稅收征收方式范文

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第1篇

一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。

“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。“雙定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢?？陀^地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯(cuò)位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付、依賴甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。

2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。

3、“雙定”阻礙了個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說情。國家、集體、個(gè)人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對千差萬別的個(gè)體的情況能全面地掌握清楚嗎？

4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時(shí)間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時(shí)間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會(huì)大大影響申報(bào)率、入庫率。為了解決這個(gè)問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個(gè)戶，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。

二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。

在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”?！敖◣そㄖ?，且不說個(gè)體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個(gè)具備這樣的素質(zhì)？”“個(gè)體戶建帳，鬼才相信是真帳?！薄安閹ふ魇?，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。

其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時(shí)，忽視了我國個(gè)體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個(gè)實(shí)際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實(shí)際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時(shí)建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會(huì)以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個(gè)由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會(huì)很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個(gè)最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個(gè)體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。

1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。

2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)隨地組織抽查，核對實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無經(jīng)營量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。

3、對經(jīng)營品種繁多的業(yè)戶，建立費(fèi)用簡易帳，實(shí)行“申報(bào)納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費(fèi)用視同增值額（假定利潤為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費(fèi)用×增值稅稅率）。業(yè)戶申報(bào)納稅時(shí)，凡申報(bào)數(shù)大于最低稅額，按申報(bào)數(shù)繳納；凡申報(bào)數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點(diǎn)稽查對象。費(fèi)用為房租（承包費(fèi)）、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)及其他費(fèi)用的總和。其他費(fèi)用是指房租、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)以外的費(fèi)用。筆者對湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶分別進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線總體上基本持平，改革稅款征收方式不會(huì)引起收入的大的波動(dòng)。實(shí)行原理控制線征收，無論是從理論上和政策上，還是在實(shí)際操作中，都更具說服力。納稅人必然會(huì)從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費(fèi)生意”，有利于正確擺正國家、集體、個(gè)人三者利益，有助于民營經(jīng)濟(jì)向健康軌道發(fā)展。

第2篇

凡在我縣境內(nèi)劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓（含劃撥土地補(bǔ)繳土地出讓金后的轉(zhuǎn)讓行為）國有土地使用權(quán)和從事房地產(chǎn)開發(fā)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)行為、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括二手房）、房屋租賃等環(huán)節(jié)及房屋建筑安裝(包括私房建設(shè))所涉及的各項(xiàng)稅收，統(tǒng)稱為房地產(chǎn)稅收。以繳納耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種為前置，后辦理產(chǎn)權(quán)證書，通過部門配合，環(huán)節(jié)控管，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種的有機(jī)銜接，從而提高稅收管理的質(zhì)量和效率，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

經(jīng)縣政府年11月19日常務(wù)會(huì)議決定成立由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，縣政府辦、發(fā)改委、財(cái)政、國土、建設(shè)、國稅、地稅、等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的房地產(chǎn)稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織實(shí)施房地產(chǎn)稅收征管工作。同時(shí)，建立聯(lián)席會(huì)議制度，制定各相關(guān)部門工作職責(zé)，健全綜合考核機(jī)制，完善督查督辦辦法，有力推動(dòng)房地產(chǎn)稅收征管工作的開展。

三、工作職責(zé)

(一)國土資源管理局：凡涉及土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、土地征用審批（包括臨時(shí)占用審批）等土地使用權(quán)屬變更的，按照先稅后證的原則，由權(quán)利人出具縣地稅局開具的《中華人民共和國稅收通用完稅證》，方可辦理土地使用權(quán)屬登記手續(xù)。對不能提供由縣地稅局開具的完稅憑證以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國稅收通用完稅證》所載計(jì)稅收入不符的，不予辦理土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等土地使用權(quán)屬變更的相關(guān)手續(xù)。

（二）建設(shè)局房管所：凡涉及房產(chǎn)權(quán)屬變更以及個(gè)人將自建或購置房產(chǎn)對外出售、轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)開發(fā)的，縣房管所必須按照“先稅后證”的原則，在納稅人出具由縣地稅局開具的《中華人民共和國稅收通用完稅證》或減免稅文件后，方可辦理產(chǎn)權(quán)證書。并將辦理手續(xù)的權(quán)利人所持《中華人民共和國稅收通用完稅證》的復(fù)印件或減免稅文件作為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的必備材料存查；對不能提供縣地稅局出具的完稅憑證或減免稅文件的，以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國稅收通用完稅證》所載計(jì)稅收入不符的，不予辦理產(chǎn)權(quán)證書。

（三）發(fā)改委、建設(shè)局等項(xiàng)目工程管理部門：凡涉及城鎮(zhèn)建設(shè)、道路交通設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，必須由建設(shè)施工、裝修單位或個(gè)人提供由縣地方稅務(wù)局及其派出機(jī)構(gòu)開具的應(yīng)稅發(fā)票方可付款。發(fā)改委、城建局等建設(shè)投資管理部門要配合地稅部門，積極為地稅部門提供建設(shè)工程的規(guī)劃、用地等情況和工程項(xiàng)目信息，使稅務(wù)部門及時(shí)了解掌握建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)劃、施工單位、出包合同或協(xié)議、建設(shè)施工等情況，以便于加強(qiáng)建設(shè)施工過程中的稅收征管。

（四）國稅部門：根據(jù)規(guī)定的征管范圍加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。

