公司分立的稅收籌劃范文
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第1篇
[關(guān)鍵字]上市公司，薪酬激勵(lì)，稅收，籌劃
目前，我國(guó)很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視納稅問(wèn)題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。對(duì)納稅人而言，納稅是義務(wù)、少納稅是錯(cuò)誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對(duì)各種各種激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)薪酬激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個(gè)別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負(fù)降低，稅后收益增加。
下面對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司，主用的薪酬激勵(lì)體系的稅收問(wèn)題和籌劃思路，逐一進(jìn)行分析。
一、業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
業(yè)績(jī)股票是股權(quán)激勵(lì)的一種典型模式，指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)，如果激勵(lì)對(duì)象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)公司股票。業(yè)績(jī)股票的流通變現(xiàn)通常有時(shí)間和數(shù)量限制。激勵(lì)對(duì)象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績(jī)考核通過(guò)后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績(jī)股票，如果未能通過(guò)業(yè)績(jī)考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績(jī)股票將被取消。
按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
在業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時(shí)封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價(jià)，確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)。由于業(yè)績(jī)股票具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
二、股票增值激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票增值權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)利：經(jīng)營(yíng)者可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來(lái)的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時(shí)，因其沒(méi)有收益的實(shí)現(xiàn)，不用確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)現(xiàn)方式，確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計(jì)兌現(xiàn)的比例，進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進(jìn)行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
1．如以現(xiàn)金實(shí)施，則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高，員工的稅后所得較低。
2．如折合成股票來(lái)加以實(shí)施。則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天按股票的市場(chǎng)價(jià)格，按 “工資薪金”所得確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳個(gè)人所得稅，稅負(fù)較高，員工的稅后所得較低；但該員工買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅，可以彌補(bǔ)一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。
3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實(shí)施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。
三、股票期權(quán)激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購(gòu)買(mǎi)本公司股票的選擇權(quán)，是公司長(zhǎng)期激勵(lì)制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價(jià)格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買(mǎi)股票，并有權(quán)在一定時(shí)間后將所購(gòu)的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。
在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，按財(cái)稅[2005]35號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”的設(shè)計(jì)，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行籌劃。
四、虛擬股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種“虛擬”的股票，激勵(lì)對(duì)象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益，此時(shí)的收入即未來(lái)股價(jià)與當(dāng)前股價(jià)的差價(jià)，但沒(méi)有所有權(quán)，沒(méi)有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開(kāi)企業(yè)時(shí)自動(dòng)失效。
由于虛擬股票實(shí)質(zhì)上是一種獎(jiǎng)金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實(shí)際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
業(yè)績(jī)單位模式與業(yè)績(jī)股票模式完全相同，只是價(jià)值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對(duì)國(guó)內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)并不看好，將激勵(lì)模式從業(yè)績(jī)股票改為業(yè)績(jī)單位的也有一些。相比而言，業(yè)績(jī)單位減少了股價(jià)的影響。
在業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。可見(jiàn)業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較小。
六、經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
經(jīng)營(yíng)者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來(lái)源由公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人；由公司補(bǔ)貼、受益人購(gòu)買(mǎi)；公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購(gòu)買(mǎi)。激勵(lì)對(duì)象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益。國(guó)內(nèi)公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者持股，通常是公司以低價(jià)方式補(bǔ)貼受益人購(gòu)買(mǎi)本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營(yíng)層自行出資購(gòu)買(mǎi)。
