我國個人所得稅稅制現狀分析范文
本站小編為你精心準備了我國個人所得稅稅制現狀分析參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
摘要:自2011年修改《個人所得稅法》以來,個人所得稅收入逐年升高,占據我國財政稅收收入的比重也逐年提高。然而,我國的個稅制度仍然不健全、不完善,對居民收入分配的調節作用仍不顯著。本文通過對我國個稅的發展歷史、現狀以及存在問題的分析,為我國今后的個稅改革提供合理的構思。
一、我國個人所得稅發展歷史及現狀
個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段[1]。個人所得稅自1981年征收至今已有三十六年的歷史,作為我國財政收入最重要的稅種之一,它是政府調節居民收入分配的一個重要手段。從2011年6月30日修訂《個人所得稅法》以來,個人所得稅收入一直處于穩定增長狀態,稅收比重逐年上升。然而,盡管經過了重重改革,我國的個稅制度依舊不能行之有效地縮小個人收入分配的差距。由圖1可知,雖然我國2012-2015年基尼系數有所下降,但在2016年又有所回升。另外,與其他國家相比還顯得比較高,即我國居民收入差距仍然較大,因此個稅改革不容再拖延。(基尼系數體現收入差距的大小,基尼系數的數值越大,表明該地區的收入差距越大,0.4是國際公認的收入差距警戒線).
二、我國個人所得稅存在的主要問題
1.分類計征制不符合稅收公平原則。現行的稅收制度仍然屬于分類計征制,即根據不同來源所得在取得環節采用不同的計稅方法分別計稅征繳稅款,這表明:對于獲得了同樣收入的納稅人,若其收入來源或收入形式不同,則其將承擔不同的稅負,這在一定程度上是有違稅收公平原則的。分類計征制在實踐中還暴露了一些其他問題,如:在征收過程中,有不同收入來源的高收入納稅人可以利用拆解收入、多次扣除費用等辦法逃避納稅,但來源固定的工薪階層只能依法納稅,且工資薪金的稅率偏高,因此現行稅制是不利于單一收入來源的工薪階層的。
2.扣除標準不合理。目前,我國采用單一費用扣除標準,實行的是以3500元/月為起征點的七級超額累進個人所得稅費用扣除標準,這一標準沒有將不同納稅人的家庭結構不同納入考慮范圍,也未考慮到疾病、購房對家庭費用支出的影響,這將不利于提高低收入工薪階層的生活水平。此外,由于中國地域遼闊,不同地區所處地理位置不同,經濟發展水平不平衡,最終導致人們的生活水平、工資待遇有巨大差異,同樣的收入在東部發達城市與西部落后城市之間相比不可同日而語(見圖2),這種情況下,稅收征收標準卻沒有改變,這也是違背稅收公平與效率原則的。
3.稅率設置不合理。在現行稅制下,大于60%的個人所得稅收入來自于工資、薪金所得,除工資薪金所得以外的征稅范圍(個體工商戶的生產經營所得、稿酬所得、利息、股息等)占據個人所得稅總收入的比例不足四成,這充分表明目前的稅制對工薪階層征收過多稅收,對少數高收入(非工資薪金所得)群體的資本收入的征收比例還不足,即我國目前采用的稅制沒有充分考慮對收入和財富分配的公平。此外,工資薪金累進稅率還有稅率過高,級次過多,級距過小等問題。由于稅率檔次間隔太窄,當處于臨界點附近的收入升高一點時,稅率驟然升高,使得中等收入者承擔的稅負過高。假設4名納稅人(甲、乙、丙、丁)2017年1月含稅工資收入如下(4名納稅人皆不適用附加減除費用的規定),則:(見表1)4.征稅效率低下。我國實行的征稅方式是:企業代扣代繳以及自行納稅申報。由于專業的稅務人員在我國較少且成本較高,因此企業代扣代繳是由企業的會計人員兼任,這大大加重了會計人員的工作負擔,加上我國個稅計算方法繁雜,加大了扣繳義務人計算應納稅額的難度,使得企業代扣代繳所得稅的效率低下。同樣的,由于自行納稅申報是由納稅人自行前往納稅大廳申報,且我國納稅人納稅意識相對薄弱,結果顯示我國納稅人的納稅積極性低下,不利于稅收政策的有效執行。
三、促進我國個人所得稅進一步改革的建議
