企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角色沖突范文

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一、角色沖突的內(nèi)涵

從組織結(jié)構(gòu)角度講，企業(yè)是由若干職位及相關(guān)角色組成的一個(gè)職位系統(tǒng)，當(dāng)某一職位被賦予不相容的角色要求時(shí)就會(huì)產(chǎn)生角色沖突。就內(nèi)部審計(jì)職位而言，其角色更為復(fù)雜，既存在角色內(nèi)沖突，又存在角色間沖突。角色內(nèi)沖突指的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)與咨詢(xún)這兩個(gè)角色之間的沖突;角色間沖突指的是內(nèi)部審計(jì)同時(shí)服務(wù)于審計(jì)委員會(huì)和管理層這兩個(gè)對(duì)象所存在的角色沖突，即同時(shí)承擔(dān)治理責(zé)任和管理責(zé)任。

二、角色沖突對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響

角色沖突會(huì)給組織成員的心理帶來(lái)壓力，降低工作滿(mǎn)意度，進(jìn)而降低組織和個(gè)人績(jī)效。根據(jù)行為學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)一個(gè)組織成員面臨角色沖突的時(shí)候，他首先會(huì)想到的是逃避責(zé)任;在其不能逃避的情況下，便會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)向兩個(gè)報(bào)告對(duì)象中的較弱者撒謊的辦法來(lái)緩解自身面臨的壓力。可見(jiàn)，角色沖突會(huì)降低個(gè)人績(jī)效，從而降低組織績(jī)效。

三、內(nèi)部審計(jì)角色的協(xié)調(diào)

(一)保證內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立性的措施與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”是相對(duì)的，它強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)志是其在組織中所處的地位。內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位越高，其獨(dú)立性則越強(qiáng)，面臨的角色沖突越少。因?yàn)閺囊话阋饬x上講，內(nèi)部審計(jì)如果完全獨(dú)立于組織，便不會(huì)與組織存在利益關(guān)系，因而便不會(huì)存在服務(wù)對(duì)象方面出現(xiàn)角色沖突。判斷內(nèi)部審計(jì)在組織中地位的高低、可以從部門(mén)預(yù)算是否充足、人員配備是否完整以及與上級(jí)的接觸是否頻繁等方面來(lái)衡量。鑒于此，IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位做了明確規(guī)定:第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在組織內(nèi)部的一個(gè)較高的層次上，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性;第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)要想進(jìn)入公司治理層，就應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告;第三，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，其審計(jì)活動(dòng)才能不受干擾。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系的妥善安排報(bào)告關(guān)系的妥善安排會(huì)緩解內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)對(duì)象上的角色沖突。從理論上講，緩解內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)對(duì)象上角色沖突的最優(yōu)解是賦予內(nèi)部矛盾審計(jì)單的報(bào)告對(duì)象，最好是只向公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，因?yàn)檫@樣可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而降低了審計(jì)部門(mén)與管理層之間的沖突風(fēng)險(xiǎn)，但是這一制度安排必然會(huì)削弱管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用，即不利于內(nèi)部審計(jì)“咨詢(xún)”工作的展開(kāi)。鑒于此，IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》創(chuàng)造性地提出了雙重報(bào)告模式，內(nèi)部審計(jì)在職能上向董事會(huì)報(bào)告，在行政上向管理層報(bào)告。面向董事會(huì)的“職能性報(bào)告”意味著董事會(huì)有權(quán)任免審計(jì)主管，有權(quán)決定審計(jì)主管薪酬，有權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃等;面向最高管理層的“行政性報(bào)告”是指審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)向具有充分權(quán)力的高級(jí)管理人報(bào)告，有助于內(nèi)部審計(jì)取得管理層的行政支持。雙重報(bào)告關(guān)系既最大限度地保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)又最大限度地避免了管理層與內(nèi)部審計(jì)的正面沖突。可見(jiàn)，向董事會(huì)報(bào)告工作是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的主要“權(quán)力源”，行政性報(bào)告關(guān)系并不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作范圍和結(jié)果產(chǎn)生最終的影響力。IIA就在于內(nèi)部矛盾審計(jì)報(bào)告關(guān)系的規(guī)定對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系的處理有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

(三)內(nèi)部審計(jì)組織模式的國(guó)際借鑒目前，從國(guó)際范圍內(nèi)公司治理上看，內(nèi)部審計(jì)組織管理模式主要有以下幾種:第一種模式是股東主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)層次，一是監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)，并向股東報(bào)告;二是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)。該模式下的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系比較簡(jiǎn)單，獨(dú)立性和權(quán)威性最高。但是，由于公眾公司(或上市公司)股權(quán)分散化，股東權(quán)利虛置，股東權(quán)利旁落公司內(nèi)部人，因而該模式對(duì)我國(guó)沒(méi)有借鑒價(jià)值。第二種模式以英美為代表，是由董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，董事會(huì)在公司治理中具有核心作用，審計(jì)委員會(huì)作為公司治理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是雖然審計(jì)工作是整個(gè)公司管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要接受審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能監(jiān)管，但是卻可以根據(jù)需要自行與董事會(huì)進(jìn)行溝通與交換意見(jiàn)，使公司各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)之間的獨(dú)立性得到有力的保障。第三種模式是由監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，以德日為代表，由監(jiān)事會(huì)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的職能。由于德日等國(guó)股權(quán)集中，股東在公司治理中的核心作用可以確保監(jiān)事審計(jì)的獨(dú)立性。結(jié)語(yǔ):由于歷史原因，當(dāng)前我國(guó)仍然采用的是混合制內(nèi)部審計(jì)模式，即監(jiān)事審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)并行。因?yàn)楸O(jiān)事是對(duì)股東負(fù)責(zé)的，所以當(dāng)股東權(quán)利被虛置時(shí)，監(jiān)事審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性就得不到有效地發(fā)揮。所以，建議我國(guó)的各個(gè)企業(yè)也應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的以董事會(huì)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

作者：劉敬輝單位：中國(guó)平煤神馬集團(tuán)