電子商務稅收政策的啟示范文

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一、美國電子商務發展現狀

（一）形成以B2B為主體、B2C為新方向的趨勢目前，美國電子商務活動主體為B2B，主要以產業鏈為主導、以價值鏈為核心，實施供應鏈管理，形成了以亞馬遜、微軟、谷歌、eBay、IBM等為代表的大公司電子化應用主體，并已步入高速增長的階段。同時，在線消費成為拉動經濟發展的主要動力，以美國最大的電商亞馬遜為例，成立時間不過十年，但憑借電子商務后發優勢，其產品已全面覆蓋美國人日常生活方方面面，2011年市值超過1000億美元；而發展近50年的沃爾瑪市值不過1800億美元，電商已逐漸趕超實體商戶。另外，美國B2C電子商務銷售額占據全球份額四成，交易規模位居世界第一，B2C的電子商務模式成為今后世界商業貿易的主流趨勢。①

（二）政府高度重視，積極推動和引導美國政府對電子商務發展給予高度重視，從基礎設施、稅收政策引導、市場環境等方面加以推動。早在1993年，美國政府就將互聯網發展提升為國家戰略，實施了“信息高速公路”計劃，實現社會經濟信息共享,形成“數字社會”的概念，促進了美國互聯網信息科技高速發展，極大降低了商貿交易、信息傳遞成本，使美國經濟得以維持黃金十年增長。同時，美國政府積極推進電子商務的全球自由貿易，通過互聯網開辟了國際貿易自由區和免稅區，將信息科技幾乎壟斷的優勢轉化為商貿優勢，電子商務發展推動了全美經濟持續增長。

二、美國電子商務稅收體系

（一）制定了專門的電子商務稅收法律自上世紀90年代初美國總統克林頓提出建設“信息高速公路”以來，美國歷屆政府高度重視電子商務的政策法規，出臺了一系列專門的政策措施，下表簡要回顧了美國電子商務稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機構對電子商務征稅調查分析早在1995年，美國就成立了跨部門電子商務管理協調機構—電子商務工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長為副總統，成員由白宮、商務部、財政部、司法部、小企業管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務稅收政策，確立了電子商務稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個政府機構為其提供決策參考：一是美國普查局(BOC)，負責全美電子商務戰略規劃、數據收集統計等工作；二是美國經濟分析局(BEA)，建立行動計劃，重點分析產業增長與稅收變動效應，記錄分析電子商務對美國及全球經濟影響；三是美國勞工統計局(BLS)，負責電子勞務商務統計。通過掌握大數據應對電子商務海量信息，從而為美國制定電子商務稅收政策提供科學合理依據，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長免稅期限在電子商務發展初期，為確保美國電子商務優勢地位，禁止對電子商務征收聯邦稅，指定互聯網為免關稅區，免征國際關稅或其他貿易壁壘，使得美國企業得以越過關稅壁壘獲得高速發展，電子商務發展成規模后，對部分州開征電子稅政策松動，并多次延長減免期，極大促進了美國電子商務迅速發展，帶動了相關產業蓬勃發展。