（五）地稅部門:（1）要強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅意識。要針對房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策性強(qiáng)、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅意識差、稅收流失等實(shí)際狀況，充分利用新聞媒體，采取廣播、電視、報(bào)紙、政務(wù)公開欄、辦稅服務(wù)廳等多渠道，廣泛宣傳稅法，提升納稅人的納稅意識，在全社會(huì)真正形成依法誠信納稅的良好氛圍，提高房地產(chǎn)業(yè)納稅人稅法意識。（2）要加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理，建立健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和數(shù)據(jù)庫，定期將相關(guān)部門信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，及時(shí)查補(bǔ)征收。在實(shí)施房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進(jìn)行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息告知房地產(chǎn)管理部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)建議有關(guān)部門取消拖欠稅款施工單位或個(gè)人的招投標(biāo)資格，施工單位在與建設(shè)方簽訂合同后10日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記證，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行稅收管理。（3）要建立行業(yè)臺帳。收集每個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料，包括立項(xiàng)報(bào)告、開工日期、施工期限、證照辦理等情況以及開發(fā)面積、土地成本的分?jǐn)偳闆r等，詳細(xì)登記每套房產(chǎn)的預(yù)收款、代收款和銷售金額及企業(yè)的現(xiàn)金流量和納稅情況，定期由管理人員深入現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售情況，杜絕房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)。（4）從嚴(yán)界定征收方式。要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局、省地稅局的相關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)界定企業(yè)所得稅征收方式，對帳務(wù)不健全，達(dá)不到規(guī)定要求的一律實(shí)行核定征收，預(yù)征所得稅；對實(shí)行查帳征收的企業(yè)，要加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，堵塞各種稅款流失，做到應(yīng)收盡收。（5）加大稽查力度。對納稅異常的企業(yè)，要切實(shí)加大稽查力度，進(jìn)行實(shí)地稽查，并按《稅收征管法》的相關(guān)條款實(shí)施處罰。曝光涉稅違法犯罪大案要案，強(qiáng)化震懾教育作用。（6）堅(jiān)持以票控稅、以票管稅、源頭控管的原則。切實(shí)發(fā)揮以票控稅在房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管中的作用，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作的規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（六）凡涉及單位及個(gè)人房地產(chǎn)自營或出租應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種的，地稅部門要充分利用社會(huì)力量加強(qiáng)稅收征管，委托各街道、社區(qū)管理委員會(huì)等組織代征有關(guān)稅收，并按規(guī)定支付代征手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對代征單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期檢查了解代征情況，及時(shí)研究代征工作中遇到的問題。

四、經(jīng)費(fèi)保障

為確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作順利開展，對涉及房地產(chǎn)稅收宣傳、協(xié)調(diào)、管理以及建立稅源數(shù)據(jù)庫和相關(guān)部門配合稅收管理而增加的經(jīng)費(fèi)支出，由縣財(cái)政局給予必要的經(jīng)費(fèi)支持。

五、建立房地產(chǎn)稅收管理聯(lián)席會(huì)議制度。

各有關(guān)部門要認(rèn)真履行協(xié)稅護(hù)稅職責(zé)，相互配合、密切協(xié)作，在縣政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下，以強(qiáng)化稅源控管為核心，以營造法治、公平、有序的稅收環(huán)境為目標(biāo)，建立規(guī)范有效合力治稅工作機(jī)制。房地產(chǎn)稅收征管工作各成員單位必須每季度召開一次聯(lián)席會(huì)議，聯(lián)席會(huì)議由縣地稅局和縣國稅局聯(lián)合組織召開，及時(shí)研究解決房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作難題。各有關(guān)協(xié)作管理部門，要加強(qiáng)經(jīng)常性的協(xié)調(diào)和溝通，統(tǒng)一對房地產(chǎn)交易價(jià)格的認(rèn)定，保持相關(guān)稅種計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格的一致性。對于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)所涉及到的各稅及附加，必須依法征收，不得以任何理由和借口，對稅法及相關(guān)稅收政策進(jìn)行變通和調(diào)整。對房地產(chǎn)稅收征管過程中出現(xiàn)的問題，要通過加強(qiáng)協(xié)作配合和召開聯(lián)席會(huì)議研究解決。

第3篇

一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。

“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。“雙定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢?？陀^地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯(cuò)位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付、依賴甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。

2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。

3、“雙定”阻礙了個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說情。國家、集體、個(gè)人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對千差萬別的個(gè)體的情況能全面地掌握清楚嗎？

4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時(shí)間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時(shí)間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會(huì)大大影響申報(bào)率、入庫率。為了解決這個(gè)問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個(gè)戶，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。

二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。

在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”?！敖◣そㄖ?，且不說個(gè)體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個(gè)具備這樣的素質(zhì)？”“個(gè)體戶建帳，鬼才相信是真帳。”“查帳征收，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。

其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時(shí)，忽視了我國個(gè)體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個(gè)實(shí)際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實(shí)際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時(shí)建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會(huì)以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個(gè)由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會(huì)很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個(gè)最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個(gè)體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。

1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。

2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)隨地組織抽查，核對實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無經(jīng)營量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。

3、對經(jīng)營品種繁多的業(yè)戶，建立費(fèi)用簡易帳，實(shí)行“申報(bào)納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費(fèi)用視同增值額（假定利潤為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費(fèi)用×增值稅稅率）。業(yè)戶申報(bào)納稅時(shí)，凡申報(bào)數(shù)大于最低稅額，按申報(bào)數(shù)繳納；凡申報(bào)數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點(diǎn)稽查對象。費(fèi)用為房租（承包費(fèi)）、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)及其他費(fèi)用的總和。其他費(fèi)用是指房租、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)以外的費(fèi)用。筆者對湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶分別進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線總體上基本持平，改革稅款征收方式不會(huì)引起收入的大的波動(dòng)。實(shí)行原理控制線征收，無論是從理論上和政策上，還是在實(shí)際操作中，都更具說服力。納稅人必然會(huì)從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費(fèi)生意”，有利于正確擺正國家、集體、個(gè)人三者利益，有助于民營經(jīng)濟(jì)向健康軌道發(fā)展。