稅收籌劃成本范文

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稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，在法律法規(guī)所允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。在我國(guó)，稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用，但是，有很多的稅收籌劃方案，雖然在理論上可以少繳稅或降低部分稅負(fù)，卻往往達(dá)不到理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃中忽略機(jī)會(huì)成本有關(guān)。

所謂稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本，其實(shí)也就是稅收籌劃的隱性成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。由于這種隱性成本不像顯性成本那樣直觀，所以在稅收籌劃實(shí)務(wù)中往往被忽視，最終導(dǎo)致得不償失的結(jié)果。論文百事通主要有以下幾種常見的情況：

1、公司外國(guó)投資所得延期納稅。由于國(guó)家稅法規(guī)定，公司的國(guó)外所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅，因此許多企業(yè)常常采用這種延期納稅的方式來(lái)節(jié)稅，從表面上來(lái)看似乎是得到了一筆無(wú)息貸款，但是，也正是由于納稅人采用這一獲得稅收利益的籌劃方案而增加了自己的資金占用，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上就相當(dāng)于投資機(jī)會(huì)的喪失。這種因?yàn)橘Y金占用的增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪失，就是一種機(jī)會(huì)成本。

2、處于低稅率區(qū)的公司在高稅率區(qū)發(fā)展業(yè)務(wù)時(shí)，為了節(jié)稅而設(shè)立實(shí)行非獨(dú)立核算的分公司。一家位于低稅率區(qū)域的公司，到一高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，單純從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)考慮，在高稅率區(qū)域設(shè)立非獨(dú)立核算的公司要比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是，如果考慮二者深層次的差異，就該另當(dāng)別論了，比如分公司沒有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等限制，將會(huì)給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很多不利的影響。當(dāng)這種機(jī)會(huì)成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立分公司就成了一個(gè)得不償失的稅收籌劃方案。

3、為了節(jié)稅只考慮降低單個(gè)稅種的稅負(fù)。在企業(yè)稅收籌劃的方案中，有時(shí)候雖然某個(gè)稅種的稅負(fù)降低了，但卻導(dǎo)致其他稅種的稅負(fù)提高。比如，企業(yè)及時(shí)報(bào)批存貨損失，可以降低所得稅的稅負(fù)，但是按照稅法規(guī)定，存貨損失的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出，也就是說(shuō)企業(yè)在繳納增值稅時(shí)這部分進(jìn)項(xiàng)稅不能夠進(jìn)行抵扣，因此便導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅負(fù)提高。

4、利用稅法疏漏，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的?，F(xiàn)在，納稅人使用較多的一種稅收籌劃方案是轉(zhuǎn)移定價(jià)，有時(shí)籌劃方案看起來(lái)雖然很完美，降低稅負(fù)的效果也很明顯，但這樣的籌劃方案卻隱藏著很高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)的廣泛使用主要由于當(dāng)前稅法對(duì)此還沒有嚴(yán)密的規(guī)定，但稅法未來(lái)一旦做出規(guī)定，企業(yè)過(guò)去的做法就有可能被認(rèn)為是非法。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)故意實(shí)施稅收違法行為的追溯時(shí)效不受限制，所以企業(yè)會(huì)因此而面臨巨大的損失。

5、盲目地利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策是最簡(jiǎn)單、最有效地稅收籌劃方法，幾乎不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)加入WTO，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在迅速發(fā)生變化，因此許多企業(yè)都面臨著經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整問題。在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，無(wú)疑可以給企業(yè)帶來(lái)較好的經(jīng)濟(jì)效益，但是，對(duì)優(yōu)惠政策的利用必須要恰當(dāng)，要符合企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。目前，很多稅收優(yōu)惠政策都有期限限制，一些沒有期限限制的稅收優(yōu)惠政策也存在著被修改的可能性，因此稅收優(yōu)惠政策的利用要充分考慮機(jī)會(huì)成本問題，如果稅收優(yōu)惠政策的期限很短，企業(yè)為了享受這種優(yōu)惠必須對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)做太大的調(diào)整，那么企業(yè)為此付出的機(jī)會(huì)成本就很大，結(jié)果可能是揀了芝麻而丟了西瓜。

6、只考慮稅法規(guī)定而忽略其他法律或行業(yè)規(guī)定。有的稅收籌劃方案完全符合稅法規(guī)定，又實(shí)實(shí)在在地降低了企業(yè)的稅負(fù)，但可能不符合其他法律或行業(yè)的規(guī)定。比如，在所得稅稅收籌劃中，通過(guò)變換固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)降低稅負(fù)很流行，但實(shí)際上財(cái)務(wù)制度是有規(guī)定的，即不得隨意改變財(cái)務(wù)處理方法，其中包括固定資產(chǎn)折舊方法。因此，這樣做的結(jié)果是使企業(yè)承擔(dān)了法律風(fēng)險(xiǎn)的損失。

由此可見，有相當(dāng)一部分人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)，單純地將降低稅負(fù)作為稅收籌劃的唯一目的，因而忽略了稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本。事實(shí)上，只有讓稅收籌劃真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)展，才能真正算得上是成功的稅收籌劃（作者單位：中國(guó)人民解放軍徐州空軍學(xué)院）