三、對美國電子商務稅收博弈分析

（一）電子商務法案出臺背景受金融危機影響，美國各州政府紛紛陷入“財政懸崖”危機，地方財政頻頻吃緊，美國田納西大學研究報告顯示，2012年美國各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時，根據美國現行法律，只有互聯網零售商在各州有實體店時，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過互聯網銷售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯網零售商則并不需要，除非在當地擁有辦事機構或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產生“監管套利”，造成事實上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國實體零售業巨頭一直游說國會通過對互聯網企業征稅法案。2013年5月6日，美國參議院通過了《市場公平法案》（尚待眾議院通過）。根據該法案要求，各州可對來自外州互聯網零售商網上銷售或服務征稅，電商企業向消費者收取消費稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場公平法案》出臺的博弈方分兩大陣營：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實體零售商；二是反對征稅方，以ebay為代表的網上零售商和消費者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對方博弈模型，雙方收益都依賴于對彼此策略的判斷，設G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對方的策略集合，f和g分別是其收益函數，S=X×Y是G的局勢集合（Set）。按照博弈模型，可以簡單分析征稅贊成方與反對方的博弈行為過程：首先是贊成方根據反對方的行動yj0來選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對方根據贊成方決策策略行動xi1來選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調整一直進行下去，形成了古諾均衡局勢(xh,yk)∈S，雙方暫時實現了充分考慮對方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對方決策影響。對贊同方來說，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務的報酬（也即在線零售商購買公共服務的成本），實體零售商則獲得政府稅負公平待遇，而網上銷售商和消費群體則認為征收電子商務稅將增加自己的銷售成本、消費成本，損害了個體福利，因此兩者出現征稅動因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場將隨著博弈行為對自身利益影響發生動態變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當時的電子商務法案規定對設立的“實體存在”的電商征稅(按照美國最高法院裁定標準,所謂實體存在是指辦事機構、倉庫、店面等實體場所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機構，就可認定“實體存在”)，嚴重侵蝕亞馬遜的經營利潤，遭到其強烈反對，并以撤資和減少就業為威脅，迫使大部分州政府繼續豁免或延遲其繳稅，同時，當時美國克林頓政府時期財政狀況良好，加之中產階級反對新增稅負，美國聯邦政府及州政府對電子商務征稅動力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實體存在”布局，市場地位牢牢確立，不再需要免稅競爭優勢，轉而通過征稅打壓競爭對手，并憑借近乎壟斷電子商務財力和技術優勢，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎設施建設，進而為今后電子商務征稅取得先發優勢。同時，近期美國聯邦政府深陷“驢象之爭”債務危機，聯邦政府為此關閉數日，州政府也大多深陷“財政懸崖”危機（如底特律市破產），為解決財政問題，一直堅持的免稅政策開始合力轉向為征稅，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動《市場公平法案》在參議院得以通過的重要力量。

綜上博弈分析，實際上電子商務征稅政策的出臺是一項涉及互聯網電子商戶、政府、傳統銷售商以及消費者等多方利益的博弈過程，每個利益集團都力圖使強調自身利益最大化的解決方案得以通過立法。具體來說，中小型在線銷售商反對電子商務征稅，避免加重其稅收負擔，導致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認為隨著電子商務發展迅速，一旦在線銷售占據社會銷售額達到臨界點，繼續實施電子商務免稅政策將造成稅基嚴重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開支和政府運轉的財政稅收；而傳統銷售商戶則認為對電子商戶免稅，實際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務普及，傳統銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費者作為電子商務稅收的埋單人必然反對征稅，因此，電子商務征稅是多方博弈的動態過程，也是多方利益不斷調整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國及世界主要國家電子商務稅收政策對我國的啟示

目前，電子商務活動已對傳統商業模式、稅收征管、國際稅收規則等帶來巨大挑戰。而與此同時，從世界各國電子商務稅收發展趨勢來看，包括美國在內大多數發達國家均已開征或考慮開征電子商務稅：英國政府明確規定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經營一致，實行“無差別”征收；澳大利亞規定小規模個人網店不需要報稅，但交易額超過1000澳元則需繳納個人所得稅，繳稅總額根據網店年度總收益確定；日本出臺了專門的《特商取引法》，規定網絡經營收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網店不做強制要求；法國提出擬開征包括網絡在線廣告稅在內的網絡交易電子商務稅；俄羅斯海關署提議開征電子商務交易稅，擬對價值1000歐元以上國際郵包入境的進口商品開征增值稅和利潤稅，但征收標準（郵包大小或重量）和征稅對象（法人或自然人）尚待確定。考慮到我國電子商務處在關鍵的成型發展期，應在借鑒美國等國際主流做法的基礎上，綜合考慮征稅對電子商務發展的沖擊以及消費者利益等因素，循序漸進，擇機逐步建立健全我國的電子商務稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規、司法解釋，充實有關電子商務及互聯網交易信息所適用的稅收條款，對進行電子商務交易的納稅義務人、納稅環節、納稅地點、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務稅收征管提供充足的法規依據。

