新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程中稅收政策研究范文

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［摘要］城鎮(zhèn)化是衡量一國或地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要標(biāo)志，我國城鎮(zhèn)化水平較發(fā)達(dá)國家還存在很大差距，實(shí)施新型城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略是適應(yīng)時(shí)代的新要求，稅收政策在促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展上起到重要作用。分析美國“紐洛芝休”、加拿大“渥多蒙溫”、日本“東大名福”和新加坡等典型城市稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)，并與我國“北上廣深、天重成杭”等典型城市進(jìn)行比較，存在主體稅種、所得稅制、稅收立法等方面差異，提出發(fā)展并完善主體稅種、所得稅制、稅收立法等促進(jìn)我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策建議。

［關(guān)鍵詞］新型城鎮(zhèn)化；稅收政策；稅收收入結(jié)構(gòu)；主體稅種

城鎮(zhèn)化的發(fā)展水平標(biāo)志著一國社會經(jīng)濟(jì)和城市的發(fā)展程度，雖然我國新型城鎮(zhèn)化已經(jīng)經(jīng)歷近5年的發(fā)展，但是還存在諸多問題。與其他國家相比，我國城鎮(zhèn)化水平還比較低，據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年我國戶籍人口城鎮(zhèn)化率僅為41．2％，而常住人口城鎮(zhèn)化率也只有57．35％，不僅遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家82％的平均水平，也低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與我國相近的其他發(fā)展中國家65％的平均水平。另外，我國城鎮(zhèn)化的區(qū)域發(fā)展不平衡，表現(xiàn)在東部沿海發(fā)達(dá)城市的城鎮(zhèn)化率高，而中部、西部等內(nèi)陸地區(qū)的城鎮(zhèn)化水平低。據(jù)中國政府網(wǎng)資料顯示，2016年我國東部地區(qū)常住人口城鎮(zhèn)化率達(dá)到64．12％，而中部、西部地區(qū)分別只有50．4％和46．8％。稅收政策作為我國政府宏觀調(diào)控的重要手段之一，在促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展上起到不可替代的重要作用，分析國外典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策，并與我國典型城市進(jìn)行比較，得出具有可參考價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)啟示，有著重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