在經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式下，第一，如果采用公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人方式，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡個(gè)人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈(zèng)人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價(jià)孰高原則，確認(rèn)工資、薪金所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。第二，如果采用先由公司補(bǔ)貼，受益人再行購(gòu)買(mǎi)的方式，按照國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計(jì)繳納個(gè)人所得稅。在認(rèn)購(gòu)股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。不過(guò)在折扣或補(bǔ)貼較多時(shí)，可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購(gòu)買(mǎi)方式，只有公司分紅時(shí)，按“利息，紅利、股利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
可見(jiàn)經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較大。
七、延期支付激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)收入等按當(dāng)日公司股票市場(chǎng)價(jià)格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨(dú)設(shè)立的延期支付賬戶(hù)。在既定的期限后或在該高級(jí)管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿(mǎn)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格以現(xiàn)金方式支付給激勵(lì)對(duì)象。
在延期支付模式下，只有在激勵(lì)對(duì)象收到延期支付的薪酬時(shí)，確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法，否則激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)會(huì)比較高，將大大降低激勵(lì)對(duì)象的稅后所得。可見(jiàn)延期支付激勵(lì)模式的稅負(fù)一般較高，稅收籌劃的空間較小。
八、員工持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
員工持股的方式通常有兩種：一是通過(guò)信托基金組織，用計(jì)劃實(shí)施免稅的那部分利潤(rùn)回購(gòu)現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買(mǎi)回的股票重新分配給員工；二是一次性購(gòu)買(mǎi)原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購(gòu)原股東手中的股票。回購(gòu)后原購(gòu)票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計(jì)劃向員工出售股票。
第2篇
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司 稅收籌劃 問(wèn)題 具體方法
稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。集團(tuán)公司是由多個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體組成，他們?cè)诋a(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約等力量的作用下聯(lián)結(jié)成一個(gè)集團(tuán)。
一、集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵與意義
集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵可以概括為，集團(tuán)公司在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種方案可供選擇時(shí)，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。集團(tuán)公司稅收籌劃是使集團(tuán)公司利益最大化的重要途徑、是其經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力、是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。
二、目前我國(guó)集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問(wèn)題
從我國(guó)目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來(lái)看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛開(kāi)展，集團(tuán)公司的稅收籌劃還處于一種有行無(wú)市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實(shí)踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對(duì)稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度不夠、對(duì)相關(guān)法律法規(guī)掌握程度不夠。
三、集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法
（一）合并、兼并收購(gòu)虧損企業(yè)
通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。比如在合并收購(gòu)的過(guò)程中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換支付方式既可以是現(xiàn)金支付，也可以是其他方式支付。利潤(rùn)高的企業(yè)通過(guò)合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低。
（二）分立或組建企業(yè)
集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。企業(yè)分立中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額以下的優(yōu)惠稅率。將一個(gè)適用高稅率的企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，可以使其所得稅稅負(fù)大大降低。二是可以把企業(yè)的高新技術(shù)項(xiàng)目分立出來(lái)，將其注冊(cè)在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負(fù)，并且可以長(zhǎng)期享受低稅率的優(yōu)惠。
（三）組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組
在一個(gè)擁有多個(gè)子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部，若并存多個(gè)盈利、多個(gè)虧損子公司，勢(shì)必造成虧損無(wú)法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象。可對(duì)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司解散，組成分公司，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長(zhǎng)期虧損，多數(shù)子公司又長(zhǎng)期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實(shí)現(xiàn)合并納稅。
（四）通過(guò)集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行稅收籌劃
這種使用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為0。
（五）通過(guò)對(duì)子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃
集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，還必須符合國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國(guó)稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過(guò)同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分在所得稅前不能扣除；集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本50%以上的部分，其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權(quán)投資，另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2/3，債權(quán)1/3，使全部債權(quán)不超過(guò)同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移,使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。
（六）利用集團(tuán)內(nèi)債務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款的債務(wù)重組，通過(guò)盈利企業(yè)將大量利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。要注意，采用這種方法的前提是必須經(jīng)法院裁決同意或全體債權(quán)人同意。由于債務(wù)重組往往數(shù)額巨大，可給企業(yè)帶來(lái)巨大的節(jié)稅利益，所以企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)，創(chuàng)造條件。
