初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

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第1篇

在稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中最快的首先是所得稅會(huì)計(jì)，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的全過程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會(huì)計(jì)憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計(jì)算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會(huì)計(jì)最終從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。

二戰(zhàn)后的美國，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被學(xué)術(shù)界當(dāng)作一門獨(dú)立的學(xué)科加以研究。

90年代中期，西方稅務(wù)會(huì)計(jì)已日臻完善，并逐漸成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會(huì)計(jì)體系之一。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征與作用

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

（1）法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計(jì)算和繳納的過程中，要嚴(yán)格按照國家稅收法規(guī)的要求確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對(duì)確認(rèn)收入、成本的核算和費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。（2）稅務(wù)籌劃性。“應(yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，其負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，它具有特殊的要求。對(duì)某些稅種，計(jì)稅依據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

（1）通過會(huì)計(jì)貫徹稅法。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，它能促進(jìn)企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法令，計(jì)算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國家和地方的財(cái)政收入。國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料和有關(guān)法規(guī)，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證國家和地方的財(cái)政收入足額如數(shù)繳納入庫。

二、我國現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[8]。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

三、中外稅務(wù)會(huì)計(jì)比較分析

美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會(huì)計(jì)模式中受政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)也是比較間接的[9-15]。美國會(huì)計(jì)活動(dòng)依公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）進(jìn)行，不完全受法律約束，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性、和公允性。雖然職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)原則不具有法律強(qiáng)制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機(jī)關(guān)支持。美國稅務(wù)會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全分離的。它是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)上的，從計(jì)稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專門會(huì)計(jì)系統(tǒng)[10]。美國已建立起一套稅務(wù)會(huì)計(jì)的完整理論框架，并且稅務(wù)會(huì)計(jì)界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和申報(bào)納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性特征。

1.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有多重性，商法所要求的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財(cái)務(wù)報(bào)告面向投資者；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告還面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益一致。所以，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)特征表現(xiàn)為沒有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對(duì)商法和證券交易法要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。

第2篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；賬務(wù)處理；遞延所得稅；方式分析

一、遞延所得稅內(nèi)容分析

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得經(jīng)營成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》的規(guī)定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)上認(rèn)定的所得稅繳納金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得稅繳納金額不一致時(shí)，并且這種不一致將會(huì)在后期獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，那么這種暫時(shí)性的情況就是遞延所得稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定可知，企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法，同時(shí)應(yīng)該從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行比較和分析。企業(yè)需要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求明確企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)理解應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，降低應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。簡(jiǎn)要而言，遞延所得稅就是會(huì)計(jì)認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額與稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時(shí)性差異就是遞延所得稅金額。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式

(一)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行結(jié)算，而不能再使用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法來處理所得稅。應(yīng)付稅款法就是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等，會(huì)計(jì)期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會(huì)計(jì)方法與應(yīng)付稅款方法不同，納稅影響會(huì)計(jì)法被稱為是利潤表債務(wù)法，比較重視實(shí)踐差異，強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的重要性，根據(jù)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)利稅法的時(shí)間差異來確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)。而當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把由于時(shí)間性差異導(dǎo)致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時(shí)企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異進(jìn)行確認(rèn)，從而明確遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

(二)所得稅科目設(shè)置

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》文件內(nèi)容可知，企業(yè)需要在資產(chǎn)項(xiàng)目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，同時(shí)，在負(fù)債科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，在一級(jí)科目“所得稅”下應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)科目“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”，以便處理所得稅暫時(shí)性的差異，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

(三)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作

在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅，只有當(dāng)預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)才能確認(rèn)遞延所得稅。企業(yè)開展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，首要的工作就是要確定企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)確定計(jì)稅基礎(chǔ)是開展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作的重要前提和條件，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)和收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)效益中抵扣的金額部分。相應(yīng)的，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從負(fù)債的賬面價(jià)值中減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際要求明確暫時(shí)性差異，充分了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并根據(jù)暫時(shí)性差異的性質(zhì)將其歸為時(shí)間性的差異性和非時(shí)間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件而不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滿足其要求，并且能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣就構(gòu)成了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。舉個(gè)例子，企業(yè)在開展產(chǎn)品宣傳或者營銷過程中產(chǎn)生了廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出，按照一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知，該類費(fèi)用如果不超過當(dāng)期銷售收入的15%部分，將準(zhǔn)予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進(jìn)行扣除，而且這類費(fèi)用將被計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，企業(yè)應(yīng)該確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者的差異將被視為暫時(shí)性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)成為以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時(shí)性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的。再者，如果企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，對(duì)企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額不產(chǎn)生影響時(shí)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)金額和計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，此時(shí)將會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，此時(shí)將不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，這將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮，將不會(huì)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，比如合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊榮軍.關(guān)于新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究[J].會(huì)計(jì)之友(下旬刊)，2007(11).