一、我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的實(shí)踐與相關(guān)研究

新型城鎮(zhèn)化最早是由中共中央黨校謝志強(qiáng)（2003）①提出，我國學(xué)者張榮寰（2007）在《中國復(fù)興的前提是什么？》一文中闡述新型城鎮(zhèn)化的具體定義和發(fā)展模式，認(rèn)為中國轉(zhuǎn)型需要新型城鎮(zhèn)化這種動能發(fā)揮作用，此后新型城鎮(zhèn)化得到政府與學(xué)術(shù)界的逐步重視。黨的十八大報(bào)告明確提出堅(jiān)持走中國特色新型城鎮(zhèn)化發(fā)展道路。2012年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確提出要積極穩(wěn)妥推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化，構(gòu)建大中小城市和小城鎮(zhèn)、城市群科學(xué)合理的城市布局。2013年12月在中央城鎮(zhèn)化工作會議上明確提出推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化的指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)、基本原則和重點(diǎn)任務(wù)，總理指出新型城鎮(zhèn)化將是我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。2014年2月國家發(fā)改委等11個部門聯(lián)合公布第一批國家新型城鎮(zhèn)化綜合試點(diǎn)地區(qū)，同年3月中共中央、國務(wù)院印發(fā)《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014～2020年）》，明確未來新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展路徑、主要目標(biāo)和戰(zhàn)略任務(wù)，從宏觀、戰(zhàn)略和基礎(chǔ)上指導(dǎo)全國城鎮(zhèn)化健康發(fā)展。在借鑒第一批國家新型城鎮(zhèn)化綜合試點(diǎn)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2015年11月和2016年12月又分別公布第二和第三批試點(diǎn)地區(qū)，均取得顯著成效。繼黨的十八大報(bào)告提出走中國特色新型城鎮(zhèn)化發(fā)展道路后，黨的報(bào)告明確指出繼續(xù)推動新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。從知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫相關(guān)統(tǒng)計(jì)看，在2012年及以前沒有以新型城鎮(zhèn)化和稅收為關(guān)鍵詞或標(biāo)題的論文，自2013年開始，諸多專家學(xué)者們相繼對新型城鎮(zhèn)化稅收問題進(jìn)行研究，但其觀點(diǎn)和結(jié)論不盡相同。張景華（2013）①認(rèn)為，新型城鎮(zhèn)化的核心是農(nóng)民工的市民化，建立新型稅收發(fā)展方式推動新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程；王正明等（2013）②認(rèn)為，新型城鎮(zhèn)化表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)與生態(tài)共生共榮，需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)、民生工程和生態(tài)承載來推進(jìn)，并從稅收視角分別提出政策建議；馬海濤等（2014）③認(rèn)為，推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化必須解決城市交通擁堵問題，提出開征交通擁堵稅、完善公交供給稅式支出、調(diào)整成品油消費(fèi)稅等治理交通擁堵的稅收政策建議；黃瑞玲等（2014）④認(rèn)為，稅收是新型城鎮(zhèn)化三位一體的融資機(jī)制之一，開拓稅源是解決新型城鎮(zhèn)化融資難問題的有效措施；王麗輝（2015）⑤從簡化稅收層級、健全稅式支出制度、培育地方主體稅種、完善地方稅體系等方面提出新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅制改革頂層設(shè)計(jì)；王曙光等（2015）⑥闡述城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策運(yùn)行機(jī)理，運(yùn)用VAR模型分析城鎮(zhèn)化與稅收的關(guān)系，并提出制定稅收激勵政策、優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)、調(diào)整宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)等稅收政策；陳育儉等（2016）⑦認(rèn)為，房產(chǎn)稅具有抑制投資需求、調(diào)節(jié)收入分配、重塑地方稅制體系和增加地方財(cái)政收入等重要作用，房產(chǎn)稅改革能夠助力新型城鎮(zhèn)化快速發(fā)展；陳隆近等（2016）⑧借鑒美國的稅收政策，提出跨區(qū)域勞動力配置的稅收激勵政策，推動新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程；崔惠玉等（2017）⑨基于新型城鎮(zhèn)化背景，對城市房地產(chǎn)稅準(zhǔn)確定位，并提出房地產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)的對策建議；夏華等（2017）瑏瑠認(rèn)為，對給予農(nóng)民工培訓(xùn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠，能有效解決我國“半城鎮(zhèn)化”問題，推動新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。從上述研究內(nèi)容看，國內(nèi)雖有對新型城鎮(zhèn)化稅收政策的研究，但研究國外發(fā)達(dá)國家典型城市稅收政策，并與我國典型城市進(jìn)行比較以及提出對策建議的極少。鑒于學(xué)界對新型城鎮(zhèn)化的不同認(rèn)識及下文研究，應(yīng)先界定新型城鎮(zhèn)化的含義。一般而言，新型城鎮(zhèn)化是指大中小城市、小城鎮(zhèn)、新型鄉(xiāng)村協(xié)調(diào)發(fā)展的城鎮(zhèn)化，其核心是以人為本，本質(zhì)是科學(xué)發(fā)展觀，動力是新型工業(yè)化，原則是統(tǒng)籌兼顧，特征是城鄉(xiāng)統(tǒng)籌與產(chǎn)城融合、低碳生態(tài)與集約高效、上下互動與全面協(xié)調(diào)。

二、我國新型城鎮(zhèn)化與稅收政策的關(guān)系機(jī)理

新型城鎮(zhèn)化主要在于農(nóng)村人口市民化，因此我們認(rèn)為影響新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的主要因素包括：城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)要素流動水平（用E表示）；經(jīng)濟(jì)工業(yè)化水平（用C表示）；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變水平（用I表示）；農(nóng)業(yè)機(jī)械化水平（用M表示），并將C和I稱為內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，E和M稱為外部發(fā)展環(huán)境。