（七）互惠定價(jià)籌劃策略
互惠定價(jià)亦稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。
（八）合理選擇會(huì)計(jì)政策
主要是：（1）企業(yè)為減少增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)做到：①減少?gòu)男∫?guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。②企業(yè)進(jìn)、銷(xiāo)貨物要保持基本平衡，避免當(dāng)月銷(xiāo)貨過(guò)多而進(jìn)貨較少。③企業(yè)購(gòu)買(mǎi)工具、器具時(shí)，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）企業(yè)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)按以下會(huì)計(jì)政策選擇：①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理確定收入總額。②完整計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。（3）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。①適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限進(jìn)行避稅。②縮短折舊年限產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行的策劃。對(duì)企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。
（九）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)各種途徑，將稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，也不構(gòu)成違法行為”。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到集團(tuán)公司的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。
第3篇
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;資產(chǎn)重組;并購(gòu);分立;清算
所謂稅收籌劃,是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益,實(shí)現(xiàn)繳納稅收的最低化,在資產(chǎn)重組中進(jìn)行稅收籌劃,即:根據(jù)國(guó)家稅收政策在不同性質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)之間、現(xiàn)代企業(yè)的不同組織方式之間存在的明顯差異性,在符合國(guó)家法律和政策的前提下,在現(xiàn)代企業(yè)合并、分立和清算的過(guò)程中合理選擇重組目標(biāo)、重組形式和會(huì)計(jì)政策,以求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。
一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性
(一)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程的必然選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前,出于各種動(dòng)機(jī),資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就現(xiàn)代企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的,但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成,主要靠占有市場(chǎng)份額和降低成本費(fèi)用。稅金是現(xiàn)代企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分,影響和制約著現(xiàn)代企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn),從而迫使納稅人和稅務(wù)專(zhuān)家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷,去尋找市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不同政策傾向性,不同地區(qū)和不同行業(yè)間存在的稅收政策差異性,這些都為稅收籌劃提供了空間和條件,隨著政府對(duì)漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊,稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題,使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運(yùn)用頻率呈現(xiàn)一股上升勢(shì)頭。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在努力建立“現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度”的過(guò)程中,一些優(yōu)秀的國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)還承擔(dān)著國(guó)家賦予的政策性“包袱”,這在很大程度上削弱了國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。更重要的是,國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)都具有很強(qiáng)的稅收籌劃能力,因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講,在不違反稅法又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的前提下,預(yù)先調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為以達(dá)到合法地節(jié)約稅收支出,已成為財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。
(二)現(xiàn)行稅制為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃提供了空間
各國(guó)為鼓勵(lì)納稅人符合其政策導(dǎo)向要求,都將實(shí)施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的手段加以利用。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費(fèi)品的高稅率等等都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實(shí)施,在有利于國(guó)家宏觀調(diào)控的同時(shí),也給予現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的可行空間。
二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組,將現(xiàn)代企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反,可以引起納稅主體的改變,同時(shí),在重組的過(guò)程中也會(huì)引起稅種、稅率和征稅方法的變化,從而引起現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)的變化。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中,如何進(jìn)行稅收籌劃,通過(guò)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)整體利益的最大化,將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。
資產(chǎn)重組按一般分類(lèi)可以分為:并購(gòu)、分立與清算。我們對(duì)這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。
(一)現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃
1.目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)選擇中的稅收籌劃
目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)的選擇是現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)決策的最主要內(nèi)容。
