稅收政策相關理論范文
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第1篇
關鍵詞:企業技術創新;稅收激勵;科技稅收優惠
一、引言
關于“創新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創新”、“科技創新”和“技術創新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術兩個層面的創新,科學創新主要是基礎研究的創新,一般在高校和科研機構中進行;技術創新包括應用技術研究、試驗開發和技術成果商業化的創新,以企業為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創新實質上就是技術創新,且這種技術創新主要是以企業為主體進行的,這也正是本文所要關注的。
目前我國與“創新”相關的稅收激勵集中表現為一系列的科技稅收優惠政策,是對高校和科研機構的科學創新稅收激勵以及對以企業為主體的技術創新稅收激勵的混合體。關于現有稅收政策對創新激勵的不足(即現行科技稅收優惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創新而提出的調整科技稅收優惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現有研究仍存在以下幾點不足:一是多數學者的研究模式是通過分析現有科技稅收優惠政策的缺陷,提出促進自主創新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現有科技稅收優惠政策缺陷的理論依據不是很充分,多數結論是根據經驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創新角度切入,部分涉及技術創新的內容,而直接進行企業技術創新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業技術創新的角度,闡述了稅收政策激勵企業技術創新的理論依據,并結合企業技術創新各階段的特點,分析了現有科技稅收優惠政策中與企業技術創新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構建激勵企業技術創新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業技術創新的機理
在稅收政策與技術創新的關系中,技術創新是主體,稅收政策是用來促進技術創新的,因此,對技術創新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創新的關鍵。雖然國內外學者對技術創新并未形成一個統一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據系統科學的觀點,強調技術創新是一個動態的、復雜的系統過程,包括新思想的產生、研制開發、試驗和試產、批量生產、營銷和市場化的一系列環節,每一個環節都有不同的特點,每個環節都可能產生許多意想不到的情況,因而只有每個環節都采取一定的保護措施,才能保證整個創新活動的成功;二是重視技術創新的成功商業化,認為商業化過程是技術創新的顯著特點,也是技術創新區別于純技術發明的根本之處,因而技術成果的轉化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創新就要根據技術創新各個環節的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創新的階段主要包括研發階段、成果轉化階段和產業化生產階段。
首先,在研發階段,企業需要大量資金購買生產設備、進行產品開發研究和建立銷售渠道,但由于企業規模小,產品技術又不穩定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規范的銀行貸款,而且由于技術創新的準公共品性質,企業沒有積極進行技術創新的動力。因此,政策重點是激勵企業進行技術創新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創新投入資金的稅收優惠政策,因為大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤,享受不到企業所得稅減免優惠,待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優惠期,結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。
其次,在成果轉化階段,企業雖然進行了一些研發活動,但研發活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業對研發成果的價值判斷仍不明確,企業仍然受到研發成果進入試制階段但無法實現商業化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態度。因此,政策重點是保證企業的研發成果順利進行試驗和試制,政府應對企業轉化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等
政策。但相對于稅收優惠政策,此時政府對企業的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業技術創新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業成果轉化,并配合適當的稅收優惠政策。
最后,在產業化生產階段,企業要為新技術尋找市場并進行大規模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業技術創新活動與產業發展結合,著力引導社會資源向風險投資、創新型企業和高新技術產業傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業對稅收優惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優惠政策能引導社會資金投人新技術產品的生產過程,而政府采購則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業技術創新的后期,側重稅收優惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術創新活動是一個復雜的系統,不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創新的研發階段與產業化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創新的成果轉化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現行企業技術創新稅收優惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現行的科技稅收優惠政策中,以企業為對象的技術創新稅收優惠政策數量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優惠政策相比,在絕對數量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業為主體的應用研究才是科技創新的核心,因此,現行科技稅收優惠政策并沒有突出企業在科技創新中的核心地位,這是現行稅收政策激勵企業技術創新存在的一個首要問題。