三、國內(nèi)外典型發(fā)達(dá)城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策

（一）國外典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策

早在20世紀(jì)中葉，國外發(fā)達(dá)國家的城鎮(zhèn)化就已經(jīng)迅速發(fā)展，進(jìn)入21世紀(jì)后，其發(fā)展水平不僅是量的提升，更是質(zhì)的飛躍，而稅收政策無疑在其中扮演著重要角色。為了與我國城鎮(zhèn)化發(fā)展稅收政策相比較，吸取有益經(jīng)驗(yàn)，將城鎮(zhèn)化的發(fā)展歸根落實(shí)到具體城市的發(fā)展上，我們以美國、加拿大、日本等國家典型城市和新加坡的城鎮(zhèn)化發(fā)展稅收政策為例進(jìn)行分析，其依據(jù)主要包括：美國作為全球經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)國家，在城鎮(zhèn)化發(fā)展問題上會制定先進(jìn)的稅收政策，選取美國前四大城市———紐約、洛杉磯、芝加哥和休斯敦（以下簡稱“紐洛芝休”）的稅收收入結(jié)構(gòu)為例，能夠有效代表美國的城鎮(zhèn)化稅收政策；加拿大作為發(fā)達(dá)國家的中游水平，十分重視稅收制度改革，制定一系列促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策，選取加拿大前四大城市———渥太華、多倫多、蒙特利爾、溫哥華（以下簡稱“渥多蒙溫”）的稅收收入結(jié)構(gòu)為例，能夠有效代表加拿大的城鎮(zhèn)化稅收政策；日本作為全球第三大經(jīng)濟(jì)體，與我國同處東亞地區(qū)，交流頻繁，其城鎮(zhèn)化發(fā)展水平較高，完善的稅收政策值得我國借鑒，選取日本前四大城市———東京、大阪、名古屋和福岡（以下簡稱“東大名福”）的稅收收入結(jié)構(gòu)為例，能夠有效代表日本的城鎮(zhèn)化稅收政策；新加坡作為新型發(fā)達(dá)國家的典型代表，與我國交往密切，城鎮(zhèn)化發(fā)展水平始終保持100％，且稅收法律體系與我國比較相似，研究其稅收收入結(jié)構(gòu)可為我國提供可靠經(jīng)驗(yàn)。1．美國典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策自20世紀(jì)中葉以來，美國城市經(jīng)濟(jì)一直發(fā)展迅速，根據(jù)美國統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年美國城鎮(zhèn)率高達(dá)81．62％，其主要原因在于美國聯(lián)邦政府、州和地方政府實(shí)行分稅制體制，特別重視發(fā)展財(cái)產(chǎn)稅制。①財(cái)產(chǎn)稅在城市和鎮(zhèn)的稅收收入總額中占有較高比重，曾在20世紀(jì)60年代占美國稅收收入總額的90％以上。在占城市稅收收入總額比重上，之后出現(xiàn)了一定程度的下降，但是到20世紀(jì)90年代其比重始終保持在50％以上；在占鎮(zhèn)稅收收入總額比重上，始終維持在90％以上。②財(cái)產(chǎn)稅無疑是美國城鎮(zhèn)稅收收入中的主體稅種，美國財(cái)產(chǎn)稅主要包括房地產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，分別對房地產(chǎn)行業(yè)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅。2．加拿大典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策加拿大政府非常重視城市和小城鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是在稅收政策支持方面表現(xiàn)得尤為突出，根據(jù)加拿大統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年加拿大城鎮(zhèn)率高達(dá)81．83％。與美國聯(lián)邦政府相似，加拿大政府對財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行一系列行之有效的改革：在財(cái)產(chǎn)稅征收管理方面，以財(cái)產(chǎn)價(jià)值評估機(jī)制為基礎(chǔ)，定期評估納稅人的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以評估后的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；③在財(cái)產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)方面，規(guī)定對不同類型的財(cái)產(chǎn)實(shí)行不同的稅率，實(shí)行差別征收，這樣既保證財(cái)產(chǎn)稅征收的普遍性，又體現(xiàn)其公平性，便于納稅人依法納稅。加拿大政府這種稅收制度的成效在其“渥多蒙溫”等城市表現(xiàn)明顯。3．日本典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策日本由于國土面積小，自然資源匱乏，農(nóng)村土地有限，因此政府大力發(fā)展城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)日本國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年日本城鎮(zhèn)率高達(dá)93．5％。日本政府對城市及鎮(zhèn)的發(fā)展采取很多稅收激勵政策，如與美國類似，很早就實(shí)行分稅制體制改革，將全部稅種劃分為中央稅和地方稅，將所有稅收收入按一定比率分為中央收入和地方收入。其中地方稅又分為道府縣稅和市町村稅，這種把稅種征稅權(quán)下放到縣級乃至村級政府的做法為地方政府提供廣泛的財(cái)力。①道府縣政府的主體稅種主要包括道府縣居民稅和事業(yè)稅。財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府的征稅稅種，在其稅收收入總額中占有很大比重。我們以日本城鎮(zhèn)化水平最高的“東大名福”四個典型城市為例分析。4．新加坡城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策至1965年獨(dú)立以來，新加坡政府非常重視經(jīng)濟(jì)和城市的發(fā)展，作為亞洲四小龍之一，其經(jīng)濟(jì)增長速度年均在8％以上，城鎮(zhèn)化率始終保持100％不變。獨(dú)立至今，新加坡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)和形式發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，即由獨(dú)立初期的以勞動密集型工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主轉(zhuǎn)向20世紀(jì)80年代的以高科技產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集工業(yè)和高附加值資本為主，進(jìn)而轉(zhuǎn)向如今的以知識密集型產(chǎn)業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)為主。②在這些重大轉(zhuǎn)變的過程中，稅收政策起到關(guān)鍵性的作用。與美國、加拿大和日本政府重視地方財(cái)產(chǎn)稅不同的是，新加坡政府更加重視所得稅的改革，所得稅為其主體稅種，在整個稅收收入總額中占有較大比重，除此以外也重視財(cái)產(chǎn)稅的改革和完善。