(1)根據(jù)注冊(cè)資金類(lèi)型的不同,現(xiàn)代企業(yè)可以在外資現(xiàn)代企業(yè)和內(nèi)資現(xiàn)代企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資現(xiàn)代企業(yè)的稅收差別對(duì)待,一般來(lái)說(shuō),外資現(xiàn)代企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以現(xiàn)代企業(yè)在并購(gòu)時(shí)可以選擇外資現(xiàn)代企業(yè),若并購(gòu)后外資占一定比率可申請(qǐng)注冊(cè)為外資現(xiàn)代企業(yè),從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率,還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等不對(duì)外資現(xiàn)代企業(yè)征收的稅收。另外,我國(guó)對(duì)高新技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤(rùn)水平較低的現(xiàn)代企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。
(2)根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同,利潤(rùn)高的現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)合并有累計(jì)虧損的現(xiàn)代企業(yè),將現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損現(xiàn)代企業(yè)的賬上,表面上是沖抵虧損,實(shí)際上是以被兼并現(xiàn)代企業(yè)的虧損額抵減其應(yīng)繳納的所得稅,從而使合并后的現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)降低,如果合并納稅后仍有虧損,還可以從以后年度利潤(rùn)中進(jìn)行抵減,這樣就達(dá)到了延期納稅的效果。
2.出資方式選擇中的稅收籌劃
在并購(gòu)行為出資方式的選擇上,既可以用現(xiàn)金支付,也可以用其他證券(如股票、債券等)支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付,則被并購(gòu)公司股東在收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅;如果收到的是股票,則可以免稅,待股票出售后才計(jì)算損益,作為資本利得課稅從而帶來(lái)推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí),在折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上,采取股票支付的,合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來(lái)的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊,而不像用現(xiàn)金支付的那樣,可以在利潤(rùn)中抵減較大的折舊額而少納所得稅。
3.資金融通方式選擇中的稅收籌劃
由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以通過(guò)期間費(fèi)用最終抵減本利潤(rùn),因此并購(gòu)現(xiàn)代企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中選擇資金籌集方式時(shí),應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式,以求獲得更大的利息避稅效應(yīng),當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況,以免產(chǎn)生由于負(fù)債過(guò)重而打擊債權(quán)人信心,使現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。
(二)現(xiàn)代企業(yè)分立過(guò)程中的稅收籌劃
稅法規(guī)定,現(xiàn)代企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,其免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,其全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,對(duì)合并經(jīng)營(yíng)者越不利。現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額測(cè)算出其平衡點(diǎn)的比例,當(dāng)免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額超過(guò)這個(gè)比例時(shí),進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組可以降低稅負(fù)。另外,稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視同銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;現(xiàn)代企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門(mén)分立出來(lái), 成立一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。
(三)現(xiàn)代企業(yè)清算過(guò)程中的稅收籌劃
現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中,有些現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因,將通過(guò)終結(jié)清算,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國(guó)稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算終了后的清算所得,應(yīng)按規(guī)定繳納現(xiàn)代企業(yè)所得稅。但由于從清算開(kāi)始日起的清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度,因此現(xiàn)代企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃,通過(guò)推遲清算日期,將費(fèi)用抵減利潤(rùn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅收籌劃不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入表面上看來(lái),稅收籌劃只是微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化的個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為,似乎是國(guó)家在將自身一部分的經(jīng)濟(jì)利益讓渡給現(xiàn)代企業(yè)。固然,國(guó)家稅法的制定有其不完備之處,可以使現(xiàn)代企業(yè)有機(jī)可乘達(dá)到少繳稅的目的,但是更大程度上的稅收籌劃是國(guó)家政策性影響的結(jié)果,稅收籌劃在給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理,從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,而這是國(guó)家財(cái)政收入的根本保障。因此,稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家稅收總量,反而會(huì)不斷擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入的規(guī)模。
(二)關(guān)于稅收籌劃的資本問(wèn)題
稅收籌劃的最終目的是使得現(xiàn)代企業(yè)的收益因此而有所增長(zhǎng),然而很多籌劃方案雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù),但并沒(méi)有使現(xiàn)代企業(yè)收益有所增長(zhǎng),原因在于忽略了籌劃過(guò)程中的成本。例如：(1)國(guó)家規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)國(guó)外投資所得只要不匯回,可暫時(shí)不繳稅。這是一種延期納稅的節(jié)稅方式,相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款,但是如果國(guó)外分公司或子公司利潤(rùn)豐富,不及時(shí)匯回,會(huì)增加資金占用,從而喪失現(xiàn)代企業(yè)在國(guó)內(nèi)或第三國(guó)的投資機(jī)會(huì),這就加大了現(xiàn)代企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。(2)在分設(shè)過(guò)程中,在公司組建形式的選擇上,公司在高稅率區(qū)設(shè)立分公司而不設(shè)立子公司,由于分公司的非獨(dú)立核算,其可按總公司所在地稅率區(qū)的規(guī)定繳稅,從而達(dá)到少繳稅金的目的。但是分公司不具備經(jīng)營(yíng)決策權(quán),不能獨(dú)立對(duì)外簽署合約,給公司的資本流動(dòng)和運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利影響,這也造成了影響現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)的隱性成本。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用成本―收益原則對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行衡量,以減少額外的機(jī)會(huì)成本和隱性成本,防止陷入“得不償失”的尷尬局面。
參考文獻(xiàn):
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