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基建管理論文

第1篇

關(guān)鍵詞:貨幣政策監(jiān)管職能監(jiān)管機(jī)構(gòu)

隨著各種因素的推動,貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能之間的分離趨勢是比較明顯的。但這并不意味著兩者之間就不存在任何聯(lián)系,貨幣政策的順利實(shí)施離不開健全的銀行體系,而銀行體系的安全也離不開貨幣當(dāng)局的支持。兩個職能之間仍然存在著不可分割的聯(lián)系。由于這種聯(lián)系的存在,使得職能的分離并不必然帶來銀行監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)從中央銀行的分離。這種聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一、貨幣政策和銀行監(jiān)管之間存在著相輔相成的關(guān)系

執(zhí)行貨幣政策與實(shí)施銀行監(jiān)管是相輔相成的,二者的關(guān)系不能割裂開來。貨幣政策的實(shí)施必須要考慮銀行體系的狀況,而對銀行的監(jiān)管也必須要考慮特定的貨幣運(yùn)行狀況,這兩者之間必然存在著聯(lián)系。

首先,貨幣政策與銀行監(jiān)管最終目標(biāo)一致。雖然貨幣政策的直接目標(biāo)是保證貨幣運(yùn)行平穩(wěn)合理,符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求;銀行監(jiān)管的直接目標(biāo)是保證銀行體系的安全。在具體的實(shí)施過程中在一定程度上存在著目標(biāo)的沖突。但兩者的最終目標(biāo)都是為了服務(wù)于整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長。而且,即使在直接目標(biāo)有沖突的情況下,中央銀行也是有可能通過特定的業(yè)務(wù)手段消除利益的沖突。

其次,貨幣穩(wěn)定和銀行體系的穩(wěn)定緊密聯(lián)系。銀行是貨幣政策的主要傳導(dǎo)渠道,銀行的安全也離不開一個穩(wěn)定的貨幣環(huán)境。貨幣政策的實(shí)施是要經(jīng)過幾個中間環(huán)節(jié)的,這其中銀行是重要的傳導(dǎo)渠道。如果銀行體系存在問題,那么貨幣政策的實(shí)施也很難達(dá)到預(yù)期的效果。銀行對于貨幣政策實(shí)施的作用的程度大小是和銀行體系在整個金融體系中的地位相對應(yīng)的,因?yàn)樨泿耪哌€可以通過其他渠道傳導(dǎo)。如果一個國家的銀行體系在金融體系中占絕對的地位,那么貨幣政策實(shí)施的效果將受到銀行體系運(yùn)行狀況的巨大影響,這在包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家表現(xiàn)的尤其明顯。同樣,如果貨幣政策出現(xiàn)問題,不能保證一個穩(wěn)定的貨幣環(huán)境,

銀行體系的安全也難以得到保證。因此,可以說,貨幣政策是實(shí)施銀行監(jiān)管的重要依據(jù),銀行監(jiān)管是貫徹落實(shí)貨幣政策,實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)的重要保證。貨幣政策和銀行監(jiān)管的關(guān)系決定了二者必須要協(xié)調(diào)運(yùn)行。貨幣政策自身特性也要求銀行監(jiān)管活動的協(xié)調(diào)配合,沒有良性互動的配套監(jiān)管,中央銀行的貨幣政策在運(yùn)行過程中就會出現(xiàn)梗阻現(xiàn)象,貨幣政策效應(yīng)就會弱化。

第三,銀行監(jiān)管信息的反饋可以促進(jìn)貨幣政策的完善合理。貨幣政策的決策和銀行監(jiān)管政策的制定,都需要從銀行收集大量數(shù)據(jù)和信息,因此,要順利的執(zhí)行兩項職能,必須要保證數(shù)據(jù)和信息的及時性、可靠性和一致性,實(shí)現(xiàn)信息的共享。這也可以避免增加銀行的負(fù)擔(dān)。貨幣政策與銀行監(jiān)管的要求在不同的條件下存在著許多差別,實(shí)現(xiàn)兩種職能之間的信息共享,便于協(xié)調(diào)二者之間的相互關(guān)系。因此,有人認(rèn)為將銀行監(jiān)管職能和貨幣政策職能放在統(tǒng)一的中央銀行內(nèi)部運(yùn)作還是要比分拆有優(yōu)勢。通過對銀行進(jìn)行監(jiān)管,中央銀行可以獲得對金融市場形勢的第一手資料和感覺,反而有利于貨幣政策的制定,通過銀行監(jiān)管,還可以進(jìn)一步增強(qiáng)中央銀行貫徹執(zhí)行貨幣政策的權(quán)威性,也有利于發(fā)揮最后貸款人職能。而且由于中央銀行與國際清算銀行和巴塞爾委員會有著緊密的合作關(guān)系,由中央銀行負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管,有利于及時交流執(zhí)行銀行監(jiān)管國際準(zhǔn)則的新情況,便于銀行業(yè)國際間的合作與交流。

本文認(rèn)為,銀行監(jiān)管與貨幣政策職能之間存在的這種聯(lián)系使得在兩者之間形成協(xié)調(diào)非常的重要。這并不必然要求兩者一定要由一個統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,也正如并不因?yàn)閮蓚€職能的分離必然導(dǎo)致銀行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)從中央銀行分拆一樣。

二、從最后貸款人功能的角度看貨幣政策與監(jiān)管職能及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

