公司內(nèi)部審計報告范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見原因解析

內(nèi)部控制審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對外財務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時確認(rèn)子公司對外擔(dān)保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進(jìn)行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運(yùn)行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計缺陷與運(yùn)行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。

運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計層面和運(yùn)行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，也不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運(yùn)行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示。控制活動方面的內(nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務(wù)報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，非財務(wù)報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務(wù)所在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，對重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 運(yùn)營能力 市場反應(yīng)

一、引言

證監(jiān)會《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》中要求中央和地方國有控股上市公司、非國有控股主板上市公司，并且于2011年12月31日公司總市值（證監(jiān)會算法）在50億元以上，同時2009年至2011年平均凈利潤在3 000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

截至2013年4月15日，滬深兩市A股主板已有1 053家出具已審計的財務(wù)報告，其中有662家出具內(nèi)部控制審計報告。從證監(jiān)會對于內(nèi)部控制審計報告的強(qiáng)制披露要求可以看出內(nèi)部控制建設(shè)對一個企業(yè)的重要程度。一個完善的內(nèi)部控制制度可以有效提高公司的運(yùn)行效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，減少公司出現(xiàn)違規(guī)操作的風(fēng)險，保護(hù)投資者利益。被出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告能夠說明公司運(yùn)行情況良好，提高投資者的信任。由此可見出具內(nèi)部控制審計報告對于上市公司本身和投資者、監(jiān)管者都是十分有必要的規(guī)定。

二、文獻(xiàn)綜述與提出假設(shè)

（一）內(nèi)部控制審計對上市公司的市場影響

池國華等（2012）在研究內(nèi)控缺陷信息對個人投資者風(fēng)險認(rèn)知的影響中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度對個人投資者風(fēng)險認(rèn)知有顯著影響。內(nèi)控審計報告對投資者的風(fēng)險認(rèn)知程度影響較大，對內(nèi)控審計報告利用程度越高，投資者風(fēng)險認(rèn)知水平與內(nèi)控審計報告存在缺陷的關(guān)聯(lián)程度越大。張然等（2012）在研究中國A股上市公司2007-2010年年度報告中發(fā)現(xiàn)，上市公司公布內(nèi)部控制自我評價報告后，公司籌資資本成本會降低，若進(jìn)一步提供內(nèi)部控制鑒證報告，其資本成本會更加降低。這是由于企業(yè)管理者通過對內(nèi)部控制的制度完善和自我評價會提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，有助于投資者進(jìn)行投資決策。方紅星、劉丹（2013）以2010年上市公司變更會計師事務(wù)所與其內(nèi)部控制質(zhì)量的研究中發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越差，越傾向于變更會計師事務(wù)所；變更審計師的上市公司對高質(zhì)量審計需求概率與內(nèi)部控制質(zhì)量的變化顯示出倒U型關(guān)系：先上升后下降。并得出當(dāng)內(nèi)部控制足夠有效時，高質(zhì)量審計與內(nèi)部控制存在替代關(guān)系。胡娜（2010）論述上市公司變更會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制存在缺陷的上市公司會增大審計風(fēng)險，審計師易與上市公司發(fā)生意見不一致，進(jìn)而導(dǎo)致會計師事務(wù)所的變更；同時，接任的會計師事務(wù)所由于不了解內(nèi)控環(huán)境，會導(dǎo)致審計成本上升和審計質(zhì)量下降。為此，政府應(yīng)加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的要求，同時充分披露會計師事務(wù)所變更的原因。沈菊琴（2013）通過分析2010年中小板上市公司自愿披露內(nèi)控自評報告的市場反應(yīng)中發(fā)現(xiàn)，上市公司披露內(nèi)控自評報告信息量越大，投資者獲得的超額收益越多；并且公司財務(wù)狀況越好、經(jīng)營能力越強(qiáng)、內(nèi)部審計越完善的公司越傾向于選擇披露內(nèi)控自評報告。

綜上所述，內(nèi)部控制在公司運(yùn)營和審計過程中的作用越來越重大，內(nèi)控較好的公司能有效地降低成本和提高公司的透明度和真實性，投資者對于內(nèi)控完善的公司更加青睞。但是，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對上市公司的影響在具體指標(biāo)上體現(xiàn)的研究較少，公司出具內(nèi)控審計報告后對公司的整體效果有提高，但是具體環(huán)節(jié)上的有效驗證研究較少。為此，筆者將針對2012年出具內(nèi)控審計報告對上市公司的影響進(jìn)行數(shù)據(jù)量化分析。

（二）提出假設(shè)

由于上市公司要出具內(nèi)部控制審計報告，公司為達(dá)到審計師的要求會加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善的內(nèi)部控制建設(shè)會提高公司的運(yùn)營效果，會導(dǎo)致公司的經(jīng)營效果大幅提高。為此提出假設(shè)1。

