稅收公平原則下的個(gè)人所得稅范文

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［摘要］隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅法作為關(guān)系公民財(cái)產(chǎn)收入的法律被提及得越來越多。選擇分類與綜合相混合作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌特殊時(shí)期的稅制模式，逐步向綜合稅制模式過渡；擴(kuò)大稅基，以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則；改革費(fèi)用扣除制度，體現(xiàn)制度政策對弱勢群體的照顧，并盡可能做到量能負(fù)擔(dān)原則；加強(qiáng)征管力度，加大逃稅成本，樹立公民依法納稅的意識(shí)。在減少稅款流失的同時(shí)，發(fā)揮稅收作為財(cái)富分割器調(diào)節(jié)收入差距，重鑄再分配格局，實(shí)現(xiàn)縮短貧富差距的目標(biāo)，構(gòu)建和諧社會(huì)。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；稅收公平原則；稅制模式

前言

個(gè)人所得稅起征至今30多年來不斷地進(jìn)行多次修改和完善，但依然存在很多方面需要加以完善，其中公平性的相關(guān)改革是納稅人最為關(guān)注的。

1稅收公平觀

從權(quán)利公平角度而言，權(quán)利主體的地位和受到的保障要平等；機(jī)會(huì)平等至少保證人在信息的知情權(quán)和受益上要保持平等；規(guī)則平等則意味著社會(huì)規(guī)則、法律體系等條條框框針對每一個(gè)不同個(gè)性的人而適用的平等；分配平等，至少在權(quán)利的分配和利益的共享上面要照顧到每個(gè)人，使他們能夠平等地獲取利益［1］。從法律的角度講，社會(huì)之一般公平觀有諸多方面的內(nèi)涵，當(dāng)然也涵蓋了司法公平、稅收公平。法律作為調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系的存在，每個(gè)人都身在其中，規(guī)范平等的司法環(huán)境是每一個(gè)人所希冀的；而稅收作為國家直接作用于公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)的手段，每個(gè)人也都希望能透明公開、平等合理地承擔(dān)稅負(fù)。個(gè)人所得稅作為與公民有最直接聯(lián)系的稅種，當(dāng)然備受矚目。稅收公平原則是指應(yīng)在稅收中賦予所有納稅人平等的地位，并將稅負(fù)合理的分?jǐn)偟矫總€(gè)納稅人身上。隨著全球經(jīng)濟(jì)往來日漸加深，人才交流更加頻繁，趨于一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下橫向公平和縱向公平代表了稅收公平原則的時(shí)代性。稅收的橫向公平原則意思是收入能力在一定級(jí)差內(nèi)的人承受相同的稅收負(fù)擔(dān)［2］，但在實(shí)際的情況當(dāng)中是很難做到去衡量絕對的收入相等。對于經(jīng)濟(jì)能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)大致的可以分為：以所擁有的財(cái)產(chǎn)為準(zhǔn)，或者以消費(fèi)水平為主，抑或是根據(jù)收入水平來測定，所以橫向公平是一個(gè)相對的概念。排除特殊階層的大面積免稅，稅收不是部分公民應(yīng)該履行的義務(wù)，是這個(gè)國家全體公民所應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，也就是普遍課征原則和法律面前人人平等理念的體現(xiàn)［3］。在現(xiàn)在的全球化背景下，不光是稅收公平原則在一國之內(nèi)落實(shí)，更應(yīng)該力求稅負(fù)不因國籍不同而失去平衡，即在法律上要求內(nèi)外課稅的同一性。稅收縱向公平原則就是指根據(jù)獲取經(jīng)濟(jì)的能力不同而應(yīng)該繳納所對應(yīng)的稅額。縱向公平的具體體現(xiàn)是稅法在面對不同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人的收入分配時(shí)，應(yīng)該如何進(jìn)行控制和干預(yù)才能體現(xiàn)公平性。以累進(jìn)稅率和比例稅率為例進(jìn)行說明，在累進(jìn)稅率的模式下，經(jīng)濟(jì)收入高的納稅人所繳納的稅額比經(jīng)濟(jì)收入低的納稅人所繳納的稅額比例更高，這就需要通過稅法的調(diào)整打破了高、低收入者最開始的初次分配格局，而稅法調(diào)整的后果就是形成了新的再分配格局；而比例稅率的模式就會(huì)使得高、低收入者負(fù)擔(dān)相同比例的稅額，并不會(huì)改變初次分配時(shí)形成的格局。從此處的差異就可以看出實(shí)行累進(jìn)稅率的模式比實(shí)行比例稅率的模式更符合稅收縱向公平的內(nèi)涵。改革開放以來，我國國民的生活水平逐步提升，對于收入分配的觀念也從均等分配向公平分配過渡，稅收作為一項(xiàng)重要的政策工具，必須肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的職責(zé)。再者，我國的市場經(jīng)濟(jì)還未發(fā)育健全，良好有序的稅收體系可以打造一個(gè)相對公平的市場氛圍，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展提供助力。