在貨幣政策職能和銀行監(jiān)管職能分離之后,并不意味著貨幣當(dāng)局就可以不考慮銀行體系的運(yùn)行狀況。一個重要的問題是貨幣當(dāng)局仍然要對銀行體系的不安全所造成的系統(tǒng)性風(fēng)險負(fù)責(zé),貨幣當(dāng)局仍然要發(fā)揮最后貸款人的功能。

銀行體系的不安全所造成的系統(tǒng)性風(fēng)險一個主要的表現(xiàn)是通過銀行危機(jī)的形式。銀行危機(jī)可能是由于整個銀行體系的問題,也可能是由于個體銀行的問題所引起的。個體銀行的問題,由于具有傳染性,也會危及到整個銀行體系的安全,造成銀行危機(jī)。銀行危機(jī)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)有影響,可能會嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,作為負(fù)有穩(wěn)定貨幣運(yùn)行責(zé)任的貨幣當(dāng)局,在很多情況下,仍然要發(fā)揮最后貸款人的功能以防止銀行危機(jī)的發(fā)生。因?yàn)殡m然對銀行的救援可能與貨幣政策之間形成目標(biāo)沖突,而且對于銀行的救援也可能造成道德風(fēng)險,加大銀行體系未來的潛在風(fēng)險。但是,在大多數(shù)情況下,銀行危機(jī)的危害要超過對問題銀行注資進(jìn)行救援的危害。對于這個問題,有學(xué)者認(rèn)為中央銀行發(fā)揮最后貸款人的功能實(shí)際上最終資金來源還是納稅人,還是要由財政出資。因此,完全可以將最后貸款人的功能從中央銀行分離,由一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu),或者直接由銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)來行使。但是,一方面,傳統(tǒng)上都是由中央銀行來行使最后貸款人的功能,在經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)作的能力、程序等方面,貨幣當(dāng)局都具有不可比擬的優(yōu)勢,由其他機(jī)構(gòu)來行使這部分功能是否具有可能性還有待討論;另一方面,即使將對于問題銀行進(jìn)行救援的最后貸款人功能分離,貨幣當(dāng)局仍然要對另一種系統(tǒng)性風(fēng)險負(fù)責(zé),這是其他機(jī)構(gòu)所不能取代的。就是對于支付清算體系中的風(fēng)險,中央銀行具有獨(dú)一無二的作用,仍然需要發(fā)揮最后貸款人功能。比如,在監(jiān)管的制度結(jié)構(gòu)變革后,英格蘭銀行并沒有被完全剝奪對銀行運(yùn)作的監(jiān)管權(quán),它仍然保留著最后貸款人的職能,仍然要對整個支付和清算體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)責(zé)。另外,清算體系在一國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中占據(jù)著一個關(guān)鍵的地位。每天的清算數(shù)額巨大,如果清算過程中出現(xiàn)了風(fēng)險,有可能演變成為系統(tǒng)風(fēng)險。而由于中央銀行在管理、監(jiān)督、參與清算體系的運(yùn)作方面起著基礎(chǔ)的作用,所以在防止清算體系中的風(fēng)險方面有著不可替代的責(zé)任。

中央銀行的流動性支持是很重要的,因此,即使將對問題銀行進(jìn)行救援的責(zé)任交給其他的機(jī)構(gòu)來運(yùn)作,中央銀行的最后貸款人功能仍然是存在的。這就使得貨幣當(dāng)局必然還要與銀行監(jiān)管發(fā)生聯(lián)系。

三、貨幣職能與監(jiān)管職能的分離、聯(lián)系與監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)

職能的分離要求對銀行的監(jiān)管必須和執(zhí)行貨幣職能的機(jī)構(gòu)分離,但是職能之間的聯(lián)系又決定了這種分離不一定就表現(xiàn)為將執(zhí)行銀行監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)從中央銀行的分拆。除了直接在中央銀行之外再單獨(dú)成立銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外,如英國完全將兩個職能分離,分別由英格蘭銀行和英國金融服務(wù)局(FSA)來行使;我國也在2003年把銀行監(jiān)管職能從中國人民銀行分離,單獨(dú)成立了專門履行銀行監(jiān)管職能的中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會。另外,也還可以有其他的選擇,比如可以在中央銀行內(nèi)部設(shè)立兩個相互獨(dú)立的部門,就像意大利銀行的做法;或者設(shè)立兩個分離但是卻互相合作的機(jī)構(gòu),如在法國,銀行管理委員會和法蘭西銀行分別執(zhí)行銀行監(jiān)管與貨幣政策職能,但是法蘭西銀行又在銀行管理委員會中起著很重要的作用;也可以在中央銀行內(nèi)部給予銀行監(jiān)管職能一個半獨(dú)立的地位。對于不同的國家,沒有一個完全統(tǒng)一的模式

職能之間的分離決定了既是將銀行監(jiān)管的職能保留在中央銀行內(nèi)部,執(zhí)行貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能的內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間也應(yīng)該保持相對的獨(dú)立以避免目標(biāo)上的沖突,而職能之間的聯(lián)系又決定了即使將銀行監(jiān)管的職能從中央銀行分拆出去,執(zhí)行銀行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)與中央銀行之間也必須要有一個協(xié)調(diào)。

貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能的分離是銀行監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)從中央銀行分拆的基礎(chǔ)。由于貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能之間在目標(biāo)上存在著沖突,在行為與業(yè)績評價機(jī)制方面存在著差別以及由于職能的專業(yè)化趨勢越來越明顯,導(dǎo)致了貨幣政策職能與銀行監(jiān)管職能出現(xiàn)了分離。但是,由于貨幣政策與銀行監(jiān)管之間也存在著必然的聯(lián)系,貨幣當(dāng)局也必然要對因?yàn)閭€別銀行問題而引起的系統(tǒng)性風(fēng)險負(fù)責(zé),兩個職能之間的分離也不是絕對的。因此,在分拆之后,監(jiān)管當(dāng)局與貨幣當(dāng)局之間還必須建立協(xié)調(diào)機(jī)制,包括在組織、在信息的共享以及在職能交叉所涉及的協(xié)調(diào)行動方面建立聯(lián)系。聯(lián)系的重點(diǎn)指向是保證銀行的系統(tǒng)安全,這需要雙方在安全評價機(jī)制、監(jiān)控指標(biāo)體系、預(yù)警機(jī)制以及金融安全網(wǎng)的建設(shè)方面形成協(xié)調(diào)。

在我國執(zhí)行貨幣政策職能的中國人民銀行和執(zhí)行監(jiān)管職能的中國銀監(jiān)會之間的分拆與設(shè)立已經(jīng)經(jīng)歷了兩年多時間,它們之間協(xié)調(diào)與合作正在日漸加強(qiáng),但存在的問題也十分突出,特別是在信息搜集與共享及處罰等問題方面需要更加密切的合作。另外,他們同中國證監(jiān)會與中國銀監(jiān)會之間的監(jiān)管協(xié)調(diào)問題也需要在一個統(tǒng)一的大框架下來統(tǒng)籌安排和考慮。總的來說中國人民銀行和三大監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)與磨合還有很長的路要走,還有很多理論和實(shí)踐問題需要研究和解決。本文最后認(rèn)為由于多頭監(jiān)管所引發(fā)的諸多成本是很大的,未來我國金融業(yè)監(jiān)管應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管,無論是從監(jiān)管成本來講,還是從金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營的趨勢來講,金融業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管是我國金融業(yè)未來監(jiān)管發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn):

[1]錢小安.金融開放條件下貨幣政策與金融監(jiān)管的分工與協(xié)作[J].金融研究2002,(1)

第2篇

關(guān)鍵詞:封建社會;經(jīng)濟(jì)思想;宏觀經(jīng)濟(jì);經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié);政府干預(yù)

雖然從表面上看現(xiàn)在我們采用的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策十分的西式化,實(shí)際上很多地方都體現(xiàn)出中國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想的影子。中國在漫長的兩千多年封建社會歷史階段中孕育出了非常豐富的宏觀經(jīng)濟(jì)管理思想,這有兩方面的原因。一是中國封建經(jīng)濟(jì)并不是像西方社會那樣完全是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)體系,而是一個商品經(jīng)濟(jì)體系。西方歷史上自給自足的自然經(jīng)濟(jì)特征表現(xiàn)在其最小經(jīng)濟(jì)單元為領(lǐng)主莊園,在這個最基本的經(jīng)濟(jì)單元中可以實(shí)現(xiàn)真正意義上的自給自足,不需或很少與外界發(fā)生商品交換。中國封建經(jīng)濟(jì)體系中最小經(jīng)濟(jì)單元是個體農(nóng)戶,所謂男耕女織,大量手工業(yè)產(chǎn)品及非自產(chǎn)消費(fèi)品都需要通過商品交換從外界取得,因此中國封建經(jīng)濟(jì)體系中歷來都具有商品生產(chǎn)和流通因素。我們甚至可以說,中國封建社會之所以持續(xù)時間長,原因除了通常所說的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的超穩(wěn)定性,還在于具備與之相適應(yīng)的商品生產(chǎn)和交換體系。由于中國政治上大一統(tǒng)政治體系的存在,它在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域形成了與之相配套的經(jīng)濟(jì)管理方式,即國家以直接參與經(jīng)濟(jì)的方式管理和干預(yù)經(jīng)濟(jì)。第二方面的原因是中國封建社會中始終存在巨大的沖突和矛盾,這些沖突和矛盾每當(dāng)積累到達(dá)一個頂點(diǎn),就以社會組織崩潰,也就是改朝換代的方式予以暫時緩解,然后進(jìn)入下一個循環(huán),矛盾因素重新開始積累。盡管封建社會進(jìn)程中眾多參與者最終沒有能夠徹底解決這些矛盾,歷朝歷代的當(dāng)政者還是做出了自己的嘗試和努力,因而為后世留下了卓越的經(jīng)濟(jì)思想。歷史不會以斷裂的方式向前演進(jìn),作為歷史的后來者不應(yīng)該忽視這些經(jīng)濟(jì)思想和歷史經(jīng)驗(yàn)?,F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)與封建社會經(jīng)濟(jì)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系,因此,有必要對這些經(jīng)濟(jì)思想和歷史經(jīng)驗(yàn)仔細(xì)分析,加以利用。