H1：出具內(nèi)部控制審計報告的上市公司，2012年的經(jīng)營效果比2011年顯著提高。

出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)控審計報告后會使上市公司的透明度增強(qiáng)，并且顯示出公司的管理運(yùn)行機(jī)制良好，根據(jù)信號傳遞理論，投資者會對上市公司的信任度增強(qiáng)，公司的財務(wù)報告真實性會顯著增強(qiáng)，投資者會傾向于選擇出具內(nèi)控審計報告的公司，進(jìn)而為投資者帶來超額收益，故出具內(nèi)控審計報告會產(chǎn)生一定的市場反應(yīng)。

H2：上市公司出具內(nèi)部控制審計報告日后市場反應(yīng)會出現(xiàn)顯著變化。

三、實證研究

（一）樣本選擇來源及處理

本文選擇了滬深A(yù)股主板出具2012年內(nèi)控審計報告的50家公司的經(jīng)營業(yè)績和市場反應(yīng)分別作為研究對象來驗證H1和H2。在選取樣本時，對年報公布后有重大事項發(fā)生的公司、發(fā)生合并或新設(shè)立公司、ST公司、金融保險行業(yè)公司進(jìn)行剔除，最后符合標(biāo)準(zhǔn)的滬深兩市各選25家上市公司。數(shù)據(jù)來源有國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)、中注協(xié)以及證監(jiān)會網(wǎng)站。所有數(shù)據(jù)均使用SPSS軟件進(jìn)行處理。

（二）Logistic 多元回歸分析

1.模型設(shè)定。H1的因變量選取為“是否出具內(nèi)控審計報告”作為虛擬因變量。H1的自變量共有7個：營運(yùn)能力指標(biāo)中選擇存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率作為自變量，盈利能力選擇市盈率和資產(chǎn)收益率作為自變量，財務(wù)能力選擇現(xiàn)金比率作為償債指標(biāo)保證，發(fā)展能力選擇資本積累率作為自變量。見表1。

H1假設(shè)通過構(gòu)建Logistic多元回歸模型分析是否出具內(nèi)控審計報告對各因素的擬合分析，建立如下模型：

Internal control=β0+β1 ×inventory+β2 ×AR+β3×AP+β4×PE+β5×ROE+β6×cashratio+β7 ×capaccumu+ε

其中，β0為常數(shù)項，β1、β2、β3、β4、β5、β6、β7為自變量系數(shù)，ε為誤差項。

2.樣本處理。由于50家公司所處行業(yè)和規(guī)模有差異，在對H1進(jìn)行l(wèi)ogistic回歸時，將樣本處理為相對規(guī)模，其中2012年指標(biāo)為2012年期末規(guī)模/2011年年末規(guī)模，2011年指標(biāo)為2011年期末規(guī)模/2010年年末規(guī)模。鑒于文章的篇幅，本文未列出所有樣本處理后原始數(shù)據(jù)。

3.logistic回歸結(jié)果。見表2。

4.結(jié)果分析。根據(jù)logistic回歸分析，結(jié)果表明：

（1）出具內(nèi)控審計報告對上市公司的運(yùn)營能力影響顯著，上市公司內(nèi)部控制建設(shè)完善后會提高存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，這是由于內(nèi)控完善會減少庫存并及時催收客戶欠款，使公司的運(yùn)營能力大幅提高。但是內(nèi)控完善后對公司的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率有反向作用且影響不顯著，這是由于內(nèi)控制度建設(shè)會使公司最大程度利用商業(yè)信用，最大限度利用公司自有現(xiàn)金流。

（2）出具內(nèi)控審計報告對上市公司的盈利能力有正向影響。上市公司內(nèi)控制度越完善，上市公司市盈率會越高，且影響顯著，這是由于內(nèi)控完善后會使成本降低，投資者會傾向于選擇內(nèi)控制度完善的公司，引起公司股價上升，市盈率上升。但是對凈資產(chǎn)收益率會產(chǎn)生一定抑制作用且作用不顯著。原因在于內(nèi)部控制制度的完善需要一定的成本，為此會帶來一定的凈利潤降低。

（3）內(nèi)控制度完善后對償債能力和發(fā)展能力影響為正向促進(jìn)作用，但影響效果不顯著。這表明內(nèi)控制度完善后可以提高上市公司的整體狀況，并對公司的發(fā)展帶來一定的積極作用。

（三）事件分析法

1.研究過程。

（1）定義事件。本文針對H2假設(shè)定義上市公司出具內(nèi)控審計報告為研究事件，定義內(nèi)控審計報告披露日為t=0。

（2）定義窗口期。2012年內(nèi)控審計報告基本于2013年4月披露，本文選取截至4月15日之前出具內(nèi)控審計報告的上市公司為研究對象，將窗口長度確定為10天，事件窗定義為（-10，10），清潔期定義為（-60，-11）。

（3）確定超額收益率ARit。超額收益率是實際收益率與正常收益率的差額。本文事件窗的實際收益率由樣本公司的實際股價確定Rir；正常收益率由CAPM確定――通過線性回歸模型以滬深兩股指數(shù)為基準(zhǔn)確立的正常收益率Rim。ARit=Rir-Rim。