[2]馬德芳.所得稅會(huì)計(jì)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析[J].市場(chǎng)論壇，2007(10).

第3篇

關(guān)鍵詞：污水處理；BTO項(xiàng)目；會(huì)計(jì)處理

BOT是一種項(xiàng)目管理模式，包括投資、建設(shè)、經(jīng)營三個(gè)部分，是在政府的允許范圍內(nèi)，建設(shè)機(jī)構(gòu)提供專門的項(xiàng)目管理服務(wù)工作，其中包括資金管理。更為準(zhǔn)確的說，BOT即基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)。BOT在污水處理項(xiàng)目的應(yīng)用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，是目前需要解決的重難點(diǎn)問題。

1 污水處理BOT項(xiàng)目概述

BOT是政府就某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)簽訂協(xié)議，給予私人企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)，允許企業(yè)在一定的期限內(nèi)行使基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、投資、經(jīng)營、維修等權(quán)利，在期滿后將項(xiàng)目無償收回。BOT項(xiàng)目在國外已經(jīng)有了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展歷史，并且已經(jīng)取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進(jìn)這一模式。這一項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：減少政府財(cái)政開支，借用私人投資；避免政府投資風(fēng)險(xiǎn)；提高項(xiàng)目的運(yùn)作效益；為私人企業(yè)帶來更多的機(jī)會(huì)；完善基礎(chǔ)設(shè)施等等。這一項(xiàng)目最大的特點(diǎn)便是政府權(quán)力與私企的金錢之間的交易。當(dāng)政府沒有足夠的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中去，企業(yè)又沒有很好地開發(fā)項(xiàng)目，便可以將兩者結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)互利雙贏。政府授予企業(yè)權(quán)力，企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目，待項(xiàng)目完成后，企業(yè)可以從項(xiàng)目中獲得利益，比如經(jīng)營項(xiàng)目，收取適當(dāng)費(fèi)用，只要在特設(shè)的期限內(nèi)，所賺取的收益全部歸企業(yè)所有。但是在特設(shè)期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項(xiàng)目，作為公共基礎(chǔ)設(shè)施并投入使用。

隨著城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，生活用水和工業(yè)用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財(cái)政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項(xiàng)目的建設(shè)中。將BOT運(yùn)用到污水處理項(xiàng)目中，能夠很好的解決目前困擾大多數(shù)地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項(xiàng)目建設(shè)是必須的，并且項(xiàng)目時(shí)可以長(zhǎng)期使用的，就目前而言屬于必不可少的項(xiàng)目；其次，污水處理是可以收費(fèi)的，政府根據(jù)具體情況制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和污水處理標(biāo)準(zhǔn)，污水處理項(xiàng)目管理人員只需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。從物權(quán)法的角度來看，污水處理BOT項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上就是用益物權(quán)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，污水處理項(xiàng)目的投資方便是污水處理項(xiàng)目的用益物權(quán)人，雖然負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項(xiàng)目交予政府部門。投資方對(duì)這一項(xiàng)目具有占有、使用、收益的權(quán)利，但是沒有處分的權(quán)利。

2 污水處理BOT項(xiàng)目不同階段的會(huì)計(jì)處理

污水處理BOT項(xiàng)目共分為三個(gè)階段，包括投資建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營階段、項(xiàng)目回收階段。這三個(gè)階段都是污水處理項(xiàng)目的必經(jīng)階段。在不同的階段，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不同。下面主要從這三個(gè)方面對(duì)BOT污水處理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

第一，投資建設(shè)階段。這個(gè)階段投資企業(yè)必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設(shè)資金，這一階段企業(yè)投入的資金是成本中最重要的一部分，企業(yè)會(huì)計(jì)需要制作財(cái)務(wù)報(bào)表，將工程建設(shè)資金在報(bào)表中詳細(xì)記錄。在這期間企業(yè)的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設(shè)成本，不符合要求的只能計(jì)為期間的費(fèi)用。

第二，項(xiàng)目運(yùn)營階段。運(yùn)營階段除了企業(yè)支出外，還有企業(yè)經(jīng)營所得。企業(yè)在收取污水處理費(fèi)時(shí)，需要依據(jù)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且詳細(xì)記錄污水處理量與收取的污水處理費(fèi)用。在報(bào)表中需要專門設(shè)立營業(yè)收入一欄，并且要附加營業(yè)成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)要將企業(yè)的建設(shè)資金與運(yùn)營成本作為應(yīng)收賬款。合同方撥付的污水處理費(fèi)用以抵扣應(yīng)收賬款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。在這一階段，企業(yè)需要計(jì)算營業(yè)利潤，營業(yè)利潤的計(jì)算需要以總營業(yè)所得減去營業(yè)成本、日常維修費(fèi)用以及繳納的稅費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要將設(shè)備的維修費(fèi)用、辦公設(shè)備的更換費(fèi)用等等計(jì)入企業(yè)的開支。

