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實行企業(yè)內(nèi)部審計外部化首先對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高十分有利。企業(yè)內(nèi)部設置專門的內(nèi)部審計機構,就會相應的在此方面的產(chǎn)生資金投入,從機構的設置到人員配置的資金投入相對于從外部聘請第三方會計師事務所的專業(yè)人員進行內(nèi)部審計的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財務預算支出方面能夠減少一部分的開支。其次,企業(yè)內(nèi)部審計外部化對提高審計質(zhì)量十分有利,這主要由于外聘的事務所的審計人員具有很強的獨立性,不受企業(yè)內(nèi)部的局限,而且具有較高的專業(yè)素質(zhì),能夠勝任企業(yè)內(nèi)部審計的工作任務。在我國,企業(yè)內(nèi)部審計走外部化的發(fā)展道路,已經(jīng)成為企業(yè)關注的問題。筆者從內(nèi)部審計外部化對企業(yè)發(fā)展所具有的優(yōu)勢出發(fā),分析內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中實行的必要性和可行性。
1.企業(yè)內(nèi)部審計外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則
企業(yè)內(nèi)部設置了專門的內(nèi)審機構或者部門也就形成了一項固定的成本支出,加上對內(nèi)部審計工作人員的管理和培訓,也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因為經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化,企業(yè)生產(chǎn)技術的革新,經(jīng)營業(yè)務范圍的擴大等多種因素的影響,企業(yè)內(nèi)部審計在人員配置上受數(shù)量和質(zhì)量的限制,內(nèi)審工作的成績并不理想,內(nèi)審質(zhì)量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計外部化后,采用完全外包或者部分外包的形勢,企業(yè)在內(nèi)部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內(nèi)部審計外包后,對重大的風險能夠哥呢國家有效的進行控制,這有效的降低了企業(yè)損失的風險,對企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計投入的成本的降低,外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢,企業(yè)走內(nèi)審外部化的道路可實現(xiàn)效益的最大化。
2.企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化科提高內(nèi)部審計的獨立性
因為內(nèi)部審計的機構受企業(yè)領導的直接監(jiān)管,在很多時候,內(nèi)部審計工作要服從企業(yè)領導層的要求,這是內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要原因。外部審計的機構是獨立于企業(yè)之外的,與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關系,審計更加具有獨立性。內(nèi)審外包的審計人員不受企業(yè)經(jīng)營者的直接領導,與其是平等合作的關系,審計范圍會更加的廣泛。從本質(zhì)上說,外部審計的主題是按照國家相關的規(guī)定對審計費用合理的收取,與被審計的企業(yè)沒有其他經(jīng)濟利益上關系,外部審計人員更沒有人情上關聯(lián),保證了審計工作的獨立性。
3.企業(yè)內(nèi)部審計外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量
現(xiàn)代經(jīng)濟形式下的內(nèi)部審計工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識,不僅精通財務方面的業(yè)務知識更在經(jīng)營管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中,單方面的重視經(jīng)營業(yè)務方面的發(fā)展,對內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓卻予以忽視,使得內(nèi)部審計方式方法陳舊落后,內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上時展的需要,這必然會對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成不利的影響。