買法下的會計處理問題1、公允價值難以精確計量。新會計準則中規定了在購買法下，收購方對于被收購方的可辨凈資產必須嚴格經過雙方討論出公允價值后才可進行，且兩者存在的公允差額可以在后續收購評估后進行補充。但是在準則公允價值的評判標準上，新的會計準則并，沒有具體明確凈資產與負債的公允價值判斷，而是在附屬的《使用指南》上簡單提出了幾個指標。另外，由于目前我國會計行業對于資產評估工作并沒有做出較大改變，在利用公允價值進行企業資產計量時依舊存在較大的主觀性，在確定被購買方的凈資產工作上精準度有待提高，而且，在公允價值計量監督方面，目前我國尚未建立完善的監督機制，導致在購買法下的公允價值精準度缺失。2、存在利潤操縱行為。在公允價值中不可避免存在一些主觀性的判斷，收購方利用公允價值衡量被收購方的資產，對于不可辨認或者模糊不清的資產進行低估或者不加入價值總額中，以期獲得合并商譽的提升。但是如果合并對價的賬面價值低于雙方公允價值，被購方的利益就會受到損失，而收購方在低價收購企業并合并后高價出售，使公允價值受到沖擊。并且，在購買法下，存在一個較大的問題，被合并企業金資產的公允價值難以精確，因此，會使得合并商譽難以確定，而且即便能夠確定，但是受到市場的波動，商譽價值也或產生較大波動，很難反應商譽具體情況，因此并購企業可以通過商譽的調整來操控利潤。

（二）權益結合法下的會計處理問題1、“同一控制”概念不明確。我國現行的新會計準則對企業合并后的“同一控制”做出了具體的規定，概念界定為參與合并的企業原有股東均受同一方或者雙方共同制定同一控制方法，這種控制并非暫時性的，而是永久生效。但是在實際的企業合并管理中，“同一控制”的概念并沒有在企業合并中具體體現出來，如果企業合并后是有第三方進行控制管理，由于第三方并沒有具體參與到企業的合并過程，因此對“同一控制”的具體項目并不是很了解，雖然形式上與統一控制相同，但是結合現有的權益結合法進行判斷，實則處在非同一控制過程。2、存在利潤操縱行為。在權益結合法下，企業在進行合并后的會計處理時，可以在企業合并后將利潤也進行匯總。一些企業管理者緊抓這住這條規定個漏洞，對同屬于總企業控制的分部企業或子企業進行合并，并將合并后的新企業年生產利潤統一起來，以便提升整體的利潤總額，達到提升企業利潤表面收益以及躲避市場風險的目的。另外，權益結合法下的，合并企業的資產通常以賬面的形式進行重新計量，得出的實際價值往往比公允價值低，在完成企業合并后，合并方采取變賣新企業的方式獲得高額的差額收益，進而達到利潤操作的實際目的。針對這種現象，目前我國的新會計準則中并沒有針對利潤操作這一問題制定相應的控制與防范措施，只是要求合并雙方在整合利潤表后，根據具體的利潤總結對表項的具體項目進行反映。

三、解決我國企業合并會計處理方法問題的對策

（一）購買法的改進策略1、具體完善公允價值的使用條件。目前，我國的經濟發展仍處于逐步完善階段，因此，在資產評估上受制度不完善與實際經驗不足的影響，進而使公允價值發生缺失。因此對于公允價值的判斷要借用國際通用的原則進行框架的構建，強調企業繼續經營的概念，不是強迫交易行為。國家標準的公允價值計量基礎以企業會計統計的企業出售資產與轉移債務的具體價格為主，而不是當前企業所有資產與負債數額的具體價目；會計參考市場交易對合并企業的資產或者負債的公允價值進行判斷，這是進行交易的最有效方法。現在很多企業在進行合并與會計處理時對公允價值的計量沒有明確的概念，很重要的一個原因是沒有相對完善的理論指導。隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國商業市場逐漸表現出多樣性與不均衡性，在進行企業合并時，能夠利用公允價值進行計量的各項資產與負債在實際處理中常常體現出最佳計量方法的不同。因而，在選擇公允計量方法時可以引入一套具體的公允價值衡量標準來規范具體操作流程，并給出詳細具體的說明。2、不斷完善公允機制的信息披露。企業在實際合并中經常存在蓄意低估被購方凈資產、高估負債的情況，在合并后并購方又利用公允價值獲得經營收益，而我國頒布的新會計準則上明確規定，在進行公允價值計量時，要及時披露被購方的可辨認資產、負債以及公允價值的計量方法，然而這些規定還是不完善，應該提升的方面有：并購方在計算被購方凈資產與負債時，對于賬面價值與公允價值存在較大差異的判斷項目，必須表明差額生成的合理原因，并且闡述被購方企業價值在并購后下降的主要原因。以客觀、真實和公允的理念進行判斷；另外，并購方在披露已經完成計量的資產后，要同時披露被購房的負債資產對企業未來的主要影響。3、完善商譽確認計量。對于商譽的增減測試，作為企業合并的重要環節，應該具體強調，要以實際為基礎，以目標為導向，企業在合并過程中有必要聘用專業的資產評估師對企業實際價值進行評估，根據評估結構判斷商譽的具體變化，并做適當調整，根據我國實際情況，結合國際處理商譽減值的方法，在商譽減值后，采取直接法的方式來穩定商譽，對商譽減值處理方法進行改進。

（二）權益結合法的改進措施1、界定“同一控制”適用范圍。權益結合法以企業合并后歸屬“同一控制”為基礎，因此“同一控制”就成為判斷新合并企業能否具體實現權益結合法的標準。受到目前我國行業對“同一控制”概念模糊理解的影響，在界定“同一控制”使用范圍上，同受國家控制的企業也分為直接控制與間接控制。受國家直接控制的兩家企業如果進行合并，在概念界定上應為“同一控制下的企業合并”，而間接控制的兩家企業合并，應依照實質重于形式的原則，考慮國家以及政府是否對企業擁有一定的決策作用，企業合并是否屬于雙方被動行為，并且不能具體區分哪方是購買方，哪方是被購方等多種因素。2、制定相關政策，限制合并企業操作利潤行為。針對權益結合法容易使并購發生操縱利潤的行為，為了有效避免這種情況，新會計準則中必須做出明確規定，并限制并購企業股權處理或對并購資產統計的權利。在一定時間內允許被購企業進行資產統計，并且并購企業無權對合并企業的股權以及資產進行相關處理，并且在具體合并后兼并企業的原賬面價值也不能高于該價值的一定比例。

四、結語：

綜上所述，從權益結合法與購買法兩種企業合并方式上來看，兩種企業合并方法都有自己的優點與缺點，這符合我國現有國情，針對當前企業合并會計處理存在的問題，在企業合并管理中，需要不斷加強會計監督，明確相關規定，保證企業會計信息質量，從而促進經濟發展。作者簡介：姜皓翔（1994-），遼寧大石橋人，大連財經學院在讀本科生，會計專業。

參考文獻：

[1]裴燕.淺談企業合并的會計處理方法[J].當代經濟,2013,02.

[2]李麗.企業合并會計處理方法的比較與思考[J].商業經濟,2013,03.

[3]丘清華.企業合并會計處理方法的探討[J].會計師,2013,07.

作者：姜皓翔 張瑞 單位：大連財經學院 風險管理與內部控制研究中心