（二）國內(nèi)典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策

由于我國實(shí)行的是全國統(tǒng)一的稅收政策，地方政府無權(quán)制定與稅收相關(guān)的政策法規(guī)，因此要分析我國典型城市城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策，應(yīng)從其稅收收入結(jié)構(gòu)入手，進(jìn)而分析其主體稅種和其他輔助稅種所占的比重。為了與選取的國外典型發(fā)達(dá)城市進(jìn)行比較，使研究更有比較價(jià)值，同時(shí)又能代表我國發(fā)達(dá)城市城鎮(zhèn)化發(fā)展水平，我們以我國北京、上海、廣州、深圳（以下簡稱“北上廣深”）四大一線城市和天津、重慶、成都、杭州（以下簡稱“天重成杭”）四大二線城市的稅收收入結(jié)構(gòu)為例進(jìn)行分析。1．“北上廣深”城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收結(jié)構(gòu)我國一線城市（國際級城市）只有4個，即“北上廣深”。其中北京和上海已經(jīng)成為國際化大都市，而廣州和深圳也是準(zhǔn)國際化大都市，因此分析“北上廣深”城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收結(jié)構(gòu)具有典型的代表性，能夠與發(fā)達(dá)國家典型城市相比較。2．“天重成杭”城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收結(jié)構(gòu)我國二線城市（區(qū)域中心，知名度很高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市）有天津、重慶、南京、沈陽、武漢、成都、西安、杭州，選取“天重成杭”城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收結(jié)構(gòu)能夠代表我國二線城市水平，也能夠與發(fā)達(dá)國家典型城市相比較。