內(nèi)部審計外部化后,從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務所,通常會經(jīng)過正規(guī)的培訓和嚴格的考核,具有一定的資質(zhì)才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛,在會計、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎。對于外部審計機構來說,他們的經(jīng)驗更為豐富,對不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方法都有所了解,不僅能夠為企業(yè)提供審計服務,同時可以根據(jù)自身的經(jīng)驗,在某些問題上能夠為企業(yè)的管理層提出有價值的參考意見和經(jīng)濟信息。另外,外部審計機構的會計師在進行審計工作是,其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束,同時也受相關部門的監(jiān)督,這也在一定程度上保證了審計的質(zhì)量。
二、企業(yè)推行內(nèi)部審計外部化的措施
1.選擇合適的內(nèi)部審計外部化形式
加強內(nèi)審與外審工作的協(xié)調(diào)。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外部化的形式時,都會選擇部分外部化,采用共同協(xié)作的方式共同開展審計工作。企業(yè)設置內(nèi)部審計機構,配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員,并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計外部化,要加強內(nèi)部審計與外部審計工作的相互協(xié)調(diào)。注冊會計師測試評價企業(yè)內(nèi)部控制,有兩種情形:一是對企業(yè)會計報表進行審計時,為確定檢查風險而實施的內(nèi)部控制測試和評價;一是接受專門委托,對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價,出具《內(nèi)控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況,考察內(nèi)部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協(xié)調(diào)的方式和內(nèi)容,更具有指導意義。
2.加強注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓練
為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,應加強注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓練。首先是要深刻理解組織目標,找準內(nèi)部審計工作定位;其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計業(yè)務的素質(zhì),因此,除具備會計審計理論和實務、管理知識、法律知識外,還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識,只有這樣,才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷,為企業(yè)的發(fā)展服務。
3.選擇正規(guī)的有資質(zhì)注冊會計師事務所
我國實行的是有計劃的市場經(jīng)濟體制,如石油工程項目等大型工程絕大部分是以國家投資或國家參與投資為主。而在發(fā)達國家,主要是以私有制為主的資本主義市場經(jīng)濟體制,在這些國家除政府投資或參與的一些工程建設項目外,大部分工程項目是以私人投資為主。
2 工程造價發(fā)展及模式比較
目前,國際上較為通行的工程計價模式分為英國、美國和日本三種模式。英國是工程造價開展最早、影響力最大、管理體系最完整的國家之一。在英國,工程造價實行“量價分離”的原則,由英國皇家測量師協(xié)會(RICS)編訂的建筑工程量計算規(guī)則(SMM),使得工程造價的首要重點“量”有章可循;同時為實現(xiàn)工程造價的動態(tài)管理,英國的工程造價在“價”上完全由市場調(diào)節(jié),相關政府部門會根據(jù)市場情況,定期價格指數(shù)及成本指數(shù),實現(xiàn)了工程造價的量價分離和動態(tài)管理。在美國,工程造價也體現(xiàn)了其高度自由競爭的市場經(jīng)濟特點,各承包商首先應根據(jù)圖紙計算工程量,然后計算工程費,得到工程成本,結合自身情況,加上毛利得到工程的最終造價。