2個(gè)人所得稅是公平收入分配的主要手段

在我國如今經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期同時(shí)也是稅收體系的完善階段，初次分配更需側(cè)重效率，充分發(fā)揮市場的基礎(chǔ)作用；再次分配時(shí)加強(qiáng)政府對收入分配的干預(yù)調(diào)節(jié)以追求公平［4］。政府通過稅收等政策措施，對收入進(jìn)行再次分配，以避免出現(xiàn)收入分配差距過大，造成不公平的結(jié)果。再次分配是對收入的再次調(diào)節(jié)，是個(gè)人所得稅的核心組成部分。在現(xiàn)在，我國個(gè)人收入水平存在較大的差距，這很不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。稅法作為國家直接干預(yù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的手段，其主要功能是為了調(diào)節(jié)高、低收入造成的差距，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和分配公平的基本法律工具。

3我國個(gè)人所得稅公平的缺失

由于稅制修訂過程中一直無法綜合可慮和全面兼顧，導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅不公平現(xiàn)象加劇，這種情況即無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)多元化和收入多樣化的現(xiàn)狀，也容易引發(fā)一系列的社會(huì)問題。

3．1個(gè)人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨變，個(gè)人收入的分布也發(fā)生著潛移默化的改變，這種列舉式的立法模式已經(jīng)不能很全面的囊括當(dāng)今的所得形式，也就難以衡量評(píng)估納稅人的經(jīng)濟(jì)收入水平，這樣就違背了稅收的公平原則。分類所得稅實(shí)行的是分項(xiàng)扣除、分別規(guī)定稅率的辦法。顯然，我國現(xiàn)行的分類所得稅制在所得形式方面受到了限制，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的形式而縮減了稅源，并且在應(yīng)稅所得范圍內(nèi)也因?yàn)槎惣?jí)稅率等差異而有違量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

3．2個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除上的缺失

從稅收公平的視角來看，我國個(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除制度上存在缺陷。例如以個(gè)人為納稅單位就難以考慮到家庭，比如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的具體情況，可能造成收入大體相同的家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。

3．3個(gè)人所得稅法征管上存在漏洞

在工薪階層之外存在的高收入群體有著大量的隱蔽性收入，這些收入的難以監(jiān)控，更加難以運(yùn)用個(gè)稅法對其調(diào)整，因此逃稅、漏稅、避稅的行為屢見不鮮。居民自覺申報(bào)納稅是源自對稅收法律制度的敬畏和誠服，但這些偷稅避稅的情形嚴(yán)重導(dǎo)致收入差距拉大，使得政府的形象受損，公民對法律的權(quán)威失去信心，更有違法行為因沒有受到應(yīng)有的懲罰，而導(dǎo)致對這類歪風(fēng)邪氣行為的助長。因此，如何有效的解決對高收入群體隱蔽性收入的監(jiān)控和稅收征管是構(gòu)建公平稅收環(huán)境及提高全民納稅意識(shí)所亟待解決的問題。

3．4個(gè)人所得稅法稅級(jí)稅率模式有缺陷

我國的超額累進(jìn)稅率的稅級(jí)有九級(jí)之多，最高的邊際稅率為45％，名義上僅僅次于法國。從理論層面而言，邊際稅率越高，分級(jí)越多，公平性越強(qiáng)，但是事實(shí)并不是如此。雖然超額累進(jìn)稅率是全球公認(rèn)的最合理的稅率模式，但是如果劃分了過多的稅級(jí)，其調(diào)節(jié)收入差距的能力也就會(huì)變小［5］。

