融資租賃業(yè)的稅收政策論文范文

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一、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策存在的問題

（一）抵扣環(huán)節(jié)設置不合理造成重復征稅營改增之后，在售后回租業(yè)務中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計算這項業(yè)務的銷項稅額時，租賃公司因為沒有增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。從而導致公司在購置有形動產(chǎn)和售后回租業(yè)務過程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務中出現(xiàn)重復征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實營改增后，國家稅務總局了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務，若其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國家有關部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關實際稅負的明確憑證，對于急需資金周轉的融資租賃企業(yè)來說，這一過渡性政策難以落實，不利于減輕企業(yè)稅負。

（三）飛機租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細化根據(jù)75號文，對在自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相關部門批準從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

二、國外融資租賃業(yè)稅收政策先進經(jīng)驗及其借鑒

（一）加速折舊制度日本和美國都針對融資租賃中的有形動產(chǎn)計提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國的《55-045號稅務裁決》明確界定了“真實租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時間價值，這樣設備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風險減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

（二）投資抵免政策美國對融資租賃業(yè)的主要優(yōu)惠政策為投資抵免政策，1962年，美國《投資抵免法》規(guī)定在購買設備的當年，出租人可以按一定百分比，通常是百分之十左右從其應稅收入中抵免投資設備的支出，這大大降低了設備的初始成本，從而增加融資租賃企業(yè)的盈利空間。英國曾于1970年實施了與美國投資抵免政策相仿的稅收減免，即融資租賃的頭年投資減稅。

（三）減值減稅制度英國對于融資租賃業(yè)最典型的稅收優(yōu)惠政策是減值減稅制度，于1986年正式實行25%的減值減稅制度。其規(guī)定：除了售后回租、設備出租企業(yè)與賣主有關聯(lián)關系、非當年購入設備或者頭年已經(jīng)減稅的情形以外，25%逐年減值減稅制度適用于所有類型的廠房和設備投資。

（四）呆賬準備金制度呆賬準備金制度是日本對融資租賃業(yè)采取的獨特地稅收政策。日本，對融資租賃業(yè)征收的是消費稅，分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式。在日本，融資租賃必須是全額性償付，即租金總額至少占到出租人全部投入的百分之九十，同時在租賃期間，承租人無權解除或者撤銷租賃合同。根據(jù)日本稅法對融資租賃業(yè)的規(guī)定，當承租人無法償還融資租賃企業(yè)資金時，其數(shù)額作為呆賬損失在計入年度損失額中，不計為應稅所得額，從而使融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

三、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

（一）優(yōu)化稅率設置環(huán)節(jié)，適用較低稅率稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應納稅額與計稅依據(jù)直接的比例，是法定的計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度④，稅率的合理設置應兼顧國家財政需要與納稅人的實際承受能力。在稅基沒有變化的情況下，營改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營改增后國家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%,其他現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負，推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復征稅融資租賃業(yè)務是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應歸類于非銀行金融企業(yè)，應該把融資租賃歸于金融保險業(yè)，簡單將其歸入交通運輸?shù)痊F(xiàn)代服務業(yè)是不科學的。建議對于融資租賃業(yè)制定與金融保險業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務時，對融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務中的重復征稅。

（三）取消即征即退政策，采取設備加速折舊方法營改增后，國家規(guī)定了即征即退的過渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實際可行性欠佳，對減輕企業(yè)經(jīng)營成本沒有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎上，取消“實際稅負超過3%部分即征即退”政策，而采取設備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務通常合同期較長，設備使用年限也比較長，對投資設備所采取的折舊方法直接關系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設計折舊政策時，理應采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實現(xiàn)資金融通、享受到資金時間價值，從而推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

（四）明確飛機租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策75號文對于飛機租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進一步明確。我國民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國天津東疆保稅港區(qū)對于飛機租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。根據(jù)國務院批復的《天津北方國際航運中心核心功能區(qū)建設方案》，注冊于東疆保稅港區(qū)的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相部門批準從境外購買的25噸以（空載重量）上并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。建議借鑒東疆飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機租賃業(yè)征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。同時借鑒美國稅法，對自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)進行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購入飛機的當年按適當百分比從其應稅收入中抵免投資飛機的支出，減少飛機的初始投資成本。

（五）借鑒其他稅收優(yōu)惠政策，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制我國融資租賃業(yè)尚處于發(fā)展的初級階段，其發(fā)展?jié)摿薮螅枰兄己玫恼攮h(huán)境。建議在采取上述稅收制度的基礎上，借鑒國內(nèi)外融資租賃業(yè)先進的稅收政策，結合我國自貿(mào)區(qū)的實際情況，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制。建議借鑒英國減值減稅制度，實行有形動產(chǎn)使用當年的減稅制度，一律按25%逐年減值減稅，同時借鑒日本，建立呆賬準備金制度。

綜上所述，在營改增背景下，自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的現(xiàn)行稅收政策還有待完善，只有為自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，才能讓自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，促進自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

作者：戚曾洋單位：華南理工大學法學院法律碩士專業(yè)