優(yōu)化增值稅規(guī)模納稅人稅收征管思考范文

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摘要：小規(guī)模納稅人具有戶數(shù)多、稅收收入少的特征。尤其是隨著“營改增”的推進，小規(guī)模納稅人的管理問題更加復(fù)雜。因此，如何使小規(guī)模納稅人的征收管理合理有效，成了當(dāng)前不可忽視的難題。本文進行了針對性的分析并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收征管

隨著“營改增”的推進，增值稅征收范圍愈發(fā)擴大，小規(guī)模納稅人的數(shù)量進一步增加。稅務(wù)部門有關(guān)增值稅的工作量驟增，征納雙方的矛盾和問題也隨之日益突出。對于小規(guī)模納稅人，既有“營改增”實施中出現(xiàn)的新問題，也有沉淀的歷史遺留問題，在“營改增”之后更為凸顯。

一、小規(guī)模納稅人稅收征管存在的問題

（一）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法問題稅務(wù)機關(guān)征管不力。小規(guī)模納稅人點多面廣，稅源隱蔽且分散，導(dǎo)致涉稅信息不暢，稅務(wù)機關(guān)很難完全掌握真實有效的生產(chǎn)經(jīng)營信息。比如納稅人隱瞞部分經(jīng)營內(nèi)容或者隱瞞經(jīng)營內(nèi)容的部分收入，或者經(jīng)營情況有變化卻不及時通知稅務(wù)機關(guān)做出修訂，導(dǎo)致對納稅人其他項目收入監(jiān)管的缺失。隊伍老化。首先，年齡結(jié)構(gòu)老化。干部隊伍梯隊結(jié)構(gòu)極不合理，各年齡段人數(shù)的分布很不均衡。其次，知識結(jié)構(gòu)老化。不少人員存在著高文憑低水平問題，學(xué)用明顯脫節(jié)。再次，心態(tài)老化。從目前基層稅務(wù)系統(tǒng)的情況看，少數(shù)基層領(lǐng)導(dǎo)管理思路、管理方式多年沿襲老一套，創(chuàng)新不夠。

（二）定額管理問題對小規(guī)模納稅人目前多是實行“雙定”征收，定額管理存在以下的問題：定額偏低。一般情況下，稅務(wù)部門核定的銷售額會一定程度地小于納稅人真實的應(yīng)稅額。這一方面保護了納稅人的權(quán)益，留下變動的空間；一方面又導(dǎo)致了稅款的流失。人為因素和隨意性較大。關(guān)于定額，我國尚沒有詳盡的明文法律規(guī)定。例如系數(shù)定稅法，結(jié)合典型調(diào)查和模型測算來選取參數(shù)和指標，但是計算過程十分復(fù)雜，而且缺乏明確的法律依據(jù)，很難向納稅人解釋清楚更何況得到他們的認可。此外，核定的靈活性給征納雙方留下了操作的空間，隨意性較大，容易滋生腐敗。稅負不公平。由于小規(guī)模納稅人各自的具體情況五花八門，而稅務(wù)機關(guān)掌握的數(shù)據(jù)和資料有限，真實性和實效性也未可知。比如兩個納稅人的成本支出事項、收益率等主要客觀指標大同小異，但雙方經(jīng)營者的主觀能力相差懸殊，就會造成截然不同的經(jīng)營效果。在這種情況下籠統(tǒng)定額造成的結(jié)果很可能是橫向和縱向的不公平，稅負不一。

（三）財會人員水平不高小規(guī)模納稅人大多具有家族經(jīng)營或合伙經(jīng)營的特點。這種情況下，企業(yè)的投資人同時也是管理人，會計人員業(yè)務(wù)不熟練、不專業(yè)，或為裙帶關(guān)系，或為兼職人員。在實際工作中，有些財會人員不懂會計和稅法，做出了一些糊涂賬；有些財會人員缺乏責(zé)任心，做出了一些不規(guī)范賬；有些財會人員身兼數(shù)職，缺乏原則，按管理者要求有意識地做出了一些假賬。納稅人的財務(wù)管理混亂，要么有賬沒用，要么無賬可查，財務(wù)核算不規(guī)范、不真實。

