國內期刊文獻的共詞范文

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一、引言

財務重述是企業(yè)對的歷史財務報告存在虛假信息、誤導或遺漏相關重要信息等問題主動或被動地對財務信息進行事后補救的公告行為，因此了解財務重述在我國特定國情及市場背景下的成因、影響因素、經(jīng)濟后果能夠使企業(yè)有效規(guī)避財務重述帶來的惡劣影響，財務重述在我國的發(fā)展也隨之受到學術界的重視，本文就此熱點研究做了系統(tǒng)的梳理探討。以“財務重述”為關鍵詞在中國知網(wǎng)中進行文件檢索，收集關于財務重述的期刊文獻（不包括學位論文、期刊導讀及推介等），選擇中國知網(wǎng)中的文獻是因為其更新速度較快，內容較全面，基本包含國內各期刊文章，能體現(xiàn)出財務重述在我國最新的研究現(xiàn)狀。對檢索到的期刊文獻進行統(tǒng)計后在EXECL中錄入關鍵詞進行篩除整理，然后導入BICOMB軟件中進行詞頻分析得出熱點關鍵詞，最后結合熱點關鍵詞對財務重述研究現(xiàn)狀進行分析與評述。

二、研究方法與結果

（一）數(shù)量統(tǒng)計與結果

在中國知網(wǎng)以“財務重述”為關鍵詞，在期刊條件下進行文獻搜索，檢索到關于財務重述的期刊文獻295篇，除去導報、推介等共291篇，其中核心期刊文獻125篇。依據(jù)不同的年份和不同的研究方法進行分類和數(shù)量統(tǒng)計，如國內財務重述期刊文獻發(fā)表年度趨勢從期刊數(shù)量的趨勢可以看出，國內關于財務重述的研究始于2003年，自2008年開始逐漸增多，說明這一現(xiàn)象逐漸受到學者的關注，并在2010年以后發(fā)展迅速，2013年以后速度趨緩，但仍然成上升趨勢。按研究方法分類分為規(guī)范性研究、實證研究方法和案例研究方法，分類統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2008年以后研究以實證研究為主，主要基于滬深兩市上市公司財務大數(shù)據(jù)構建模型研究財務重述現(xiàn)象，純理論規(guī)范性的該方面研究相對較少，主要圍繞財務重述的成因、影響因素等具體問題進行研究。規(guī)范性研究方法包括演繹推理、歸納推理等，實證研究方法包括多元回歸模型、面板數(shù)據(jù)模型、事件研究法、Logit模型等具體方法。財務重述的案例研究較為欠缺，不僅數(shù)量上較少，而且案例研究缺乏深入。

（二）共詞分析法及結果

共詞分析是一種內容分析法，運用于多學科領域的研究。它通過對關鍵詞之間的共篇關系，統(tǒng)計其共篇次數(shù)，研究關鍵詞所代表的學科及研究領域的主體變化。一個領域內關鍵詞的頻數(shù)越多，說明研究熱度越高，同時也是其主要研究方向。目前，關于財務重述的研究綜述一般是按研究內容分類進行評述，很少有將研究結果用量化的方式呈現(xiàn)。本文用數(shù)字和圖表的表現(xiàn)形式對財務重述的研究現(xiàn)狀進行分析，深入探究其研究趨勢和未來發(fā)展方向。

三、財務重述研究現(xiàn)狀評述

（一）財務重述的成因研究現(xiàn)狀

關于財務重述成因目前可從財務重述的動因出發(fā)，分為以下幾點。

1.基于盈余管理視角。盈余管理是指企業(yè)在遵循會計準則的基礎上，通過對會計政策的不同選擇和利用，達到控制對外財務報告的作用，從而使企業(yè)市場價值最大化或管理者利益最大化。上市公司財務中的應計項目和非正常性損益項目是企業(yè)盈余管理的重要手段和工具，企業(yè)在運用這些盈余管理手段時很有可能造成企業(yè)財務報表信息虛假，出現(xiàn)重大差錯，需要進行財務重述。于楠楠和張嬌（2013）通過實證分析得出短期經(jīng)營性應計項目在財務重述與非重述公司有著顯著的差異，也是系統(tǒng)性差異。