其次,現行針對企業技術創新的稅收優惠政策中,企業間存在不平等現象,主要體現在不同所有制形式的企業、不同產業的企業之間。這種稅收優惠的失衡形成了一種不公平的稅收環境,必然會在一定程度上扭曲企業技術創新稅收政策的激勵效果。
如我國企業所得稅法規定“對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業的標準作了嚴格的規定,這就導致真正能夠享受到優惠政策的中小企業較少,而國有、集體大中型企業由于其資金優勢和人力資源優勢,在享受優惠政策時占盡了先機。
在與技術創新相關的產業稅收優惠政策中,現行稅法只對軟件產業和集成電路產業的企業技術創新制定增值稅及企業所得稅的優惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產業的企業技術創新,則僅局限在“國家規劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內,缺少針對其他新興產業和特殊產業技術創新的稅收優惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現行針對企業技術創新的稅收優惠政策,并沒有針對企業整個技術創新過程而設計適當的激勵,這與稅收激勵企業技術創新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術創新的稅收優惠重點一直放在支持企業創新的生產和成果轉化應用方面,即取得了科技創新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經形成科技實力的高新技術企業才能享受稅收優惠,而根據企業技術創新階段的特點,研發階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優惠政策為企業解除資金不足和投資風險的顧慮,但現行稅收優惠政策恰恰是對企業技術創新研發過程的激勵不足,僅僅對新增的研發費用實行加計扣除政策:“盈利企業研究開發費用比上年實際發生額增長在10%以上,可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。”而且由于研發投入與一般的經濟性支出不同,逐年平穩增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉化方面的稅收優惠政策已經比較完善,如稅法明確規定企業技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,實行稅收減免優惠,對高新技術成果轉化項目或產品,進行“三免兩減半”,經認定擁有知識產權的高新技術成果轉化實行“五免三減半”優惠等。但激勵技術成果轉化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優惠政策缺乏內在統一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現有的科技稅收激勵政策偏重于對企業技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠,僅對企業發明、設計、試制等過程給予優惠,而對技術的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術產業發展極為重要的風險投資的相關稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構建激勵企業技術創新的稅收政策體系
1 應遵循的基本原則
第一,目標分期原則。促進企業技術創新,應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進企業技術創新應遵循近期目標和遠期目標相結合的原則,近期目標是解決動力不足的問題,遠期目標則是著重培育企業的技術創新能力。
第二,對象分類原則。技術創新的主體是企業,而企業又包括大型企業和中小企業。因此,應本著有助于解決企業技術創新過程中遇到的現實困難的原則,分析大型企業和中小企業進行技術創新面臨的不同問題,分別制定對應的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業具有較為雄厚的技術創新基礎,稅收政策主要解決其技術創新動力不足的問題,而中小企業則面臨著一系列進行技術創新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。
第三,過程分段原則。根據前文關于稅收激勵企業技術創新的機理的分析,企業技術創新活動是一個包括技術研發、成果轉化和產業化生產的完整鏈條,稅收政策應尊重技術創新規律,根據企業技術創新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。
第四,措施分層原則。促進企業技術創新并非中央政府的獨有職責,地方政府結合區域實際情況相機制定稅收優惠政策也是特別重要的。因此,促進企業技術創新的稅收政策應包括中央的統一政策和地方的相機政策兩個組成部分。中央出臺全國統一使用的科技稅收政策,應注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權的前提下,地方政府可根據當地經濟發展水平,合理制定相關稅收優惠政策。
在上述四個原則的指導下,目前的重點是在全面梳理剖析現行科技稅收政策的基礎上,根據企業技術創新研發階段、成果轉化階段和產業化生產階段的特點和需求,相應調整現有稅收優惠政策,構建完善的企業技術創新稅收激勵政策體系。具體的政策目標應包括:一是激發企業技術創新動力,解決技術創新的現實困難,并提供現實的增加預期收益、減少預期成本的機會;二是培育技術創新能力,著力改善企業技術創新的基礎條件和政策環境,為企業營造良好的創新氛圍;三是對創新型人才的稅收優惠,激發創新人才的創新積極性既能解決創新動力不足的問題,又是培育創新能力的重要途徑。