二、完善我國小規(guī)模納稅人稅收征管的建議

（一）加大稅務(wù)稽查力度為科學(xué)確定稽查對象，應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，通過各項指標的評估找出風(fēng)險等級較高的納稅人，將其列為重點稽查對象。這樣可以使稅務(wù)稽查工作更有效率和針對性。用最少的精力發(fā)揮更大的震懾力。在傳統(tǒng)手工檢查的同時，逐步引入計算機查賬軟件進行綜合檢查和分析，提高檢查效率。同時，加大處罰力度。當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在處罰偏輕、移送案件太少、震懾作用發(fā)揮不夠等問題，要從規(guī)范執(zhí)法程序、加強執(zhí)法監(jiān)督等方面對稽查工作進行全面規(guī)范。小規(guī)模納稅人主要涉及中小稅源和個體工商戶?？梢栽谶@個基礎(chǔ)上對他們進行分類且有針對性的稅源管理。對于中小稅源企業(yè)，要拋開對“雙定”征收的偏好，督促企業(yè)建制建賬，按規(guī)范化的程序進行管理。同時還要注意定額的時限性，根據(jù)社會通貨膨脹率、CPI指數(shù)等在一定時期內(nèi)對定額加以修正。

（二）規(guī)范定額管理首先，必須嚴格控制“雙定”征收方式的適用范圍。嚴格遵守按照納稅戶的性質(zhì)選擇征收方式的原則，只能對小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和個人獨資企業(yè)使用“雙定”征收，其他小規(guī)模企業(yè)應(yīng)按規(guī)定建賬建制，使用查賬征收等方式，不得濫用；其次，小規(guī)模納稅人可以使用發(fā)票，但也必須被核定定額，將小規(guī)模納稅人使用發(fā)票金額作為核定定額的重要依據(jù)，以及及時調(diào)整定額額度的風(fēng)向標，達到以票控稅的目的。最后，要嚴格規(guī)定定額的有效期限，設(shè)置統(tǒng)一的重新核定定額的周期。不能因為更換稅務(wù)主管人員、完成稅收任務(wù)等原因隨時調(diào)整，而是應(yīng)該做出統(tǒng)一的標準，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展水平和通貨膨脹率以及納稅人的實際經(jīng)營情況及時作出調(diào)整，保證定額的實效性和公平性。

）強化企業(yè)財務(wù)培訓(xùn)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)鼓勵小規(guī)模納稅人按法律規(guī)定設(shè)置會計賬簿，規(guī)范財務(wù)管理，逐步減少“雙定”征收的使用對象。同時，強化小規(guī)模納稅人會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。加大對小規(guī)模納稅人進行會計知識的宣傳以及會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度。第一，加大稅收知識宣傳，使小規(guī)模納稅人認識到，掌握國家的相應(yīng)政策是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，必須依法經(jīng)營，誠信納稅。第二，定期檢查，強制要求企業(yè)加強會計人員配備，明確會計法律責(zé)任。第三，加大小規(guī)模納稅人培訓(xùn)經(jīng)費的撥付，提高小規(guī)模納稅人會計人員水平，重視小規(guī)模納稅人建賬問題。

三、結(jié)語

小規(guī)模納稅人數(shù)量多、分布廣泛而隱秘、稅收收入貢獻小、征管成本高，給稅收征管帶來了多項難題和考驗。本文分析了小規(guī)模納稅人稅收征收管理上存在的問題并提出相關(guān)建議。若能加以改善，我國增值稅小規(guī)模納稅人稅收征管存在的問題定會有所減弱甚至完全解決。

參考文獻

［1］陳曉忠.加強增值稅小規(guī)模納稅人稅收管理的建議［J］.稅務(wù)研究,2017（2）.

［2］林斌,林繼杰.增值稅改革對小規(guī)模納稅人影響芻議［J］.財會月刊,2018（36）.

作者：李想 單位：中央財經(jīng)大學(xué)