電子商務稅收征管范文
前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質電子商務稅收征管文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
第1篇
電子商務超越了時間與空間的限制，促進了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的上述特點對建立在稅務登記基礎上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務對稅收征管的影響
1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質憑證，對習慣于資金流轉軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎。給稅務部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡進行轉賬結算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎上進行的，而電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務機關更加難于開展征管。
3.加密技術和數(shù)據(jù)電子化對稅務人員素質的影響
電子商務中計算機加密技術逐步成熟，加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財務的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡化轉型的客觀要求，稅務人員面臨著觀念轉變和知識結構轉型的任務
4.稅務登記變化給稅收征管帶來困難
稅務登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎是工商登記。電子商務經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用于電子商務，使得稅務機關無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠程勞務，要求按其常規(guī)方式進行稅務登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡化提出了新的要求,有必要結合我國國情，研究制定出應對電子商務的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟持續(xù)。
二、完善我國電子商務稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡交易，2000年才起步發(fā)展電子商務。電子商務在我國才走過六年多的風雨歷程，與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡稅收專業(yè)人才
未來的競爭是人才的競爭，電子商務的迅猛發(fā)展對稅務人員的素質提出了新的要求，加強對電子商務的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機網(wǎng)絡知識與電子商務管理的復合型高素質專業(yè)人才，使我國稅務隊伍的綜合素質盡快適應網(wǎng)絡時代的要求，從而有能力致力于電子商務的開拓與推廣，攻克電子商務稅收征管的技術難題，為我國稅收信息化建設提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡稅務平臺和網(wǎng)絡稅務認證中心
建立網(wǎng)絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡世界，網(wǎng)絡稅務登記、網(wǎng)絡稅務申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡稅收宣傳等網(wǎng)絡稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，是網(wǎng)絡稅收征管的中心任務，在這個綜合性的認證中心里，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術問題解決了，相關問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務稅收征管的盲目性。
3.開發(fā)稅收征管軟件
面對電子商務稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件和標準，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。為電子商務提供技術保障，也為今后對電子商務進行征稅做好技術準備。
4.加快稅務部門自身的網(wǎng)絡建設
根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務要求重組當前的稅收業(yè)務流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務系統(tǒng)的計算機廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，依托稅務系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務機關，涉及行政管理、稅收業(yè)務、決策支持、外部信息應用等所有職能的功能齊全、協(xié)調高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務管理信息系統(tǒng)。充分利用先進技術實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術含量和質量，努力提高征管效率。
5.建立專門的電子商務稅務登記
對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，要求他們在進行稅務登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務范圍以及相關資料。對有關的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務登記號，并為納稅人做好保密工作。
與此同時，規(guī)定電子商務經(jīng)營者的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務登記號查詢其網(wǎng)站，來確認實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務機關就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報
第2篇
關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務的所得性質難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1界定電子商務環(huán)境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構成常設機構，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎上，明確網(wǎng)絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設和國民經(jīng)濟信息化建設，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5結語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
第3篇
關鍵詞：電子商務；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化
中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-02
2012年11月，黨的十報告中明確提出“改進網(wǎng)絡建設”和“加強財稅改革”。2013年3月7日，國家稅務總局正式公布《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》，這在我國電子商務稅收征管理論研究上邁出了關鍵一步。
一、電子商務涉稅特點及發(fā)展現(xiàn)狀
電子商務是通過互聯(lián)網(wǎng)構擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達各種信息而進行的商務活動。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務、企業(yè)與消費者之間的電子商務、消費者與消費者之間的電子商務三種形式。具體有以下特點：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務機關依靠稅務登記制度對納稅人進行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營業(yè)務，這是國家加強稅源監(jiān)控的一個舉措。而電子商務的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營化使稅務登記的效力大大減弱。第二，零售擴大化。我國是以流轉稅為主的國家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費者，消費者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當下的消費者利用網(wǎng)絡不單單是購買有形產(chǎn)品，更多的已轉向電子讀物、信息服務、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導致稅務機關對企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務是基于信息技術的貿(mào)易活動，是通過計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)來實現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對全面提高稅收征收管理和納稅服務水平帶來了發(fā)展機遇，推動了稅收征管的信息化建設。
我國電子商務始于1997年，隨著電子商務的應用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡市場，網(wǎng)絡消費者也已經(jīng)成為我國網(wǎng)民新的主體。
從數(shù)據(jù)看，我國互聯(lián)網(wǎng)應用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡消費快速發(fā)展的顯著趨勢，根據(jù)商務部的《電子商務十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國網(wǎng)購規(guī)模有望達到三萬億元，約占零售市場總額的10%。從國際角度看，2012年中國網(wǎng)購比例與美國、德國、法國相近，美國電子商務滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時間，而中國從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時間。可見，我國電子商務具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間。與此同時，與電子商務配套的稅收法律的制定則相對滯后，這個巨大的交易市場還未納入國家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導致經(jīng)濟發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調，網(wǎng)絡交易稅收嚴重流失。電子商務猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟社會帶來的革命是全方位的，如何對它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進國際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。