四、我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展稅收政策存在的問題

通過以上對國外典型城市和我國典型城市的稅收政策及稅收收入結(jié)構(gòu)分析，不難發(fā)現(xiàn)我國在促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策方面與國外相比存在很多問題。主要表現(xiàn)在以下3點(diǎn)：

（一）主體稅種不合理

通過對國外典型城市稅收收入結(jié)構(gòu)的分析，發(fā)現(xiàn)除了新加坡以外，美國“紐洛芝休”、日本“東大名福”和加拿大“渥多蒙溫”等發(fā)達(dá)城市的第一大稅種或主體稅種都是財(cái)產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)稅占其稅收收入總額或占經(jīng)常性收入總額的比重始終最大，尤其是加拿大“渥多蒙溫”，2015年財(cái)產(chǎn)稅收入占其經(jīng)常性預(yù)算收入總額接近一半。新加坡的財(cái)產(chǎn)稅雖然不是主體稅種，但是在其稅收收入總額中也占有相當(dāng)大的比重，財(cái)產(chǎn)稅在促進(jìn)這些國外典型發(fā)達(dá)城市城鎮(zhèn)化發(fā)展上起到極其重要的作用。①而在我國，通過對“北上廣深”四大一線城市和“天重成杭”四大二線城市稅收收入結(jié)構(gòu)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)主體稅種為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和國內(nèi)增值稅，尤其是營業(yè)稅所占的比重最大，除了廣州（12．94％）外其他城市所占比重均超過22％，尤其是重慶市，比重高達(dá)32．31％。2016年5月1日全面“營改增”后，增值稅將成為第一大稅種，且占稅收收入的比重超過40％。而財(cái)產(chǎn)稅在城市稅收收入總額中所占的比重很少，在促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展上的作用并不明顯。

（二）所得稅制不科學(xué)

所得稅制度包括企業(yè)所得稅制和個人所得稅制，企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)施宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮著重要的作用，而個人所得稅在發(fā)揮上述作用的同時(shí)還發(fā)揮著調(diào)節(jié)收入分配差距的重要作用。在國外，通過對典型城市稅收收入結(jié)構(gòu)的分析發(fā)現(xiàn)，只要有權(quán)征收所得稅或在分稅制體制下有所得稅收入的城市，個人所得稅占稅收收入的比重遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅所占的比重，尤其在美國“紐洛芝休”等發(fā)達(dá)城市，2015年個人所得稅為第二大稅種，比重高達(dá)22．83％；一般公司所得稅和金融業(yè)所得稅總的比重僅7．27％。這種稅制可以有效地調(diào)節(jié)城市居民收入差距，以克服新型城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中出現(xiàn)的收入分配不斷拉大的矛盾。而在我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中，在營業(yè)稅成為第一大稅種的同時(shí)，企業(yè)所得稅僅次其后，在稅收收入總額中占有較大比重，“北上廣深”和“天重成杭”8大城市平均比重高達(dá)18．31％；個人所得稅比重較低，平均比重僅為7．61％，很難發(fā)揮其城鎮(zhèn)居民收入分配的有效調(diào)節(jié)作用。尤其是進(jìn)城務(wù)工人員的收入與城市白領(lǐng)的工資差距日益擴(kuò)大，不利于新型城鎮(zhèn)化的健康發(fā)展。