2.基于信息披露視角。財務重述是對上市公司以前公布的財務報告中存在虛假、遺漏的會計信息進行補充更正的行為，所以上市公司的會計信息質量就決定了企業(yè)是否需要進行財務重述。會計信息質量存在問題主要表現(xiàn)在會計信息本身是虛假偽造的；會計信息記錄時會計人員在會計政策和估計等方面出現(xiàn)會計差錯；會計信息不對稱導致信息質量降低等。張青（2016）認為企業(yè)經(jīng)營管理者可能會出于自身私利，以權謀私，在信息的傳遞和對外披露時制造虛假信息，導致財務報告信息不能真實、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。而對于會計差錯，自新準則頒布實施后，對會計政策和會計估計變更有了新的界定，間接提高了財務會計信息質量，有效減少了歸屬于財務重述范圍的企業(yè)財務行為。

（二）財務重述影響因素研究現(xiàn)狀分析

1.財務重述與公司治理。上市公司的公司治理與財務重述有著顯著的負相關關系，而治理機制一般分為內部治理機制和外部治理機制，內部治理是針對委托問題、內部審計、董事會調節(jié)等方面進行有效管理，而外部治理一般是從宏觀層面出發(fā)，即媒體監(jiān)督、市場監(jiān)管、法律建設等方面。高芳（2016）以發(fā)生財務重述的427家A股上市公司為樣本，實證分析得出管理者委托問題與財務重述有著顯著的正向關系，故上市公司可以通過有效的激勵機制，如提高管理者薪酬、股權激勵、股票期權激勵等來解決公司治理權與所有權分離而導致的管理者私利行為，但激勵機制是把雙刃劍，企業(yè)應尋找能有效抑制管理者追求自身利益最大化動機的機制，這是每個公司治理的關鍵所在。

2.財務重述與內部控制。內部控制是公司內部治理的重要機制，眾多學者研究表明內部控制與財務重述有著顯著的負相關性，因此提高內部控制有效性對于防范重大錯報和舞弊、規(guī)避信息風險以抑制財務重述有著重要意義，并從多個角度說明了此觀點。祝捷（2013）以2011年A股主板上市公司為數(shù)據(jù)，從財務重述的成因角度出發(fā)，分析得出導致財務重述的原因包括會計指標、公司治理、隱性風險等，但是內部控制指標與公司治理類財務重述負相關性最強，進而指出完善公司內部治理機制有利于提高內部控制質量，從而減少財務重述。

（三）經(jīng)濟后果研究現(xiàn)狀

1.市場反應與財務重述。基于財務重述的市場反應國內文獻一般下幾個方面展開：按引起財務重述的原因不同，陳沈（2017）從收入確認、成本確認、長期投資及稅務等引發(fā)財務重述行為的不同角度出發(fā)，認為引發(fā)財務重述的不同原因所造成的市場反應都是負效應的，但其負面效應大小有所不同，收入和費用的配比在很大程度上決定企業(yè)的經(jīng)營水平和盈利狀況，所以投資者更容易關注且相信這方面的虛假信息，因此收入和成本相關的財務重述帶來更嚴重的負效應。按財務報告存在問題的時間，李世新（2011）通過實證分析發(fā)現(xiàn)，提出財務重述所涉及的年份數(shù)越多，財務報告存在問題的時間越長，重述現(xiàn)象越嚴重，市場反應負效應隨時間而波及越深越廣，財務報告錯誤越多導致重述所涉及的項目數(shù)越多。按財務重述公告不同類型，可以將其歸為補充公告、更正公告、補充更正公告，其造成的市場反應也是有著明顯的不同。李曉玲（2011）通過實證研究得出對于補充公告具有顯著的市場反應，但其可能即有正效應也有負效應，更正公告有著顯著為負的市場反應，而補充更正公告的市場反應則是不明確的。

2.財務重述與外部審計。上市公司的審計一般分為外部審計和內部審計，外部審計主要是來自會計師事務、政府監(jiān)管部門的審計。外部審計應能夠判斷不同程度的財務重述所帶來的風險范圍，并通過發(fā)表不同的審計意見來減少其帶來的不良市場反應。黃芳（2014）通過對A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)實證分析得出財務重述與非標準審計意見之間有著顯著的正向關系，而這種正向關系明顯存在于重述程度大且?guī)淼娘L險高的上市公司中，進一步研究還表明外部審計會結合上市公司的控制權來考慮財務重述對審計意見帶來的影響。內部審計是企業(yè)內部控制中重要的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)在發(fā)生財務重述后會提高內部控制的效應，加強審計力度。

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作者：夏賢蘭