美國的工程造價劃分為直接工程費、間接工程費、工程毛利、不可預見費四大部分。在美國,沒有建設工程定額可遵循,也沒有統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則,所以更強調(diào)各公司的歷史數(shù)據(jù)的積累,也更能體現(xiàn)出其高度自由經(jīng)濟體制特點。日本實行的是一種特殊的量價分離模式,與我國的定額取費方式相比較,它的定額只是體現(xiàn)在量上,其價完全以市場為導向。由日本建筑積算研究會編制的《建筑數(shù)量積算基準》和由日本建筑協(xié)會編制的《建筑工程標準定額》為日本工程造價定額提供了工程量計算規(guī)則和耗量依據(jù),再結合市場價格、政府部門和行業(yè)協(xié)會的價格信息,可以計算得到完整的工程造價文件。
在日本,工程造價項目構成包括工程直接費、綜合臨建費、現(xiàn)場經(jīng)費和綜合管理費。中國于 1950 年引進了前蘇聯(lián)的概預算定額管理制度,完全由規(guī)定的定額主導工程造價。但隨著我國改革開放的深入和經(jīng)濟結構的日益復雜,傳統(tǒng)的與計劃經(jīng)濟相適應的定額管理制度使得建筑產(chǎn)品的價格與其實際經(jīng)濟價值有很大的偏差,遏制了生產(chǎn)力的良性競爭,抑制了生產(chǎn)經(jīng)營者的積極創(chuàng)造性?!督ㄔO工程工程量清單計價規(guī)范》的執(zhí)行,有效的緩解了這一矛盾,能逐步建立起由工程定額為指導,以市場價格為主導的工程造價模式,相應的使政府監(jiān)管力度由微觀過渡到宏觀,使中國工程造價逐步與國際市場接軌。AACE(美國造價工程師協(xié)會)約定,對一般工程項目,工程造價可按如表 1 階段劃分。國內(nèi)工程造價依據(jù)項目進行的深度,按其所處的不同階段,有不同的構成和計算方法及精度要求。
3 國內(nèi)外石油公司工程造價體系
比較國內(nèi)外工程造價編制方法和管理體系的差異,在石油工程項目造價中也有較為明顯的體現(xiàn)。由于國外市場更注重企業(yè)競爭力,因此對經(jīng)驗的積累和鞏固成為了國際知名石油工程走向世界的優(yōu)勢之一。大型國際石油公司,在工程造價方面,都建立完善了相應的數(shù)據(jù)庫、工程造價編制方法和軟件等,同時也確定了其在不同國家不同地區(qū)的價格幅度差等。如 SHELL 公司的工程投資系統(tǒng),經(jīng)過多年的發(fā)展和完善,已經(jīng)成為了 SHELL 公司的核心商業(yè)機密。
SHELL 公司通過多年的工作積累,在數(shù)據(jù)處理與分析、信息庫完善等方面都積累了較為豐富的經(jīng)驗。按階段,SHELL 公司將工程造價分為 3 個類型,分別是方案評估階段的 TYPE1,對應 AACE 中的 CLASSV; 方案選擇階段TYPE2,對應 AACE 中的 CLASSV;項目定義階段 TYPE3,對應 AACE 中的 class III、class II、class I 三種類型的工程造價.在造價精度方面,有少許的偏差,對 TYPE3,精度要求在-10%~+15%。在 SHELL,造價文件成果的指導性,除需要造價工程師過硬的專業(yè)知識外,還需要各專業(yè)設計人員、項目經(jīng)理及其管理團隊、生產(chǎn)廠家、承包商等各方的協(xié)調(diào)配合。一份完整的工程造價文件,除構成造價主體的基礎投資數(shù)據(jù)外,還應給出詳細的工程概況說明、工程造價基礎等,讓審閱者能清晰的掌握造價文件所包含和不包含的內(nèi)容,同時對風險、現(xiàn)金流量、人工時等做出詳細的分析,方便管理者決策使用。
經(jīng)過對比分析,SHELL 與國內(nèi)石油公司造價體系有很大的不同:第一,工程造價基礎的范圍更詳細。具體包含費用估算的范圍、相關技術信息(承包商費用估算)、項目進度計劃等內(nèi)容。由于體制原因,國內(nèi)工程項目管理中的招投標計劃、項目進度安排、資金投資計劃等也往往與造價文件編制相脫節(jié),導致造價成果僅能反應投資的總限額,對項目管理決策分析作用欠佳。第二,將承包商報價引用到費用估算中。SHELL 公司在 TYPE3 階段的估算中,除了固定設備材料的廠家報價外(與合同價一致)外,還對建筑工程等專業(yè)承包商的的投標報價進行篩選和確定,將中標的承包商價格引用到工程造價中,以更好的提高投資估算精度。國內(nèi)石油公司造價階段的設備材料價格報價與施工過程中合同價格往往有很大的出入,在國內(nèi),建筑工程等概預算都是依據(jù)相關地區(qū)、行業(yè)的概算指標、預算定額、費用定額而來的,如何對國外通行的工程量清單報價有效的把握,還需要一段時間的經(jīng)驗積累和適應。第三,增加對施工管理費中業(yè)務經(jīng)費的具體界定。SHELL 的施工管理費可以分為現(xiàn)場管理費用(Field Indirect Cost)和公司間管理費用(Home Indirect Cost),也都是針對承包商而言,其中,現(xiàn)場管理費約占整個管理費的 20%~30%,公司管理費占整個管理費的 70%~80%。除與我國施工管理費組成相類似的費用外,還含有業(yè)務經(jīng)費。包括廣告宣傳費、交際費、業(yè)務資料費、業(yè)務所需手續(xù)費、人傭金、保險費、銀行貸款利息、無效管理費用等。在 SHELL,以上所有管理費用都可在進度安排指導下,依據(jù)不同的工種和工作時間,采用人工時方法來進行編制。國內(nèi)項目在施工管理費方面,往往都是采用比率法,根據(jù)工程費用,按照項目的規(guī)模和性質(zhì),來進行編制。