2.稅種設置上堅持與現行稅制相匹配原則。在制定電子商務稅收政策時，應結合我國電子商務交易特點，在現行稅制基礎上充實有關稅收條款、加以調整完善，可以參照美國模式，不對電子商務開征新稅，研究現行稅種與電子商務交易的銜接，明確電子商務納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務稅收征管有法可依。具體對電子商務征繳營業稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實施細則》征收17%增值稅，可以參考美國及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對個人消費者通過互聯網購買實物型商品或貨物并采取傳統運輸方式運送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對于其他遠程交易形式如電話或郵政也適用系統處理；對來自第三國的商品，按照關稅等渠道實現電子商務征稅目的；對于通過電子商務渠道出口的商品實行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當、質押、拍賣等交易行為的稅收政策，對電子商務銷售商品按照簡易程序開征增值稅。②營業稅方面，對在線銷售的電子產品按照無形資產轉讓開征5%的營業稅，大力鼓勵電子商務企業充分享受信息軟件企業、高新科技企業、技術服務企業等優惠稅收政策，同時，對于物流、支付、結算、設計、金融等電子商務新興服務領域按照現行稅收政策給予一定營業稅免繳優惠傾斜，降低電子商務整體營業稅稅率或稅額。③適時考慮“營改增”政策，擇機擴大增值稅進項稅額抵扣標準和范圍，全面實現增值稅徹底轉型，也即實施消費型增值稅，消除電子商務重復繳稅和稅負不均衡等問題。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務征稅應避免妨礙電子商務發展，電子商務作為一種新興商貿形式，應比照其他商貿形式對其征稅，不能由于商務形式差異造成稅收歧視，同時，電子商務稅收政策不能被大型商戶、國企、地方政府等既得利益集團綁架，消除稅收博弈損害社會整體福利的行為。堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務稅收政策應充分考慮互聯網的技術特點，簡化并統一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學完備的電子商務稅收征繳機制，制定切實有效的電子商務稅收征管措施

1.針對“大數據時代”的電子商務動態化的企業形態和商貿活動，必須建立電子商務稅務登記制度和網絡稅務認證中心認證制度，固化電子商戶法定信息。可要求從事電子商務的企業或個人向稅務機關進行申報，在網絡稅務認證中心進行登記注冊方可開展網絡交易，稅務登記號碼必須出現在其商業網頁上，以便稅務稽查、監控、比對申報信息，對于未通過網絡稅務中心認證的用戶實行網絡交易禁入。同時，可以依據電子商務平臺分類確定課稅對象，切實解決課稅對象在電子商務活動中數據流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對課稅對象進行重新分類，便于稅務機關甄別課稅對象。

2.加強與支付平臺、運營服務商合作，開發專項征稅軟件實時監控電子商務交易情況。鑒于電子商務交易日均產生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺、運營服務商之中，短期內難以單方面從人力、財力上保證電子記錄真實、可靠性，稅務機關應重視與電商交易平臺、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺提供代扣代繳稅款依據，稅務機關應組織科技力量，繼續升級完善“金稅工程”，開發與電商平臺數據對接的稅收征管軟件，實現交易完成后自動開具電子稅票，電子稅票可由主管稅務機關鑒定后換取相應紙質發票，同時，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強稽查取證的有效性，從而嚴密有效地加強對電商涉稅活動的監管，解決電子商務稅收征繳的信息不對稱問題。

3.強化對大型電子商務網站等監督管理，建立電子商務網站、第三方支付平臺等商戶實時信息交換和監督協調機制，應要求電商或企業定期將電子商務銷售交易信息及時上報稅務部門及工商管理部門，并將所有開展電子商務的個體戶或商戶、企業統一納入工商注冊登記和稅務登記的范疇，消除稅收信息提供的盲區與死角。

4.加強與其他政府部門的溝通協調。電子商務銷售導致部分稅源流失源于動態化、虛擬化、海量化的在線交易，但一定程度上暴露出了稅務部門在電子交易信息獲取、共享和交換方面的缺陷，因此，稅務機關應加強與信息科技、工商行政管理、銀行等部門的溝通協調，從多維度、全方位達成電子商務稅收信息共享與反饋，切實加強電子商務稅收管理。（本文來自于《稅務研究》雜志。《稅務研究》雜志簡介詳見。）

作者：李恒吳維庫朱倩單位：清華大學經濟管理學院首都醫科大學宣武醫院