4對個(gè)人所得稅的完善

4．1加強(qiáng)對公平原則的側(cè)重

我國現(xiàn)行稅制為分類稅制，這種稅制具有效率高，方便快捷的特點(diǎn)，然而列舉分類的方法容易產(chǎn)生漏洞空缺，并且現(xiàn)行的11種稅制分類較為狹窄導(dǎo)致稅款喪失。分類稅制最為主要的缺陷體現(xiàn)在對納稅人的不同類型的收入所得沒有進(jìn)行相應(yīng)的匯總，因此不能較為全面的去權(quán)衡每個(gè)納稅人在一定期間內(nèi)總體的收入狀況。其次，分類所得稅制的模式采用的是正列舉法，將那些需要征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目逐一的列舉出來，并根據(jù)這些需要繳稅的項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。稅制的改革不是一蹴而就，需要國家國情、配套的征管辦法、納稅人的素質(zhì)等等諸多因素相輔相成才能成功。考慮到上述條件，我國現(xiàn)階段的稅制模式應(yīng)該定位于分類所得稅和綜合所得稅相混合的稅制模式，循序漸進(jìn)的改革過渡，切忌理想化的強(qiáng)硬變革。從長期發(fā)展戰(zhàn)略來看，在繼續(xù)堅(jiān)持這種混合稅制模式的基礎(chǔ)下，等到社會(huì)、法律等條件都成熟的時(shí)候再逐步向綜合稅制模式過渡。

4．2完善費(fèi)用扣除制度

在個(gè)別特殊的情況下對部分群體的征稅有所政策照顧，體現(xiàn)對個(gè)體差異的公平。將贍養(yǎng)老人和家庭配偶作為考核標(biāo)準(zhǔn)納入費(fèi)用扣除制度中。因?yàn)樾杩剂康绞杖胂嗤娜耍彝サ呢?fù)擔(dān)各不同。但是制度的設(shè)計(jì)還需要對社會(huì)現(xiàn)況進(jìn)行更深入的調(diào)查，完善出合情合理的制度體系。以家庭為單位申報(bào)征稅，可以盡量做到相同收入的家庭承擔(dān)相同的稅負(fù)，以便進(jìn)一步兼顧縱向公平，使得個(gè)人所得稅稅制更能體現(xiàn)公平。

4．3對于其他類型的所得重新建立納稅模式

我國在開始征收個(gè)人所得稅后至今經(jīng)過了多次修訂，而其他類型的所得征稅方式幾乎沒有進(jìn)行修改，導(dǎo)致現(xiàn)在的征稅方法還是在起始時(shí)征稅制度的基礎(chǔ)上形成的，這些征稅方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，亟待更新。首先原先設(shè)定的免征額對現(xiàn)狀已經(jīng)不再適用，工資薪酬的月扣除額在不斷提高，而勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等四項(xiàng)收入的免征額卻一直保持原先的水平?jīng)]有改變。因?yàn)榘殡S現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，越來越多的自由職業(yè)者取得的收入不同于固定性的工資。而現(xiàn)如今這樣稅制會(huì)導(dǎo)致自由職業(yè)者處于劣勢，失去應(yīng)有的公平性。因此，現(xiàn)階段的稅制必須要在工資類和其他收入中同時(shí)進(jìn)行改革，兼顧全面性。

4．4健全稅收征管制度

完善健全稅收征管制度，并不是僅僅增加了政府的財(cái)政收入，減少國家稅收的流失，更能提高稅法的權(quán)威性。堅(jiān)持代扣代繳制度，建立代扣代繳義務(wù)人的究責(zé)機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，賞功罰過才能調(diào)動(dòng)積極性及預(yù)防違法行為；建立稅收的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，以專業(yè)的知識(shí)和高效率的工作在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間構(gòu)架起信息溝通的橋梁并及時(shí)協(xié)調(diào)雙方關(guān)系。政府應(yīng)當(dāng)將“取之于民，用之于民”的用處清晰的反饋給納稅人，這樣納稅人就能清楚看到自己對社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，同時(shí)納稅人也會(huì)明白自己從政府的公共產(chǎn)品中受到的利益。稅收制度趨于公平性將會(huì)推動(dòng)稅收制度進(jìn)一步復(fù)雜化，當(dāng)稅收制度的復(fù)雜程度變得越來越高的時(shí)候，這必然會(huì)使得非專業(yè)的納稅人在納稅過程中產(chǎn)生出許多的困惑，但是使之完全依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是不現(xiàn)實(shí)的。因此大力發(fā)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)將會(huì)是我國為提升稅收制度的高效性、完善性、公平性等方面的一個(gè)重要趨勢。

參考文獻(xiàn)

［1］鄭曉亮．的科學(xué)公平觀有力詮釋執(zhí)政理念［EB／OL］．人民網(wǎng)，2010－09－25．

［2］沈昱池．基于公平視角我國個(gè)人所得稅征管改革研究［D］．蚌埠：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013．

［3］宋月華．論稅收公平原則與我國個(gè)人所得稅法的完善［D］．北京：中國政法大學(xué)，2006．

［4］劉暢．公平視角下的個(gè)人所得稅改革設(shè)想［J］．經(jīng)濟(jì)問題探索，2011（2）．

［5］鄧遠(yuǎn)軍．中國所得課稅管理研究［M］．北京∶中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：170．

作者：段曉峰 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)