本文試圖引入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論分析工具,分析歷代當(dāng)政者的經(jīng)濟(jì)管理思想,從中梳理出中國封建社會宏觀經(jīng)濟(jì)管理思想的大致脈絡(luò)。研究方法基本上采用實(shí)證分析方法。研究對象包括管子[1]、桑弘羊、王莽、劉晏、王安石和丘浚,之所以選取當(dāng)政者的經(jīng)濟(jì)思想作為分析對象,是因?yàn)樗麄兌际侵苯臃治龊徒鉀Q社會現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題,其對策和措施都具有可操作性,同時有切實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果或效果可以比較,這些都使得研究者更容易看清楚經(jīng)濟(jì)事物內(nèi)在的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。

一、封建社會宏觀經(jīng)濟(jì)管理的指導(dǎo)原則

宏觀經(jīng)濟(jì)管理指導(dǎo)原則是經(jīng)濟(jì)管理者在制定經(jīng)濟(jì)政策和措施時所采取的出發(fā)點(diǎn)和基本思路。封建社會生產(chǎn)力低下,人們認(rèn)識水平不高,但經(jīng)濟(jì)管理者通過觀察實(shí)踐總結(jié)出不少有益的指導(dǎo)原則。這些指導(dǎo)原則總體上表達(dá)了生活富裕、國泰民安的良好愿望。管子把國家的“德”具體化為政府要做好的六件事,“德有六興?!^六興者何?曰:辟田疇,利壇宅,修樹藝,勸士民,勉稼穡,修墻屋,此謂厚其生。發(fā)伏利,輸(土帶)積,修道途,便關(guān)市,慎將宿,此謂輸之以財。導(dǎo)水潦,利陂溝,決潘渚,潰泥滯,通郁閉,慎津梁,此謂遺之以利。薄征斂,輕征賦,馳刑罰,赦罪戾,宥小過,此謂寬其政。養(yǎng)長老,慈幼孤,恤鰥寡,問疾病,吊禍喪,此謂匡其急。衣凍寒,食饑渴,匡貧窶,振罷露,資乏絕,此謂振其窮?!盵2]管子在這里給我們描述了理想社會的各種經(jīng)濟(jì)特征,發(fā)展生產(chǎn)、興修道路和水利、低稅賦、解決社會保障等等,同時我們也清楚地看到政府在這個理想社會模型中所占據(jù)的控制和主導(dǎo)的地位。

1.國家視角

歷代當(dāng)政者經(jīng)濟(jì)管理思想的一大特點(diǎn)是其國家視角,即最終目標(biāo)是要使國家里的所有人都能夠“各安其分,各得其所”,不能使某一階級或階層過于貧窮而處于危險的邊緣,同時有著“治大國,若烹小鮮”的自我心理感受。一方面,這與和諧中庸的中國傳統(tǒng)哲學(xué)理念一脈相承,理想社會的標(biāo)準(zhǔn)是“上下有義,貴賤有分,長幼有等,貧富有度”。統(tǒng)治者的任務(wù)正如明代文淵閣大學(xué)士丘浚所言:“為天下王者,惟省力役,薄賦斂,平物價,使富者安其富,貧者不至于貧,各安其分,止其所,得矣。”[3]另一方面,這也是當(dāng)政者在處理社會經(jīng)濟(jì)問題時所必須采取的現(xiàn)實(shí)態(tài)度,因?yàn)樯鐣腥魏我徊糠秩诉^貧或過富,都會成為社會不穩(wěn)定因素,直接威脅到統(tǒng)治者政權(quán)的穩(wěn)定性。管子在國蓄篇中就表達(dá)了這樣的觀點(diǎn):“夫民富則不可以祿使也,貧則不可以罰威也,法令之不行,萬民之不治,貧富之不齊也?!盵4]

在國富和民富的相對關(guān)系認(rèn)識上,封建社會經(jīng)濟(jì)管理者前后發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)折。早期的經(jīng)濟(jì)思想中是將二者對立起來,管子從維護(hù)統(tǒng)治秩序的角度出發(fā),提出人君對民眾財富要做到“富而能奪,貧而能予”[5]。商鞅從實(shí)施農(nóng)戰(zhàn)政策,增強(qiáng)國家軍事實(shí)力的角度出發(fā),提出強(qiáng)兵就必須使民弱、民愚,“治國之舉,貴令貧者富,富者貧,國強(qiáng)”[6],表明當(dāng)時的管理者只看到這個問題統(tǒng)治者強(qiáng)勢的一面,片面地強(qiáng)調(diào)國家對經(jīng)濟(jì)的控制和索取。到封建社會后期,經(jīng)濟(jì)管理者已認(rèn)識到二者是相輔相成的,民富是國富的基礎(chǔ)和前提,丘浚指出:“善于富國者,必先理民之財,而為國理財者次之”[7]。通過促進(jìn)生產(chǎn),增加全社會財富總量,進(jìn)而增加政府財政收入,“有以生之而財之源生生不窮,有以理之而財之流陳陳相因,如是則在于民也無不足,而用于君也恒有余矣?!边@較之孔子“百姓足,君孰與不足”的簡單論斷有了很大進(jìn)步。

此外,國家視角還有一重含義在君主對天下自然之物的所有權(quán),所謂“普天之下,莫非王土”的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。桑弘羊說:“山海之利,廣澤之畜,天下之藏也,皆宜屬少府?!盵8]而到封建社會后期丘浚提出:“天生物以養(yǎng)人,非專為君也,而君專其利,已違天意矣?!盵9]可以看到,隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,人們認(rèn)識水平在提高,自身經(jīng)濟(jì)權(quán)利意識不斷增強(qiáng),君主所有權(quán)觀念在不斷淡化和減弱。