4 國內(nèi)石油公司提高國際工程造價水平的方法
內(nèi)容摘要:隨著經(jīng)濟全球化進程的加快,國際競爭尤其是金融領域的競爭日趨激烈。與歐美發(fā)達國家商業(yè)銀行相比,我國商業(yè)銀行競爭力有待提高。本文著重分析我國商業(yè)銀行競爭力存在差距的原因,在此基礎之上,提出改革和完善金融業(yè)創(chuàng)新機制,提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策。
關鍵詞:經(jīng)濟全球化金融領域國際競爭商業(yè)銀行競爭力
商業(yè)銀行競爭力是商業(yè)銀行綜合能力的體現(xiàn),是商業(yè)銀行在市場經(jīng)濟環(huán)境中相對于競爭對手所表現(xiàn)出的生存能力和持續(xù)發(fā)展能力的總和。當前我國商業(yè)銀行在我國市場占據(jù)優(yōu)勢地位,而這種優(yōu)勢地位的產(chǎn)生大多是由我國的政策保護而取得的。但隨著我國金融業(yè)的進一步開放,我國政策的進一步松綁,國外銀行的進入會對我國商業(yè)銀行的競爭市場優(yōu)勢產(chǎn)生沖擊。我國商業(yè)銀行在這場競爭中勢必暴露出一些潛在的問題,而如何保持住商業(yè)銀行的持續(xù)競爭優(yōu)勢是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行發(fā)展中面臨的重大課題。
一、制約我國商業(yè)銀行競爭力的因素分析
(一)治理結構因素
1.組織結構不合理?,F(xiàn)存的銀行機構還沿襲計劃經(jīng)濟時代的行政管理模式,部門多、人浮于事、效率低下。各機構的高級管理人員對經(jīng)營風險和責任謹小慎微,而對謀取局部的自身利益則違規(guī)操作,暴露出從內(nèi)部而來的機制風險。對基層行貸款權的上收,嚴重扼殺了基層行的積極性和能動性。這種貸款項目的層層上報和逐級審批,延誤了基層行良好的投資時機,而上級機構為平衡社會關系指令發(fā)放的貸款,下級只能聽命,如此導致放款項目的評估、決策和運作出現(xiàn)偏差,背負巨額壞賬或虧損。
2.制度不合理。在國有獨資的產(chǎn)權模式下,國有銀行形成了一級法人總行對分行、分行對支行多層次的委托關系。從委托人的角度看,國家的宏觀經(jīng)濟目標與銀行的追求利潤最大化的目標不一致,使得國有銀行具有內(nèi)在的政企不分的制度特征。從人的角度看,銀行經(jīng)營管理人員事實上或依法掌握了控制權,他們的利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分體現(xiàn),這種控制往往是通過經(jīng)理人員與職工的共謀而實現(xiàn)的。在向市場經(jīng)濟轉軌的過程中,由于制度環(huán)境的不成熟,銀行內(nèi)部人控制問題尤為突出。
(二)整體經(jīng)營素質(zhì)因素
1.資本充足率低造成流動性風險較大。資本充足率(資本與加權風險資產(chǎn)之比)是資產(chǎn)安全性的衡量指標,按《巴塞爾協(xié)議》的規(guī)定,從事國際業(yè)務的銀行,必須達到8%(其中核心資本不少于4%),以保障商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中抵御風險的能力。我國四大國有銀行的資本充足率遠遠低于國際大銀行的平均值。資本充足率不足的直接后果,是抗風險能力不強、盈利水平低、競爭力差。我國商業(yè)銀行的自有資金少,在主要依靠債務杠桿運作的過程中,銀行的債務過高,即存款占總資產(chǎn)的比重過高,必須留有較高比例的備付金以應付正常的提款需要。而政府長期對國有商業(yè)銀行的干預,導致呆壞賬嚴重,金融資產(chǎn)質(zhì)量低下,運營成本居高不下,盈利能力低。
2.我國商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務范圍狹窄。資產(chǎn)和資本總額、分支機構數(shù)量、跨國經(jīng)營狀況、是否開展證券、投資、保險等業(yè)務都是衡量商業(yè)銀行規(guī)模的主要指標。銀行是一個規(guī)模效益顯著的產(chǎn)業(yè),但在經(jīng)營規(guī)模上我國商業(yè)銀行明顯處于劣勢。我國商業(yè)銀行業(yè)務范圍狹窄,品種單一。設備也比較落后,不僅電子化和網(wǎng)絡化的服務設施層次低,而且服務軟件和專業(yè)人才的水平也亟待提高。
3.金融人才缺乏。國際金融競爭歸根到底是人才的競爭。隨著我國銀行業(yè)國際化的發(fā)展,最大的問題是缺乏既精通外語、計算機以及國際金融專業(yè)知識,又熟悉東道國區(qū)位優(yōu)勢、人文狀況的復合型人才,同時也缺乏一套合理有效的人才競爭機制。由于普遍缺乏開展國際業(yè)務的人才和經(jīng)驗,致使我國商業(yè)銀行經(jīng)營國際化能力方面的競爭力明顯不足。
(三)外部經(jīng)營環(huán)境因素
1.資金價格管制的限制。到目前為止,我國對利率、匯率管制依然存在,長期的資金價格管制,使得中國的商業(yè)銀行形成了利率、匯率波動無風險的思維定勢,銀行缺乏資金價格變動的風險意識,自然就不會主動規(guī)避金融風險,創(chuàng)新具有保值功能的金融產(chǎn)品。當銀行不能很好地預測、防范風險,勢必會降低自身的競爭力。