（三）稅收立法不完善

在國外典型城市中，城市管理實(shí)行地方自治制度，市級財(cái)政獨(dú)立性大，城市具有相對獨(dú)立的地方稅收立法權(quán)，可以根據(jù)城市自身發(fā)展的需要制定相應(yīng)的稅種，并根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整地方稅率的高低及減免稅等稅收優(yōu)惠政策，以利于城市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而在我國，所有的稅種的稅收立法權(quán)都集中在中央，對地方稅種的稅率和減免等優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)最多下放到省級政府，地方城市根本無權(quán)調(diào)節(jié)，這樣不利于地方稅種的發(fā)展與完善，更不利于地方城市聚集財(cái)力發(fā)展新型城鎮(zhèn)化，稅收政策的調(diào)整和制定也與地方城市的實(shí)際發(fā)展相脫節(jié)，進(jìn)而阻礙新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展。另外，在美國、加拿大、日本、新加坡等國家均有統(tǒng)一的稅收基本法，各個稅種也基本上已經(jīng)立法，稅收法定原則比較健全。但是在我國還沒有統(tǒng)一的稅收基本法，在實(shí)體法中，近20個稅種目前真正立法的只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》和2018年1月1日起施行的《環(huán)境保護(hù)稅法》，除《車輛購置稅法》《資源稅法》等個別稅種立法在公開征收意見外，其他稅種均為國務(wù)院制定的暫行條例，稅收法定原則落實(shí)不到位；在程序法中，《稅收征管法》還很不完善，新的《稅收征管法》遲遲未能出臺，這些均在一定程度上影響我國新型城鎮(zhèn)化建設(shè)。

五、促進(jìn)我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策建議

（一）發(fā)展并完善主體稅種

通過前文分析得知我國新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展以營業(yè)稅和所得稅為主體稅種，這些稅種的管理權(quán)限主要集中在中央以及省級政府，地方城市分成很少，而財(cái)產(chǎn)類稅又得不到重視，其在稅收收入總額中的比重也很少，這種稅收制度結(jié)構(gòu)的稅收政策不利于我國新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)把財(cái)產(chǎn)類稅作為政府促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要政策工具。注重發(fā)展并完善財(cái)產(chǎn)類稅制，逐步把以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)產(chǎn)類稅為主體，以財(cái)產(chǎn)類稅作為地方的主體稅種，可以為地方城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和社會公共事業(yè)的發(fā)展提供主要資金來源，為新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。其措施主要包括：制定城鎮(zhèn)等級式財(cái)產(chǎn)稅政策，將城鎮(zhèn)的財(cái)產(chǎn)和土地分若干等級征收房地產(chǎn)稅、契稅等財(cái)產(chǎn)類稅，同時(shí)降低新增加值財(cái)產(chǎn)類稅稅率，科學(xué)引導(dǎo)房地產(chǎn)有序開發(fā)，促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展；制定財(cái)產(chǎn)評估征稅制度，對城鎮(zhèn)各類財(cái)產(chǎn)分類評估，以評估值征收財(cái)產(chǎn)類稅，確保城鎮(zhèn)稅源隨財(cái)產(chǎn)價(jià)值的增長和城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長；完善車船稅法、燃油稅等城鎮(zhèn)財(cái)產(chǎn)類稅，加強(qiáng)其征收管理，提高城鎮(zhèn)化稅源，配合城鎮(zhèn)綜合管理；規(guī)范城鎮(zhèn)財(cái)產(chǎn)類稅稅收優(yōu)惠政策，取消不合理優(yōu)惠條款，適度增加調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)經(jīng)營成本的稅收優(yōu)惠政策，如對城鎮(zhèn)新投資企業(yè)定期實(shí)行減免財(cái)產(chǎn)類稅制度。