1.實施分類計征與綜合計征相結合的稅制。我國目前實行的是分類計征制稅制,這種方式雖然使得征收管理更為便利,但其調節居民收入的作用較弱,并不能使高收入者多納稅,低收入者少納稅,相反的,它增加了中高級工薪階層的稅負。對此,筆者認為我國應適當轉變個稅征稅模式,采用分類與綜合相結合的稅制。以累進稅率為基礎的綜合稅制,是指:加總納稅人在一個納稅期間內的所得(不區分其來源),并統一計稅。綜合稅制充分體現了納稅人的實際負擔水平,能根據納稅能力原則實行量能負擔來調節納稅人的收入水平。而我們說的綜合與分類相結合的所得稅制,就是先分類預征不同來源的收入,待納稅年度結束后,加總該年度所得,用統一的計稅方法再重新計算年度應納稅額,最后,把年度應納稅額與預征稅額對比,計算差額,實行多退少補。由于該稅制系統地對征稅對象以及稅前扣除進行了設計,從而更為充分地體現了稅收公平原則。
2.制定合理的費用扣除標準。為了使得費用扣除標準更加適用于我國不同層級的納稅義務人,個稅改革應摒棄過去的“一刀切”原則,如此才能真正落實相對公平的費用扣除機制。建議根據不同納稅人的家庭結構、收入來源、住房狀況等不同情況采取不同費用扣除標準。此外,我國近年來經濟發展迅速,物價指數的上漲使得納稅人生活成本也跟著上升,費用的扣除標準可與居民收入的變化以及通脹因素等掛鉤,將稅收指數化措施與個稅的其他要素改革相結合,在通脹壓力較大時,適當調高費用扣除標準來減輕納稅人稅收負擔,反之,在通貨緊縮時,則可適當降低納稅級次,做到靈活征稅,這在一定程度上能夠促進公平與效率,提高人民的納稅熱情。
3.完善稅率設置。與周邊地區及各國家相比,我國的個稅最高稅率明顯偏高,如圖3所示。因此,筆者認為適用于工薪階層的最高邊際稅率(45%)應當適度降低,另外,也應調寬稅率級距。工薪個稅稅率和級距的調整,在考慮到保證財政收入的同時,也要努力做到降低中低收入者稅負,只有促進此二者的平衡,才能使得個稅稅制調節收入的作用更好地被發揮。在這方面,我國可借鑒美國與法國的個稅改革,加強“富人稅”征收力度[2]。2013年,美國實行“邊際所得稅”增稅方案,提高社會高收入群體的稅率,此舉在保持經濟增速的條件下,大幅度削減了美國的財政預算赤字。同樣的,在2012年,法國宣布向富人征收75%的“巨富稅”,使得CAC40高管人均年薪與大部分工薪族的薪俸差從100:1縮小至20:1,此舉成功降低了收入差距。因此,我國也可在充分考慮國情的情況下,引進“富人稅”來縮小貧富差距。
4.改善征收機制。關于征收方式,筆者認為我國可在一定程度上借鑒澳大利亞的稅收征收制度。澳大利亞近年來已采用了完整、全面的稅號系統,該系統能準確地記錄不同納稅人的收支、家庭結構(如家庭人口數、家庭成員疾病需負擔費用、贍養撫養壓力等)以及其他經濟狀況,針對擁有不同收入、不同經濟負擔的納稅人征收不等的稅收,該做法更好地發揮了稅收公平的作用。另外,澳大利亞采用分階計稅與其他靈活的計稅政策相結合的方式征收個人所得稅,該種征收體制能夠根據國家經濟發展的變化改變稅率和分階方案。澳大利亞通過實行該稅收機制有效地調節了社會貧富差距,并且極大地提高了國民的幸福指數。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社,2016:319.
[2]魏雅華.中國對富人重稅的時代是否來臨[J].企業研究,2017(02):10-14
[3]羅惠月,張道珍,陳麗琴.借鑒國際個稅改革經驗探索我國個稅改革方向——基于澳大利亞個稅體制研究[J].經營管理者,2017(01):25-26
[4]亓瑩,林敏慧,吳華珣.對我國現行個人所得稅制度的思考[J].現代商業,2017(06):46-47
[5]何天情.淺議個人所得稅改革[J].現代商業,2017(04):61-63
[6]曹陣.基于我國城鎮居民收入差距淺談個人所得稅改革[J].中國集體經濟,2017(07):77-78
作者：黃鄭也 單位：揚州大學