二、我國電子商務稅收征管存在的問題
（一）電子商務稅收法律制度缺失
1.稅收要素難以確定。首先，常設機構不清晰。按照國際慣例，企業(yè)只有在某個國家設立常設機構，并取得屬于該常設機構的所得，才可以認定為從該國取得的所得，從而由該國對此企業(yè)進行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權進行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對象不明確。我國現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎，對實體商品的勞務收入、銷售收入、特許權使用費收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務的界限變得愈加模糊。
2.稅收管轄權模糊。稅收管轄權大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權、地域稅收管轄權和居民稅收管轄權與地域稅收管轄權相結合的方式。網(wǎng)絡貿(mào)易使跨國經(jīng)營收入征稅問題不單單局限于國際稅收管轄權的劃分，更多的集中到對交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個國家在稅收管轄權上發(fā)生爭議。
（二）電子商務稅收執(zhí)行困難
1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務登記與之不相適應。網(wǎng)絡貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務登記證，造成稅源管理的缺失，導致整項稅收工作的失控；其次，計稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報表、憑證、賬簿為基礎，由于因特網(wǎng)的廣泛應用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質文件銷聲匿跡，原有的審計方法無所適從，導致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對外貿(mào)易稅制不適用。在我國，進口貨物需要報關查驗客戶身份及商品詳細信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對電子商務進行稅務管理，極易造成逃避進口關稅，騙取出口退稅的違法行為。
2.傳統(tǒng)稅務稽查難以實施。按我國現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務、會計憑證來計算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務機關毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務。無紙化的交易沒有有形載體，導致本應征收的各類稅種均無從下手。再加上計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼來隱藏所有信息，這使稅務部門搜集信息更加困難。
（三）國際避稅問題嚴重
互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動性的特點為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，使得對跨國公司內部價格轉移的監(jiān)控變得更加困難。跨國公司通過因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國或避稅港設立服務器站點，進行銷售定價，將其在高稅區(qū)的利潤轉嫁到低稅國和免稅國進而達到避稅的目的。同時，隨著銀行網(wǎng)絡化、電子貨幣及加密技術的廣泛應用，跨國公司內部網(wǎng)絡給稅務部門確定某項交易的內容和性質增加了很大難度，使得稅務機關更加難以判斷一項跨國網(wǎng)絡貿(mào)易的真面目。
三、國際電子商務稅收征管的經(jīng)驗借鑒
電子商務引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關注，世界各國和各種國際組織對電子商務涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺了各自政策。
（一）歐盟電子商務稅收征管經(jīng)驗
歐盟認為稅收體系應具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競爭，不應承擔附加稅收，應不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進電子商務與稅收征管協(xié)調發(fā)展。
（二）美國電子商務稅收征管經(jīng)驗
美國對電子商務實行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個階段：
（三）新加坡電子商務稅收征管經(jīng)驗
新加坡明確對電子商務貨物勞務稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內運營的企業(yè)或個人均應繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營人員，均應征稅；凡在本國登記的經(jīng)營者，除了提供零稅率的勞務外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務稅。
總體來看，隨著經(jīng)濟全球一體化，各個國家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟結構中獲益，但由于各區(qū)域間、國家間的經(jīng)濟發(fā)展差距過大，即使在同一個稅收政策原則下對各國也會產(chǎn)生不同影響。因此各國基于本國國情，對原有稅收分配結構做出適當調整。發(fā)達國家作為技術產(chǎn)品的主要輸出國也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應該對電子商務進行征稅。但是，發(fā)達國家在此問題上也達成一些共識：保持稅收中性原則；加強國際間溝通交流；避免多重課稅，促進電子商務的健康有序發(fā)展等。
四、完善我國電子商務稅收征管的對策和建議
（一）完善我國電子商務稅收法律制度
在我國，對電子商務稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務的法律體系。首先，建立電子商務稅收基本法。相關部門應在改革和完善我國現(xiàn)行稅法條文基礎上，加快電子商務稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應電子商務的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務的概念需要重新界定，對網(wǎng)絡環(huán)境下電子稅務登記進行明確規(guī)定，建立科學有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務交易實施細則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調與國際貿(mào)易有關的法律制定，防止發(fā)達國家利用經(jīng)濟優(yōu)勢制定不平等條約，構建全球電子商務稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。
（二）堅持稅收中性和效率原則，適當給予稅收優(yōu)惠政策
稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務間應遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負擔。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎上，可以針對企業(yè)通過網(wǎng)絡提品銷售、貨物勞務、服務等單獨核算的業(yè)務，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進其健康有序發(fā)展。
（三）加快稅務系統(tǒng)信息化建設
隨著電子商務的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應電子商務時代的需要，電子稅務作為稅務系統(tǒng)信息化建設的重要環(huán)節(jié)，是應對納稅人會計電算化和管理電子化的有效手段，是稅務機關創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強稅收征管方面的信息化建設投入，實現(xiàn)工商、財政、稅務、國庫、海關、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進一步增強涉稅信息采集的準確性、及時性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實現(xiàn)相對合署辦稅，建立國、地稅之間業(yè)務溝通協(xié)作的長效機制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務管理相關的技術平臺，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進程，提高稅收管理能力和效率。
（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡時代”復合型稅務管理人才
首先，構筑科學的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機配合，使其類型互補、才能互補、知識互補、性格互補、年齡互補，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運行的經(jīng)驗和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵機制。在提高稅務人員業(yè)務素質的同時，加強計算機知識和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標和個人目標趨同一致，讓干部職工能看到自身價值和責任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長效機制，制定人才培養(yǎng)的長遠規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人。總之，稅務部門應依托互聯(lián)網(wǎng)時代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡、外語及電子商務管理知識的復合型高素質人才，將我國稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時代”。
參考文獻
[1]許國柱.電子商務實務[M].北京：清華大學出版社，2010.