2.中央銀行監(jiān)管的乏力。中央銀行資產(chǎn)負債比例管理的監(jiān)管效果不太理想。目前對商業(yè)銀行的比例監(jiān)控與監(jiān)測僅局限于幾張報表,只是作了一下幾種比例關系的統(tǒng)計分析,不僅填報的數(shù)據(jù)真實性差,而且也缺乏必要的計算機匯總分析,缺乏硬性的考核辦法和強硬的監(jiān)管機制,無法迫使商業(yè)銀行自覺調(diào)整各種比率。同時,商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏必要的專門管理機構和人員,對比例監(jiān)管只是應付,缺乏有效的自我約束機制,這些都使中央銀行的比例監(jiān)控、監(jiān)測流于形式。
3.國有企業(yè)改革的影響。國有企業(yè)改革舉步維艱,商業(yè)銀行深受其累。由于商業(yè)銀行受命于政府,將貸款發(fā)放給國有企業(yè),而不是最安全的客戶,在企業(yè)虧損倒閉,國有企業(yè)轉型過程中這些貸款便成為銀行的呆帳或壞帳,無處可尋。
二、提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策建議
(一)實現(xiàn)治理結構創(chuàng)新
1.組織結構創(chuàng)新。通過兼并重組與整合,逐步成為金融控股公司,達到全方位的金融服務?;ㄆ旒瘓F和匯豐控股公司發(fā)展的道路,為我國銀行組織結構的調(diào)整積累了豐富的經(jīng)驗。金融控股公司是一種比較成熟和完善的企業(yè)組織形式,作為國有獨資商業(yè)銀行組建控股集團,是組織結構創(chuàng)新的有效選擇。
2.制度創(chuàng)新。應該進行規(guī)范的公司化改造,一是規(guī)范董事會的權利,推廣獨立董事和外部監(jiān)事制度;二是合理安排股權結構,促進股權結構合理化、多元化;三是建立有效的激勵和約束機制,通過建立明確的業(yè)績考核與評價體系、建立董事會決策責任制度來實現(xiàn)。
(二)提高整體經(jīng)營素質(zhì)
1.加強經(jīng)營管理,提高資本充足率,化解不良資產(chǎn)。通過減少信用放款,增加擔保、抵押放款,壓低銀行風險資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重;建立風險準備金制度,以應付未來可能出現(xiàn)的損失;以分拆、合并重組的上市融資方式募集資本金或準許其發(fā)行長期次級金融債券補充附屬資本;盡快處置銀行的不良資產(chǎn),利用呆賬準備金制度;適量注入財政資金;成立專門的不良資產(chǎn)清理機構等來化解銀行的不良資產(chǎn)。
2.開拓業(yè)務領域,創(chuàng)新金融產(chǎn)品,實現(xiàn)電子化技術。目前,我國商業(yè)銀行應積極開展網(wǎng)上業(yè)務,開展個人理財業(yè)務,開辟中間業(yè)務新領域,拓展國際銀行業(yè)務,加快國際化進程。適時把握混業(yè)經(jīng)營商機,推動業(yè)務持續(xù)發(fā)展,進行服務品種創(chuàng)新,拓展會計事務、融通保管等業(yè)務范圍。此外,還應開展資信調(diào)查、財產(chǎn)評估等高附加值的知識型業(yè)務,發(fā)展保函、貸款承諾和備用信用證等信用服務方面的業(yè)務。總之,我國商業(yè)銀行必須轉變觀念,學習歐美等國家金融領域的先進經(jīng)驗,加強管理,提高經(jīng)營效益。
3.選拔高級人才,引進培育高素質(zhì)專業(yè)人才,充實人力資本。應根據(jù)人才結構現(xiàn)狀、內(nèi)部結構、發(fā)展需求以及人才使用的成本采用不同方式、不同渠道進行選拔、引進和培育高素質(zhì)的專業(yè)人才的同時,還要完善對優(yōu)秀人才的激勵與管理機制。
(三)創(chuàng)造外部良好競爭環(huán)境
1.推進利率改革,降低銀行的不良資產(chǎn)率。利率市場化,銀行把利息和客戶風險掛鉤,銀行不必惜貸,當認為某企業(yè)預期風險較高時,可上調(diào)利率,使風險通過利率溢價獲得化解。
2.轉換監(jiān)管主體職能,加強宏觀調(diào)控,促進合理競爭。中央銀行應加強對商業(yè)銀行公司治理結構的監(jiān)管,督促商業(yè)銀行改進和完善經(jīng)營管理體制和組織體制,同時建立和完善監(jiān)管法律法規(guī)體系,制定商業(yè)銀行公司治理結構的指南。更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控作用,完善金融市場的競爭機制,促進合理競爭。
3.加快國有企業(yè)改革,提高商業(yè)銀行核心競爭力。深化國有企業(yè)改革,推進國有經(jīng)濟改組,優(yōu)化國有經(jīng)濟結構,活化國有資產(chǎn)存量,以有效化解國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的風險。完善法人治理結構,實施科學管理,切實提高服務質(zhì)量,構建我國商業(yè)銀行的特色文化,有效提高我國商業(yè)銀行的競爭力。
參考文獻: