探究建筑企業增值稅稅務籌劃范文

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摘 要：增值稅在增加企業經濟效益的同時，也給建筑企業帶來較大的稅務籌劃難度。因此，增值稅稅務籌劃管理不僅是建筑企業稅務管理的重要內容，同時也是提升企業綜合效益的關鍵。本文指出建筑企業在稅務籌劃中存在的納稅主體及發票稅率不同、結算方式不同影響進項抵扣、稅務籌劃方案不合理、商業模式不同使得企業稅負不減反增增等諸多問題。這些問題在增加企業稅負壓力的基礎上，限制了企業的發展。對此，建筑企業在增值稅稅務籌劃中應加強稅務票據管理，積極開展進項抵扣計算和稅務籌劃工作，以此減少稅負壓力，促進企業持續、穩定發展。

關鍵詞：建筑企業；增值稅；稅務籌劃

建筑企業是我國市場經濟發展的重要推動力，能夠給國家帶來較大的稅收收入。營改增背景下，積極開展企業增值稅籌劃，能進一步優化建筑企業稅務成本管理模式，提升企業管理能力與市場競爭能力；同時增值稅稅務籌劃能優化企業資金使用效率，減少企業成本支出，確保企業經濟效益穩步增長。此外加強增值稅稅務籌劃管理，能在降低企業稅務風險的基礎上，優化企業生產，促進企業持續穩定發展［1］。但現實情況是，建筑企業存在重業務輕稅務籌劃管理的問題，在增值稅稅務籌劃層面，首先要確保取得合規的增值稅專用發票、及時完成相關抵扣、做好經濟納稅等基本要求，其次要考慮在此基礎上進行相關籌劃工作、合理節稅。當然，當前部分企業稅務籌劃還存在一定缺陷，新時期有必要創新建筑企業增值稅稅務籌劃，進一步減小企業壓力和經營成本。

一、建筑企業增值稅稅務籌劃問題

（一）納稅主體及發票稅率不同

1.增值稅專用發票與稅率的選擇建筑企業增值稅稅務籌劃首先需要考慮兩個層面。第一個層面是建筑企業的上游存在一般納稅人、小規模納稅人兩個主體，而一般納稅人與小規模納稅人的稅率相差較大，因此在簽訂合同時，建筑施工企業應盡量要求上游為增值稅一般納稅人，并開具增值稅專用發票，確?！叭鳌币恢拢冉档推髽I的稅負，也降低企業的涉稅風險。第二個層面是建筑企業可以取得的增值稅專用發票（含前述增值稅一般納稅人和小規模納稅人）主要稅率有1%、3%、6%、9%、13%等數檔，這就要求建筑企業在選擇上游供應商時，綜合考慮成本與發票稅率給企業帶來的整體成本負擔，做出選擇決策，以企業的利益最大化為原則來作出決定。2.計稅模式對建筑企業的影響與綜合選擇根據營改增的相關要求及現行稅法規定，營改增時的“老項目”可選擇簡易計稅方式。由于部分工程項目工期較長，在2016年4月30日“營改增”前存續的項目，如果簡易計稅優于一般計稅方式，則企業便可以選擇簡易計稅方式降低稅負。甲供工程項目或清包工則主要是根據工程項目的實際情況進行判斷能否選擇簡易計稅，這些都需要企業的財稅人員根據項目實際情況與合同簽署情況進行具體判斷與分析后選擇。無論是納稅人及增值稅稅率等方面的考慮，還是計稅模式的選擇，都需要構成相應的形式要件才能滿足納稅籌劃的實現，因此企業的業務、法務與財務等相關部門都應積極參與，通過合同簽署的方式予以確認。

（二）分包結算影響進項稅的抵扣

現階段，建筑工程項目施工中存在較為廣泛的分包問題，其不僅包含工程分包，而且還涉及勞務分包；從稅務管理層面來看，現階段的分包結算管理并不完善，這使得進項稅抵扣不及時，間接增加了企業的稅負壓力。一方面，在建筑企業管理中，分包結算管理的制度不夠完善，這大大延緩了工程項目結算管理的進程；另一方面，建筑企業存在一定的掛靠行為，該行為對建筑企業增值稅稅務籌劃具有較大影響。要注意的是，建筑企業的特殊性質也會對稅務籌劃工作造成影響，僅以建筑企業成本費用中的勞務費為例，采用流動農民工和勞務外包是建筑企業常見的兩種用工模式，這兩種方式下，人工成本以工作表反映出來，無法抵扣銷項稅務，對后期稅務籌劃工作的開展造成較大影響。［2］

（三）稅收籌劃方案成效有限

稅務籌劃本身具有較強的專業性，應重視稅務籌劃方案的系統編制?，F階段，企業稅務籌劃方案的應用效果有限，究其原因在于：其一，營改增背景下，部分建筑企業稅務工作者對于新稅法制度的認識不到位，這使得稅務籌劃思路和方法應用存在單一性問題，影響了稅務籌劃方案的編制質量和整體應用效果。其二，建筑企業籌劃存在較大風險，但在具體籌劃方案編制過程中，對稅務籌劃風險的把控不到位，這在一定程度上降低了企業稅務籌劃的整體質量和稅收籌劃的實效性。

（四）商業模式滯后使得稅負不減反增

從商業模式層面來看，建筑企業的經營環境較為復雜，除外部市場競爭環境影響外，建筑企業內部的組織架構設計也存在較大差異，如大型建筑企業往往存在多個管理層級，管理上不僅包含子公司、分公司等結構，還涉及具體的項目部，這間接增加了項目管理的難度。同時在商業模式應用層面，掛靠、分包、轉包、轉用他人資質等問題較為明顯，這些商業模式的應用增加了企業的稅負壓力。另外受納稅模式選擇不當、合同管理缺陷等問題的影響，建筑企業賦稅壓力較大，甚至部分企業出現了稅負不減反增的問題，限制了企業的發展腳步。

二、建筑企業增值稅稅務籌劃策略

（一）重視企業發票規范管理

發票在企業增值稅稅務籌劃中起到至關重要的作用，其能夠有效增加企業抵扣進項稅額，減少企業稅負壓力和經營成本，增加企業的經營效益。基于此，在建筑企業稅務管理中，應重視發票的規范管理，為后期稅務籌劃和稅務成本控制奠定良好基礎。一方面，在企業管理初期階段，應注重一般納稅人供應商的有效選擇，如在建筑材料采購中，若選擇一般納稅人，則要求一般納稅人提供必要的增值稅專用發票，這樣能為建筑企業抵扣稅款提供良好條件。另一方面，在企業內部管理中，應注意加強發票的有效管理，如在企業財務管理中，應做好賬目報銷工作，同時應加強往來賬目的審核管理。此外在稅務籌劃中，應重視發票內容、關鍵指標的審核，最大限度地發揮發票價值，為企業增值稅稅務籌劃管理奠定良好基礎。

（二）加強分包、清包、甲供結算的系統化控制

現階段建筑工程項目分包形式多樣，在企業稅務籌劃管理中，應加強分包、清包、甲供結算的系統化控制。項目結算中，應在國家規定的指導下，通過總價法、凈價法計算分包工程成本，同時應注意分包差額計算中九種模式的控制，如當一般納稅人為老項目服務時，需在簡易計算方式的指導下，通過收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額作為銷售額，然后按照 3% 的稅率計算征收增值稅。在清包工結算中，應摒棄新老項目差異，通過簡易計稅原則，按照 3%的稅率征收，并且在增值稅計稅管理中，應考慮價稅分離原則。最后工程項目采用甲供材料建設模式后，應重視甲供比例的控制，規范控制甲供材料及清包工建筑服務的差異，按照簡易計算的方式進行增值稅計算，提升稅務管理綜合效益。

（三）規范開展稅收籌劃

建筑企業稅務籌劃管理中存在籌劃方案應用效果有限的問題，對此在新時期的稅務籌劃管理中，應注重以下要點：其一，要考慮到傳統稅務籌劃思路方法單一的問題，在新時期的稅務籌劃方案編制中，應從組織形式、從事行業、注冊地點、使用稅收優惠政策等層面開展稅務籌劃工作。應重視對公司制企業、個人獨資合伙企業、個體工商戶等形式的有效區分。而在從事行業層面，應系統考慮建筑行業與運輸、研發技術、信息技術、文化創意等行業在稅率上的差異，結合行業差異科學開展稅務籌劃。其二，在編制企業稅收籌劃方案時，應系統考慮建筑企業稅務籌劃的風險，政策風險、主觀風險、協同風險是建筑企業稅務籌劃風險的重要內容，在進行稅務籌劃風險管理時，企業管理者應樹立風險意識，積極消除稅務管理中的政策風險，同時應通過新稅法制度的學習，消除稅務管理中的主觀風險。此外，建筑企業應加強與稅務管理部門的銜接，為企業稅務籌劃管理創造有利條件，減少企業稅務籌劃風險［3］。

（四）基于全新組織架構降低企業稅負壓力

現階段，建筑企業賦稅壓力加大，較多企業出現了增值稅不減反正的問題。對此，在新時期的增值籌劃管理中，一方面，建筑企業應注重自身組織架構的調整，如合并規模較小或沒有實際經營業務的單位，撤銷企業不必要的中間層，降低企業稅務風險和稅務成本。另一方面，信息時代下，基于信息技術開展企業稅務籌劃已經成為建筑企業稅務管理的內在要求，但結合管理實際可知，建筑企業信息化管理模式的建設和應用效果有限，這使得企業的稅負壓力增大。新時期，建筑企業應深化信息技術在稅務籌劃中的應用，進而提升稅務籌劃效率，在降低建筑企業稅務成本支出的同時，提升企業的經營效益。三、結語增值稅稅務籌劃是企業稅務管理的重要組成部分，同時也是降低企業經營成本的重要方式。新時期，人們只有充分認識到增值稅稅務籌劃的必要性，結合企業增值稅籌劃管理問題，積極創新增值稅稅務籌劃管理方法，這樣才能降低企業增值稅的實際支出，降低企業賦稅壓力。本研究指出，建筑企業在增值稅稅務籌劃中存在諸多問題，如納稅主體及發票稅率不同、結算方式不同影響進項抵扣、稅務籌劃方案不合理、商業模式不同使得企業稅負不減反增等諸多問題。針對上述問題，在增值稅稅務籌劃中，建筑企業應規范開展企業經營發票管理，加強分包、清包、甲供結算的系統化控制，同時應合理編制稅務籌劃方案，并在全新框架下進行增值稅具體項目的計算，這樣才能有效提升企業增值稅稅務籌劃管理質量，降低企業稅務支出和經營成本，促進企業的持續、穩定發展。

參考文獻

［1］ 楊文利.建筑安裝企業增值稅納稅籌劃研究［J］.財會學習，2021（10）.

［2］ 金萍.新時期建筑企業稅務籌劃與風險控制研究［J］.財會學習，2021（18）.

［3］ 洪軒祖.營改增”對企業財稅影響及應對措施研究［J］.納稅，20220（16）.

作者：邵小芬 單位：寧波梅山島開發投資有限公司