（4）計算所有樣本在t時刻平均資本收益率 AARit=（1/N）ARit，計算單個樣本在某時間區(qū)間的累計超額收益率CARi（t1，t2）=ARit和整個樣本的累計平均超額收益率CAR=AARt。

2.檢驗思路。H2 因變量為累計資產(chǎn)回報率CAR，檢驗累計超額收益率CAR（t1，t2）是否顯著異于0：利用單樣本t檢驗進(jìn)行檢驗，如果顯著異于零，則表明出具內(nèi)控審計報告會在披露日產(chǎn)生一定的市場影響，引起股票價格的顯著變化。

3.實證數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果。見表3。

（1）檢驗結(jié)果。根據(jù)表3樣本公司CAR的t值檢驗結(jié)果來看，出具內(nèi)控審計報告對市場會產(chǎn)生影響，除出具當(dāng)日的一組數(shù)據(jù)影響為相反，出具內(nèi)控審計報告的市場反應(yīng)總體上呈促進(jìn)作用。圖1為樣本公司在披露內(nèi)控審計報告后的平均超額收益率AAR的變化趨勢；圖2為累計平均超額收益變化圖。從CAR整體變化趨勢上來看，出具內(nèi)控審計報告這一事件在一定期間內(nèi)會產(chǎn)生正向的導(dǎo)向作用，會為投資者帶來短期內(nèi)的超額收益。由于t=10時CAR趨于0，說明該事件的影響期間較短。

（2） 結(jié)果分析。根據(jù)圖中所示具體變化趨勢可以看出，在出具內(nèi)控審計報告之前會出現(xiàn)超額收益趨勢，在內(nèi)控報告出具前階段t=-6開始，在t=-2時會達(dá)到峰值，這說明投資者對于內(nèi)控審計報告的預(yù)期較高，投資者此時會存在一定的套利行為。出具內(nèi)控審計報告之后，t=-2到t=1階段，CAR出現(xiàn)了一定程度的下落，并于t=1時停止下降，次階段的下降可能原因是由于不同的投資者對于內(nèi)控審計報告的期望值過高，認(rèn)為公司的價值被高估，進(jìn)而轉(zhuǎn)手。但在出具內(nèi)控審計報告之后超額收益會出現(xiàn)波動，但在t=10時CAR趨于0，說明出具內(nèi)控審計報告的超額收益于10天后基本消失。

四、小結(jié)

本文針對2012年上市公司出具內(nèi)控審計報告這一披露規(guī)范的影響進(jìn)行實證分析論證。通過對樣本上市公司進(jìn)行研究，得到以下結(jié)論：一是上市公司應(yīng)證監(jiān)會要求披露內(nèi)控審計報告，為了取得無保留的標(biāo)準(zhǔn)審計報告，在加大了對內(nèi)部控制的建設(shè)的同時自身獲益，表現(xiàn)為運(yùn)營能力的顯著提高。完善內(nèi)控建設(shè)對盈利能力、發(fā)展能力和財務(wù)狀況上雖然沒有顯著改善，但會帶來正面的積極影響；二是上市公司出具內(nèi)控審計報告后，投資者對內(nèi)控報告和內(nèi)控建設(shè)存在利好預(yù)期，由于不同投資者對于內(nèi)控預(yù)期值不同，故公司在披露內(nèi)控審計報告會產(chǎn)生一定市場反應(yīng)，并在較短時期內(nèi)為投資者帶來超額收益。出具報告一定時期后，超額收益消失，投資者只能獲取正常收益。

總體來說，證監(jiān)會的相關(guān)要求對于上市公司披露內(nèi)控審計報告的影響比較積極，并且收效良好。盡管會使上市公司加大披露成本，但上市公司會因自身制度建設(shè)的完善獲得顯化和未顯化的制度紅利；對于投資者來說，上市公司披露制度的完善，增加了公司的透明度，有效降低了成本，故披露內(nèi)控審計報告會產(chǎn)生一定的積極市場反應(yīng)。J

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務(wù)造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務(wù)報表的內(nèi)容，使財報內(nèi)控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎(chǔ)性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進(jìn)審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國外著名學(xué)者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計機(jī)構(gòu)存在一定的問題

一是社會審計機(jī)構(gòu)的審計準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計工作的會計事務(wù)所對新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關(guān)，也與審計師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內(nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務(wù)報告內(nèi)控審計報告的有效需求不足

內(nèi)控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務(wù)報告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務(wù)報告內(nèi)控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的效果有待提高

審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲媶栴}上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗證。

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計一定會耗費(fèi)大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時間和精力詳細(xì)記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補(bǔ)充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實施內(nèi)部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計。同時，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計師在財務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財務(wù)報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務(wù)報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對是否運(yùn)行有效進(jìn)行評估，對運(yùn)行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會審計機(jī)構(gòu)的審計報告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時俱進(jìn)，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實際的能力，在實務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測試，完善財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會計師事務(wù)所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國際社會的審計標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權(quán)威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是一項提高財務(wù)信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務(wù)報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

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