（二）發(fā)展并完善所得稅制

企業(yè)所得稅雖然為我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展提供重要財(cái)力保障和發(fā)揮重要作用，但是無法解決新型城鎮(zhèn)化發(fā)展中居民收入差距不斷擴(kuò)大的矛盾，為此需要大力發(fā)展個人所得稅。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外典型城市個人所得稅在促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展上的成功經(jīng)驗(yàn)，特別是美國“紐洛芝休”的經(jīng)驗(yàn)，把個人所得稅發(fā)展成為僅次于財(cái)產(chǎn)類稅的主體稅種。注重發(fā)展并完善個人所得稅，逐步把以企業(yè)所得稅為主的所得稅制轉(zhuǎn)變?yōu)橐詡€人所得稅為主。其措施主要包括：改革現(xiàn)行分類所得稅制模式，借鑒國外典型城市的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行具有中國特色的分類綜合所得稅制；加強(qiáng)對個人隱性收入的稅收征管，采取儲蓄存款實(shí)名制公開納稅人的隱性收入，利用“金稅三期”推行“金卡工程”和“五證合一”，有效加大對城鎮(zhèn)高收入人群的稅收征管，從根本上解決個稅稅收嚴(yán)重流失的問題；①轉(zhuǎn)變個稅征管方式，將現(xiàn)行自行申報(bào)納稅和代扣代繳納稅相結(jié)合的征管方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵慈劾U，并建立扣繳義務(wù)人申報(bào)制度，即扣繳義務(wù)人向個人支付所得時(shí)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人與扣繳義務(wù)人之間進(jìn)行有效的交叉稽核，對違反規(guī)定的扣繳義務(wù)人制定明確的法律責(zé)任和嚴(yán)厲的處罰措施，使扣繳義務(wù)人和納稅人樹立“不敢逃不能逃不想逃”意識，充分發(fā)揮源泉扣繳的應(yīng)有作用。

（三）發(fā)展并完善稅收立法

確定地方稅收立法權(quán)對地方新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展尤為重要，他不僅適應(yīng)我國新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的基本國情，而且為不斷提高城市資源配置的效率提供一條很好的途徑，是進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政管理體制的內(nèi)在要求。在堅(jiān)持稅收有限、不抵觸、不重復(fù)等原則的基礎(chǔ)上賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，轉(zhuǎn)變只有中央才有稅收立法權(quán)的稅收立法格局。同時(shí)應(yīng)盡快制定我國稅收基本法，落實(shí)稅收法定原則，完善地方稅體系，為新型城鎮(zhèn)化發(fā)展提供強(qiáng)大的稅收政策后盾。其措施主要包括：對個人所得稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、贈予稅、遺產(chǎn)稅等地方稅種的立法權(quán)的規(guī)定，這些稅種由于稅基流動性較大，且在全國統(tǒng)一開征，對穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配、節(jié)約自然資源、提高環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮重要作用，因此中央對這些稅種必須擁有絕對的控制權(quán)，以便于中央加強(qiáng)宏觀調(diào)控和統(tǒng)一國家稅法，但是在這些稅種的稅目、稅率、起征點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素上賦予地方城鎮(zhèn)一定的調(diào)控權(quán)力，以增強(qiáng)這些稅種的適應(yīng)性和靈活性①；對城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、車船稅等地方稅種的立法權(quán)的規(guī)定，這些稅種雖在全國范圍普遍開征，但其作用范圍僅限于地方，很難影響到全國統(tǒng)一的市場，因此這些稅種的立法權(quán)限可適當(dāng)下放給地方城鎮(zhèn)，在稅法制定權(quán)由中央決定的前提下，地方城鎮(zhèn)可充分享有其余的權(quán)力，如稅收開征停征權(quán)、稅收減免權(quán)、稅收加征權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)等，這樣便于地方利用稅收調(diào)控手段發(fā)揮地域資源優(yōu)勢，發(fā)展地方新型城鎮(zhèn)化；根據(jù)各地新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的需要，通過稅收立法，在本行政區(qū)域內(nèi)開征一些新的地方稅種，在不損害國家及地方公共利益、不加重納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，地方擁有完全的稅收立法權(quán)，如對管轄內(nèi)的大宗產(chǎn)物制定城鎮(zhèn)特產(chǎn)稅、為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定城鎮(zhèn)特別稅、為應(yīng)付臨時(shí)性特殊需要制定城鎮(zhèn)臨時(shí)稅等。

作者：張小鋒 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)