2.國家占據(jù)經(jīng)濟(jì)管理優(yōu)勢地位

在國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)過程中,當(dāng)政者認(rèn)識到自身必須在市場中處于優(yōu)勢地位才有利于調(diào)節(jié)措施的進(jìn)行,管子輕重論是典型代表。他指出:“輕重之大利,以重射輕,以賤泄平。”[10]“與天下調(diào),彼重則見射,輕則見泄,故與天下調(diào)。泄者失權(quán)也,見射者失策也。”[11]管子充分利用“物以稀為貴”的經(jīng)濟(jì)原理,順勢而為,非常靈活地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。當(dāng)市場流通中有較多的谷物時,國家控制貨幣,則貨幣的相對價格高,當(dāng)國家收購谷物后,市場流通中的貨幣較多,則谷物相對價格高,這樣在貨幣與谷物的相對價值運(yùn)動過程中,因國家占據(jù)壟斷地位而總能夠保持經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的優(yōu)勢地位。在這一經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)過程中,國家事實(shí)上扮演著一個大壟斷商人的角色。在對外貿(mào)易交換中,這一原則相應(yīng)演變?yōu)楸3謱ν赓Q(mào)易優(yōu)勢地位?!疤煜螺p,我重”[12],“善為天下者,謹(jǐn)守重流,而下不吾泄矣……此以輕重御天下之道也?!盵13]也就是說管子認(rèn)為一個國家在對外貿(mào)易中要出口相對價格高的商品,進(jìn)口相對價格低的商品,借此達(dá)到在對外貿(mào)易中占據(jù)優(yōu)勢地位的目的。

3.經(jīng)濟(jì)信息的重要性

封建社會經(jīng)濟(jì)管理者很早就非常清楚地意識到掌握經(jīng)濟(jì)信息的重要性,對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié),必須是在充分占有經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上,而這恰恰是自由競爭市場調(diào)節(jié)下單個市場參與者所無法做到的。經(jīng)濟(jì)信息的迅速流動是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件,國家和政府借助自身天然優(yōu)勢可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)信息的收集、整理和傳播。管子說:“田有軌,人有軌,用有軌,鄉(xiāng)有軌,人事有軌,幣有軌,縣有軌,國有軌,不通于軌數(shù)而欲為國,不可。”同時,“國軌布于未形,據(jù)于已成,乘令而進(jìn)退,無求于民,謂之國軌。”[14]“國軌”是管子制定的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃,一旦規(guī)劃形成,宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)便依此展開,絕非隨意而為。另外,《管子》中問篇、八觀及入國等篇列明了對國民經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行調(diào)查的詳細(xì)問題,其設(shè)計非常細(xì)致周密[1]362-364,反映出管子作為一國經(jīng)濟(jì)管理者對社會經(jīng)濟(jì)的各個方面了然于胸。

到唐代,著名理財家劉晏第一次建立了全國商業(yè)價格情報系統(tǒng)?!杜f唐書·劉晏傳》載:自諸道巡院距京師,重價募疾足,置遞相望。四方物價之上下,雖極遠(yuǎn)不四五日知。故食貨之重輕,盡權(quán)在掌握。朝廷獲美利,而天下無甚貴甚賤之憂,得其術(shù)矣[15]。可見政府為獲得即時信息不惜花費(fèi)大量開支,在實(shí)踐中價格信息在政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)時發(fā)揮了重要作用,取得了成功。

明代,丘浚建議:“在內(nèi),俾坊市逐月報米價于朝廷;在外,則閭里以日上于邑,邑以月上于府,府以季上于藩服,藩服上于戶部。使上之人知錢谷之?dāng)?shù),用是而驗(yàn)民食之足否,以為通融轉(zhuǎn)移之法,務(wù)必使錢常不多余,谷常不至于不給,其價常平?!盵16]由此,在政府內(nèi)部建立起一個商業(yè)信息報告體系,使得政府能夠及時掌握市場動態(tài)信息,相機(jī)制定決策,調(diào)節(jié)供需,平抑物價。

二、國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的必要性

國家和政府是否有必要對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù),以及如何干預(yù),在經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展史上始終存在分歧,直到現(xiàn)在仍是一個沒有達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識的問題。經(jīng)濟(jì)實(shí)踐表明單獨(dú)實(shí)行某一方面政策也是各有利弊。在我國封建社會歷史階段中,國家干預(yù)是主基調(diào),封建社會管理者是在對這個問題進(jìn)行了深入的思考之后才推行這一國策。

在理論層面,管子最早以樸素的方式提出了“經(jīng)濟(jì)人”的概念,他認(rèn)為人之本性是“見利莫能勿就,見害莫能勿避”,“得所欲則樂,逢所惡則憂,此貴賤之所同有也?!盵17]然而,與西方同樣是經(jīng)濟(jì)人的微觀基礎(chǔ),但引出的結(jié)論卻很不相同。亞當(dāng)·斯密由經(jīng)濟(jì)人假設(shè)得出的結(jié)論是自由競爭、市場調(diào)節(jié)原則,管子得出的卻是國家干預(yù)的結(jié)論,“好惡不同,各行所欲,而安危異焉,然后賢不肖之形見也”,而且“物有多寡,而情不能等,事有成敗,而意不能同”[18],故必須有政治權(quán)力(在管子看來,這是超階級的)出而為之指導(dǎo),使其避害而就利[1]303。由此我們似乎可以做一個假設(shè),在抽象的經(jīng)濟(jì)人概念掩蓋之下,中西方經(jīng)濟(jì)體系中作為經(jīng)濟(jì)主體的個人,存在很大的差異,導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為和社會發(fā)展模式出現(xiàn)明顯的差異。

此外,管子還從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然條件出發(fā)說明國家宏觀調(diào)節(jié)的必要性,“歲適美,則市糶無予,而狗彘食人食。歲適兇,則糴釜十鏹,而道有饑民”,“物適賤,則助而無予,民事不償其本。物適貴,則什倍而不可得,民失其用?!盵19]表明在年景好與年景差時糧食價格相差十倍之多?!豆茏印分羞€有一些不同地區(qū)糧食價格差異的記載,如《輕重乙》所載:“昔狄諸侯,畝鐘之國也,故粟十鐘而錙金。程諸侯,山諸侯之國也,故粟五釜而錙金”[20],表明糧食高產(chǎn)區(qū)和低產(chǎn)區(qū)糧價相差約二十倍。從以上記述中可以看出,由于生產(chǎn)力水平低下,人們生產(chǎn)生活過分信賴自然條件,外界自然環(huán)境變化會對商品生產(chǎn)和商品價格造成巨大沖擊,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)劇烈波動。在這種情況下,商品流通服務(wù)變得格外迫切。由政府出面組織調(diào)劑,本著安定百姓生活的社會公共性目標(biāo)(而不是純粹以贏利為目的),在谷物豐收時收購存貯,到谷物歉收時投放市場,或?qū)⒐任飶母弋a(chǎn)地區(qū)運(yùn)往低產(chǎn)地區(qū),以調(diào)劑余缺,為社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

商人似乎不能起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和價格的作用,他們會在商品豐裕時故意壓低市場價格而后收購,或在市場商品短缺時囤積居奇,使得短缺現(xiàn)象更加嚴(yán)重,從而提高商品價格,以期在拋售時獲取更多利潤,這樣做無疑會使商品價格波動更加劇烈,不利于生產(chǎn)發(fā)展和百姓生活。王安石在其市易法建議中說:“京師百貨所居,市無常價,貴賤相傾或倍本數(shù)。富人大姓皆得乘伺緩急,擅開闔斂散之權(quán)。當(dāng)其商旅并至,而物來于非時則明抑其價,使極賤而后爭出私蓄以收之。及舟車不繼而京師物乏,民有所取,則往往閉塞其蓄藏,待其價昂貴而后售,至取數(shù)倍之息。”[21]

另外同等重要的是,不論是在農(nóng)業(yè)還是在工商業(yè)領(lǐng)域,兼并始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙,更是社會不穩(wěn)定的直接誘因,各朝經(jīng)濟(jì)管理者普遍持打擊態(tài)度。漢代桑弘羊在主張國家經(jīng)營鹽鐵時,指出專賣政策是為了抑制兼并,防止“豪民擅其用而專其利”[22],“令意總一鹽鐵,非獨(dú)為利入也,將以建本抑末,離朋黨、禁侈、絕并兼之路也。”[23]王莽認(rèn)為,對壟斷性商品應(yīng)該全面管制,防止豪民富商從中牟取暴利,剝削普通勞動人民。他說:“夫鹽,食肴之將;酒,百藥之長,嘉會之好;田農(nóng)之本;名山大澤,饒衍之臧;五均賒貸,百姓所取平,卬以給澹;鐵布銅冶,通行有無,備民用也。此六者,非編戶齊民所能家作,必卬于市,雖貴數(shù)倍,不得不買。豪民富賈,即要貧弱,先圣知其然也,故斡之?!盵24]宋代王安石把抑制兼并由自然壟斷行業(yè)推廣到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面,他指出:“有財而不理,則阡陌閭巷之,皆能私取予之勢,擅萬物之利,以與人主爭黔首而放其無窮之欲,非必貴、強(qiáng)、桀、大而后能如是?!盵29]也就是說如果國家放棄對經(jīng)濟(jì)活動的管制,采取放任的政策,必然產(chǎn)生兼并壟斷,而不一定要有富豪大家存在才會產(chǎn)生兼并,因此他把摧抑兼并看成是封建國家的重要職能,其變法措施充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。

摧抑兼并同時也與鞏固封建統(tǒng)治直接相關(guān)聯(lián),這可以從以下兩方面分析。一是商業(yè)交易的核心原則在于交易雙方地位的平等性,一旦商人經(jīng)濟(jì)實(shí)力過強(qiáng),必定會對封建社會等級秩序提出挑戰(zhàn),從而危及統(tǒng)治安全性。二是富商大賈所經(jīng)營事業(yè)一般規(guī)模較大,如鹽鐵業(yè),必然聚眾獨(dú)處,時間一長難免產(chǎn)生脫離朝廷統(tǒng)治的傾向,成為社會不穩(wěn)定因素。桑弘羊?qū)Υ司驮岬剑骸昂缽?qiáng)大家得管山海之利,采鐵石鼓鑄,煮海為鹽,一家聚眾或至千余人”[25],并指出:“鼓金煮鹽,其勢必深居幽谷,而人民所罕至。奸滑交通,山海之際,恐生大奸,乘利驕溢,散樸滋偽,則人之貴本者寡。”[26]

在討論兼并產(chǎn)生的原因時,經(jīng)濟(jì)管理者也認(rèn)識到由經(jīng)濟(jì)個體自身素質(zhì)的高低差異帶來的經(jīng)濟(jì)后果,桑弘羊說:“智者有百人之功,愚者有不更本之事”[27],“道懸于天,物布于地,智者以衍,愚者以困?!盵28]以后也有多人論及此點(diǎn),因此,摧抑兼并也暗含了追求絕對平均的社會理想。

三、封建社會宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的措施和目標(biāo)

在中國封建社會大一統(tǒng)的政治格局下,經(jīng)濟(jì)管理方式的獨(dú)特性在于政府作為經(jīng)濟(jì)經(jīng)營主體直接參與到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程之中,因?yàn)檫@樣做可以將政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的公共性目標(biāo)、維護(hù)政權(quán)穩(wěn)定性目標(biāo)和自身財政收入最大化目標(biāo)三者有機(jī)結(jié)合起來,是當(dāng)政者的最佳選擇。而一般意義上的重農(nóng)抑商國策,所要限制的是民營工商業(yè),官營工商業(yè)則不在其列。隨著朝代更迭,具體調(diào)節(jié)措施包括名稱多有變化,但宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)思想和政策的核心一直沒有發(fā)生改變。在封建社會中,農(nóng)業(yè)占據(jù)國家經(jīng)濟(jì)大部分比重,因此調(diào)節(jié)政策主要圍繞農(nóng)業(yè)領(lǐng)域展開。一般常見的政策是,對農(nóng)產(chǎn)品價格實(shí)行常平,對手工業(yè)產(chǎn)品實(shí)行專賣,在農(nóng)業(yè)信貸方面實(shí)行政府專營。

管子提出由國家掌握生產(chǎn)及生活資料,貸或租與農(nóng)民,同時運(yùn)用價格政策,防止富豪大戶兼并壓榨農(nóng)民?!拔┯诿裰蛔悖偈掠诿裰唷7蛎裼杏鄤t輕之,故人君斂之以輕。民不足則重之,故人君散之以重。斂積之以輕,散行之以重。故君必有什倍之利,而財之?dāng)U可得而平也。”[29]由此可以看出,在管子的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策措施里,國家在市場豐裕、物價較低時購進(jìn),在市場短缺、物價高起時賣出,一則平抑物價,二則增加政府財政收入,三則打擊富豪大戶,一舉三得。

漢代桑弘羊推出的經(jīng)濟(jì)政策中平準(zhǔn)政策與管子類似,明顯有變化而且直接發(fā)揮巨大作用的是鹽鐵酒的專賣。因?yàn)辂}鐵行業(yè)具有壟斷性質(zhì),能夠產(chǎn)生豐厚利潤,以往富豪也多經(jīng)營鹽鐵業(yè)。在桑弘羊?qū)嵭袑Yu后,政府獲得了巨額財政收入[30],同時打擊富商大賈,抑制兼并,鞏固了封建統(tǒng)治。王莽所推行管制工商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的措施是六管政策,其范圍非常廣泛,幾乎包含了當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)活動的方方面面,包括鹽鐵酒專賣、貨幣統(tǒng)一鑄造、工商業(yè)征稅和五均賒貸,其中五均賒貸是王莽經(jīng)濟(jì)管制措施中最突出的一部分。五均是指政府根據(jù)商品市場價格變動情況評定物價,并以“市平”價格作為標(biāo)準(zhǔn)采取相應(yīng)調(diào)節(jié)措施,如購買和拋售商品,來穩(wěn)定市場價格。賒貸則是由政府組織資金進(jìn)行貸放。在這里,“強(qiáng)者不得困弱,富者不得要貧”是實(shí)現(xiàn)了摧抑兼并,“公家有余”是擴(kuò)大了財政收入,而“恩及小民”則是穩(wěn)定市場價格,維護(hù)市場秩序,保護(hù)普通勞動人民利益,同樣是一項政策同時實(shí)現(xiàn)了三項目標(biāo)。

王安石在農(nóng)業(yè)方面最有影響的是青苗法。青苗法是由政府拿出資金貸放于農(nóng)民,其政策目標(biāo)在穩(wěn)定糧價和增加政府財政收入的同時,摧抑兼并,他還要求三等以上人戶擔(dān)負(fù)四分利息,而這些富戶實(shí)際上不需要貸款,由此青苗法在摧抑兼并這一目標(biāo)上走得更遠(yuǎn)。

明代丘浚非常重視商品市場價格的穩(wěn)定,把“平物價”與省力役、薄賦斂并列作為“王者”的重要任務(wù)。丘浚所提穩(wěn)定價格與前朝歷代相同,不同之處在于他淡化了抑制兼并和擴(kuò)大政府收入兩項目標(biāo),表明他意識到政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行為應(yīng)當(dāng)停留在保持經(jīng)濟(jì)體系和商品市場的穩(wěn)定這一層面上,而對參與市場的經(jīng)濟(jì)個體不加干涉,而且政府不應(yīng)當(dāng)在干預(yù)經(jīng)濟(jì)的過程中謀取自身利益。

丘??芍^封建社會經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策的集大成者,觀察論述面廣,對歷朝歷代的各種經(jīng)濟(jì)政策措施悉數(shù)進(jìn)行了整理,更加難能可貴的是他做出了方向性的轉(zhuǎn)變,提出減少政府干預(yù)經(jīng)濟(jì),只保留了“平物價”一項,同時在貨幣制度、財政預(yù)算、海外貿(mào)易、漕運(yùn)、常平等方面提出諸多更加科學(xué)的政策主張,頗有新意,充分體現(xiàn)了現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展方向。在丘浚身上我們又一次看到了中國古代經(jīng)濟(jì)思想生生不息、推陳出新的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn):

[1]胡寄窗.中國經(jīng)濟(jì)思想史:上卷[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,1998:288;362-364;303.