第三，項(xiàng)目回收階段。在規(guī)定的特設(shè)期滿后，企業(yè)需要無條件的將污水處理項(xiàng)目移交政府部門，由于在運(yùn)營階段企業(yè)已經(jīng)收回了應(yīng)收賬款，所有賬目已清，此時(shí)企業(yè)不需要再進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理，只需將項(xiàng)目直接移交即可。

3 污水處理BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理

目前，國家稅務(wù)部門對(duì)于BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理并沒有專門的規(guī)定，需要根據(jù)稅法及以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)這一項(xiàng)目的稅務(wù)處理加以管理。就目前來說，BOT項(xiàng)目中稅務(wù)處理主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即工程建設(shè)階段和項(xiàng)目運(yùn)營階段。第一階段，如果項(xiàng)目企業(yè)直接參與項(xiàng)目施工，會(huì)涉及到建筑企業(yè)的營業(yè)稅以及企業(yè)的所得稅，而如果項(xiàng)目企業(yè)將施工外包，不直接參與施工，這些稅費(fèi)將會(huì)有施工單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目企業(yè)不需要繳納稅費(fèi)；第二階段，企業(yè)要通過項(xiàng)目運(yùn)營獲取利潤，必須要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產(chǎn)稅也是一筆客觀的數(shù)目。但是，在BOT項(xiàng)目中，污水處理廠及其設(shè)備均不屬于項(xiàng)目企業(yè)，企業(yè)對(duì)污水處理項(xiàng)目并沒有處分的權(quán)利，收取土地使用稅及房產(chǎn)稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項(xiàng)目的營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。

企業(yè)的營業(yè)稅主要包括建設(shè)和運(yùn)營兩個(gè)階段。如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，便可以直接在企業(yè)竣工后一次性申報(bào)營業(yè)稅，當(dāng)然在建設(shè)的過程中企業(yè)必須要做好會(huì)計(jì)處理；在運(yùn)營階段，污水處理項(xiàng)目需要繳納營業(yè)稅，由于處于運(yùn)營階段，稅費(fèi)的繳納需要按期申報(bào)而非一次性申報(bào)。但是由于其項(xiàng)目的特殊性，需要依據(jù)當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)管理部門的具體規(guī)定。部分地方政府會(huì)對(duì)污水處理項(xiàng)目實(shí)行稅費(fèi)補(bǔ)貼甚至減免稅費(fèi)。

企業(yè)的所得稅處理也包括兩個(gè)階段。在建設(shè)階段，如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，需要繳納企業(yè)所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是一致的，企業(yè)在工程建設(shè)期間，需要按月或者按季度進(jìn)行稅務(wù)匯總，定期繳納企業(yè)所得稅。在工程竣工后可以開展稅務(wù)清算。但是，如果企業(yè)沒有直接參與到工程建設(shè)中去，在這個(gè)階段便不需要繳納企業(yè)所得稅；在運(yùn)營階段，污水處理項(xiàng)目企業(yè)會(huì)收取一定的污水處理費(fèi)用，此時(shí)需要將收取的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)收入中，同時(shí)要將項(xiàng)目固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本，用企業(yè)的收入減去營業(yè)的成本、管理和維修費(fèi)用、稅費(fèi)等，然后計(jì)算出企業(yè)的營業(yè)稅并定期申報(bào)。

4 結(jié)束語

總之，污水處理BOT項(xiàng)目是我國的一種新興項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是政府權(quán)力與企業(yè)資金之間的交易。這一項(xiàng)目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業(yè)投資建設(shè)污水處理項(xiàng)目，在一定期滿后將項(xiàng)目收回，不僅為企業(yè)帶來了收益，也促進(jìn)了地方污水處理事業(yè)的發(fā)展。但是這一項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理仍然是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在不同的階段，項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是不同的，同時(shí)，項(xiàng)目的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理也有很大的差異。在實(shí)踐操作中，必須要將二者區(qū)分開來，根據(jù)不同階段的具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，從而促進(jìn)BOT項(xiàng)目在我國污水處理項(xiàng)目中的有效推行，促進(jìn)我國BOT項(xiàng)目的有效管理，促進(jìn)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]黃電.BOT的實(shí)質(zhì)及在確認(rèn)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上的新觀點(diǎn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（8）.