2 具體政策建議
(1)調整現行企業技術創新的稅收優惠政策,糾正企業間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業所得稅”擴展到標準較低的國家需要重點扶持的高新技術企業,使普通的中小科技企業也能享受優惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當擴展到除“軟件產業、集成電路產業”以外的其他新興產業;可將對國內亟需的外商投資企業投資的短缺技術和創新項目給予15%的優惠稅率由特定地區轉為全國的普惠。
(2)強化稅收對企業技術創新研發環節的激勵,確立研發稅制的核心地位。可以考慮:一是取消對享受稅收優惠的條件限定在企業r&d支出比上年增長達到10%的規定,可以采用支出增量(當年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術企業從銷售收入中提取3%-5%的風險準備金,準予從應納稅收入中扣除,當企業發生重大的研究與開發失敗和投資失敗時,允許用風險準備金彌補;三是可以通過進一步擴大費用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發用固定資產、縮短所有研發設備的折舊期限等措施,進一步減少企業研發投入的成本。
(3)創新稅收對科技成果轉化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉化方面,對進行成果轉化的企業,稅收支持政策可采用對轉讓科研成果的企業進行所得稅的減免優惠,而對購買科研成果的企業,允許其將用來購買無形資產的特許權使用費支出進行當年稅前列支。如該企業用成果轉讓所得繼續投資于自主創新項目的,應給予再投資抵免,作為鼓勵企業再自主創新的優惠政策。此外,可考慮對企業購入的知識產權,縮短攤銷年限;而對于購人的進行技術創新的先進設備,不管是否為高新技術企業,也不管是否在高新技術開發區注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業運用優惠政策。盡可能規定并適時更新詳細的加速折舊設備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續繁瑣等問題。
(4)制定企業技術創新產業化生產階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業購入進行技術成果產業化生產的先進設備的稅收優惠,現已實行消費型增值稅,下一步可考慮擴大增值稅關于設備的抵扣范圍和增加對中小科技企業購買設備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業生產出技術產品進行銷售的稅收優惠,如對其當年的廣告支出實行全額稅前扣除或適當提高扣除比例;對技術創新產品出口實行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進入國際市場
,增強其競爭力;對引進重大技術裝備經過消化、吸收和再創新后形成創新性產品的企業,稅務機關退還其進口環節已繳納稅款等。
此外,要通過完善個人所得稅加強對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術創新從業人員工資薪金所得的生活費用扣除標準;對科研人員從事研發活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術創新。
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趙嵐,試論支持企業自主創新的稅收優惠政策.[j].當代經濟研究.2007,(2).
國家稅務總局,關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知.
第2篇
伴隨著當代知識經濟和信息技術的發展，現代服務業應運而生，并且在整個經濟活動中逐漸取得了主導地位。近年來，我國現代服務業一直保持較快的增長速度，現代金融保險業、現代物流業、科技研發等主要現代服務業都保持較好的發展勢態。但從總體而言，我國現代服務業發展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規模小，發展水平低，增加值比重輕、稅收負擔重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務業的發展水平已經成為衡量一個國家或地區生產社會化程度和市場經濟發展水平的重要標志。黑龍江作為中國內陸省份之一，市場經濟較為落后。轉變經濟增長方式，從以制造業為主轉向以服務業為主，化解壓力，推動經濟健康持續增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現代服務業的快速健康發展，以達到優化產業結構，促進經濟和社會的發展。
分析黑龍江省現代服務業的現狀并提出促進其發展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。
3.研究內容與方法。本文的研究內容包括理論基礎、現狀與問題分析、經驗借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結合、定性分析與定量分析相結合（層次分析法）、規范分析與實證分析相結合、資料收集與實地調查相結合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現代服務業發展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業經濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環節理論。馬克思的再生產理論把社會再生產分為生產、分配、交換和消費四個環節，這四個環節是相互聯系和相互制約的，生產決定其他環節，其他環節對生產有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調節經濟和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現代服務業稅收激勵政策的現狀與問題
黑龍江省服務業的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業對外的競爭力，阻礙其健康發展。因此，采取必要的稅收優惠政策以促進黑龍江省現代服務業的發展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現代服務業和制造業的稅負比較來看，現代服務業的稅負高于制造業。國家為扶持現代服務業發展對其實行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現代服務業稅收激勵政策的經驗和借鑒
目前，世界上大多數國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業征收營業稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現代服務業發展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經驗，將建筑業等與生產相關的經營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發揮增值稅的內在制約作用，實現資源優化配置，促進現代服務業的良好發展。
稅收優惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優惠政策目標應該要重點強調現代服務業的發展，同時也不能忽略對傳統服務業的扶持。因為現代服務業的發展是提高服務業競爭力，促進經濟增長的重要動力，而傳統服務業又是吸納失業人員、緩解就業壓力的有效途徑。其次，要根據各類現代服務業的不同特點，有針對性的制定稅收優惠政策，例如對于技術密集型服務業應從促進其技術研發的角度制定稅收優惠政策；對于勞動密集型服務業應從鼓勵吸納失業人員的角度制定稅收優惠政策；對于經營風險較高的服務業應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優惠政策。總之，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現代服務業在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發展。
五、現代服務業發展的稅收激勵政策
1.調整和完善與現代服務業相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調整營業稅征收制度，完善企業所得稅優惠，降低服務業宏觀稅費負擔水平。
2.不同類型現代服務業發展的稅收激勵政策。現代公共服務業發展的稅收激勵政策。為促進現代公共服務業的發展，國家在制定稅收優惠政策時，應一視同仁。
現代金融保險業發展的稅收激勵政策。應根據行業特征制定相應的稅收優惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。
現代物流業發展的稅收激勵政策。完善營業稅相關的稅收政策，完善企業所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。
技術創新服務業發展的稅收激勵政策。增值稅方面，準予抵扣企業的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產以及科技咨詢費用的投入；營業稅方面，對企業的技術轉讓、技術咨詢及培訓取得的收入免稅；企業所得稅方面，對科研活動使用的先進設備、專用裝置實行加速折舊。允許企業在研發中發生的損失沖抵應納稅所得額。
第3篇
為貫徹《全面推進依法行政實施綱要》（以下簡稱《綱要》），進一步推進依法治稅，國家稅務總局決定建立稅收政策執行情況反饋機制，現將《稅收政策執行情況反饋報告制度實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）印發給你們，請認真貫徹落實。
一、充分認識開展稅收政策執行情況反饋報告工作的重要意義
建立稅收政策執行情況反饋機制是貫徹落實國務院全面推進依法行政的要求。《綱要》強調，全面推進依法行政，要“建立健全決策跟蹤反饋和責任追究制度，行政機關應當確定機構和人員，定期對決策的執行情況進行跟蹤與反饋，并適時調整和完善有關決策”。作為稅收政策調整完善的重要環節，反饋報告工作在深入推進依法治稅、依法行政過程中，起著基礎性作用。
建立稅收政策執行情況反饋機制是促進稅收政策和管理科學化、精細化，提高稅收決策民主化的制度保障。建立稅收政策反饋機制，有利于把握稅制運行和稅收政策執行的狀況，及時反映稅收執法過程中暴露出來的突出和重大稅收政策問題，準確細致把握宏觀經濟對稅收提出的客觀要求，為國家改革稅收制度、完善稅收政策提供合理建議，從而促進稅制改革與時俱進，增強稅收政策的科學性、合理性和可操作性。
二、認真落實稅收政策執行情況反饋報告工作的各項任務要求
各地稅務機關應當本著積極負責的態度，采取理論聯系實際的方法，堅持求真務實的工作原則，及時反饋報告稅收政策執行過程中存在的各種問題。
反饋報告工作應當著眼于稅收政策與經濟發展的大局，立足于稅收政策執行的具體實踐，努力做到宏觀與微觀相結合、理論與實踐相結合，深度調研與廣泛了解相結合，定性分析與定量分析相結合。
反饋報告工作應當選擇現行稅收政策在合法性、合理性、可操作性等方面存在的普遍性和重要問題進行調查研究并反饋報告。對新出臺政策的執行情況，以及時效性強的問題，要隨時發現、隨時報告，增強反饋機制的及時性。對涉及到稅制改革方向決策或對社會經濟發展有重要影響的稅收問題，應當組織專題調研，提高對策建議的可行性，保證反饋報告的質量。
為提高反饋報告工作質量，使問題分析深入有據，各地稅務機關要抓好基礎管理、強化制度建設，充分運用稅收信息化手段，完善數據統計分析功能，掌握每項稅收政策，特別是稅收優惠政策在實施過程中帶來的稅收變化和經濟社會影響。
三、精心做好稅收政策執行情況反饋報告工作的組織落實
開展稅收政策執行情況反饋報告工作是一項全局性、綜合性工作，各地稅務機關要切實加強組織領導，采取各種積極有效措施，把反饋報告工作落到實處。
一是要加強領導，統籌兼顧。反饋報告工作涉及業務部門多，統籌協調任務重，為保證反饋報告工作順利實施，各省稅務機關可成立由局領導牽頭負責、多部門參加的反饋報告工作領導小組，加強對反饋報告工作的統籌協調。
二是要明確職責，分工協作。反饋報告工作是一項全局性工作，綜合性強，各地稅務機關政策法規部門作為稅政管理的綜合部門，牽頭負責反饋報告工作的組織實施。
法規部門要牽頭匯總、整理從各種途徑搜集到的稅收政策問題，及時進行反饋上報，必要時應組織協調相關部門人員，深入基層進行調研。對單個稅種稅收政策問題，法規部門要依靠專業部門優勢，發揮專業部門積極性，合力做好反饋報告工作。
各地稅務機關有關部門應當支持、配合法規部門，并積極參與反饋報告工作，在稅款征收、稅源管理、減免稅審批、執法監察、內部審計、人員巡視等各項工作中發現重要稅收政策執行問題的，應當及時將有關情況反饋給法規部門。