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[3]大學(xué)衍義補(bǔ)卷二五,市糴之令

[4]管子·國蓄篇

[5]管子·揆度篇

[6]商君書·說民篇

[7]大學(xué)衍義補(bǔ)卷二O,總論理財之道上

[8]鹽鐵論·復(fù)古

[9]大學(xué)衍義補(bǔ)卷一一三,戒濫縱之失

[10]管子·國蓄篇

[11]管子·山權(quán)數(shù)篇

[12]管子·輕重乙篇

[13]管子·山至數(shù)篇

[14]管子·山國軌篇

[15]舊唐書·劉晏傳

[16]大學(xué)衍義補(bǔ)卷二六,銅楮之幣上

[17]管子·禁藏篇

[18]管子·禁藏篇

[19]管子·國蓄篇

[20]管子·輕重乙篇

[21]續(xù)通鑒長編卷二三一

[22]鹽鐵論·禁耕

[23]鹽鐵論·復(fù)古

[24]漢書·食貨志

[25]王臨川集卷八二

[26]鹽鐵論·復(fù)古

[27]鹽鐵論·刺權(quán)

[28]鹽鐵論·錯幣

第3篇

摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應(yīng)用的闡釋,尤其是現(xiàn)階段時間成本,時間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析,提出其應(yīng)用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足,為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。

管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料,尤其是為做出最佳經(jīng)營決策和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進(jìn),只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn),進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù),促使其不斷創(chuàng)新。目前,隨著“時間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

一、時間觀念在管理會計中應(yīng)用的歷程

其實(shí),管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務(wù)指標(biāo)核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的發(fā)展始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時間與動作研究”為基礎(chǔ),并同時考慮學(xué)習(xí)曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時,機(jī)器工時,或者工時費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析,使我們看到時間觀念應(yīng)用的影子。

在決策性管理會計階段,出現(xiàn)了許多成本概念,比如其中的機(jī)會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機(jī)會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益??紤]上大學(xué)問題,上大學(xué)的四年時間應(yīng)當(dāng)是有價值的,它的機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來的收入。機(jī)會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生的,不可能通過現(xiàn)在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關(guān)的??梢姵翛]成本概念也體現(xiàn)了過去、現(xiàn)在、未來等時間觀念。

而當(dāng)代管理會計的新發(fā)展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時顧客響應(yīng),時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費(fèi)的時間??刂莆磥沓杀镜姆椒ǎ绠a(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi),管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務(wù)的成本計算方法,將時間的節(jié)約(同時也是成本的節(jié)約)應(yīng)用的淋漓盡致。

此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關(guān)的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

二、現(xiàn)階段管理會計時間觀念的主要應(yīng)用

現(xiàn)階段時間觀念的應(yīng)用主要是時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用,以及時間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。

(一)時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用

通過學(xué)習(xí),一般人都會認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當(dāng)實(shí)際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業(yè)都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。

2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時間動因作為統(tǒng)一的度量工具,對成本進(jìn)行分?jǐn)?,這使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。

時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關(guān)的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅(qū)動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據(jù),基于公司管理層對實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計,來計算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時,并據(jù)此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數(shù):一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù),或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)。兩個數(shù)字相乘,就可以得到完成某項作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。

相對于老的作業(yè)成本法,時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng),避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時間浪費(fèi)在討論本來主觀性就很強(qiáng)的時間分配比例問題上。按照這套方法,管理人員可直接估計每項事務(wù)、每個產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源,而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜椈顒樱ǔ杀緞右颍┥?,然后再分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅(qū)動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復(fù)雜的實(shí)際,能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時間出現(xiàn)差異的,不僅提高了核算的準(zhǔn)確性,而且可以更好地滿足錯綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營要求,實(shí)施起來更為容易。

(二)時間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用

決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項生產(chǎn)能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如,某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機(jī)器用來生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品,且機(jī)器工時數(shù)不能同時滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣機(jī)器工時就是生產(chǎn)能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機(jī)器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時間收益高,必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其結(jié)果正好與前面判斷相反。

進(jìn)行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策,提高管理會計決策的科學(xué)性。

三、管理會計時間觀念在我國實(shí)際應(yīng)用不足

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實(shí)踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié),尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上,時間觀念在我國的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。

會計人員素質(zhì)不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質(zhì)不高,即使是會計專業(yè)本專科畢業(yè)生,在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運(yùn)用更是一無所知。二是我國會計后續(xù)教育只注重財務(wù)會計法律法規(guī)的更新,不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。

企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念,加強(qiáng)對管理會計的重視。

理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,不注重實(shí)地研究。管理會計是一門應(yīng)用科學(xué),必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價值,要加強(qiáng)實(shí)地研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國經(jīng)過多年探索和實(shí)踐而總結(jié)出來的成功經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問題。

時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可,深刻認(rèn)識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應(yīng)用,對于我國管理會計理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn):

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