我國個人所得稅課稅模式改革分析范文
本站小編為你精心準(zhǔn)備了我國個人所得稅課稅模式改革分析參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
近年來，我國財稅改革腳步明顯加快，個人所得稅改革備受關(guān)注。改革中，仍有諸多細(xì)節(jié)需要探討，如哪些項目要綜合征收、費(fèi)用如何扣除、是否應(yīng)該與時俱進(jìn)考慮“二孩”因素等，本文將基于我國現(xiàn)實(shí)約束，對這些問題進(jìn)行分析。
課稅模式是稅收制度設(shè)計的基礎(chǔ)，個人所得稅的課稅模式可以分以下三類：
（一）分類所得稅。將納稅人的所得按來源分為不同類別，以超額累進(jìn)或比例稅率辦法征收個人所得稅。分類所得稅最大的特點(diǎn)就是分類征收，無統(tǒng)一稅率；征收方式上采用源泉扣繳，簡單易行，發(fā)展中國家多使用此方式。我國現(xiàn)階段采用此模式，將個人所得稅分為11個項目分別計稅。
（二）綜合所得稅。將納稅人在某一期間取得的各類所得加以匯總計征，它的特點(diǎn)是綜合所有所得，統(tǒng)一納稅，充分體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，但它既對征管機(jī)關(guān)和征稅制度要求較高，又要求納稅人有較高的納稅意識，目前，英美德等發(fā)達(dá)國家多采用此制度。
（三）分類與綜合所得稅。分類綜合所得稅又分為并立式分類綜合和交叉式分類綜合。前者將稅種分為兩部分，一部分綜合計稅，另一部分分類計稅。后者先分類預(yù)繳，年度終了再綜合計算，多退少補(bǔ)。目前，日本采用此課稅模式，對現(xiàn)階段我國的個稅改革有一定的借鑒意義。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅課稅模式的弊端
目前我國的個人所得稅實(shí)行分類的課稅模式，這一模式具有簡單易行、便于管理等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也是顯而易見的。
（一）分類課征為避稅提供可能性。據(jù)統(tǒng)計，截至2014年末，我國的“工資薪金所得稅”占個人所得稅比重已高達(dá)65%以上。在我國以工資薪金所得作為主要收入來源者的大多為中低收入者，他們承擔(dān)了過重的稅負(fù)；與此同時，高收入者收入來源多樣，可以通過分散收入等多種方式來規(guī)避稅負(fù)，這顯然是不合理的。目前，我國的個稅呈現(xiàn)累退性，不符合個稅公平分配的原則，也不符合我國收入分配改革“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的主線，而造成這些現(xiàn)象的重要原因便是課稅模式的不合理。
（二）征收范圍不能涵蓋所有收入。我國的個人所得稅將所得分為11類項目來分別計征，但這11類征收項目已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能涵蓋居民的所有收入。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入呈現(xiàn)多樣化，大量合法的顯性收入并未納入征稅范圍，另一方面，非正式經(jīng)濟(jì)的存在和現(xiàn)金交易等隱性收入未被涵蓋。
（三）工薪所得扣除項目未能考慮實(shí)際情況。目前我國工薪所得的扣除項目只有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和五險一金，并沒有考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。假設(shè)收入水平同一的兩個納稅人，一個有兩個孩子和老人需要照顧，還有房貸需要按月償還，另一個沒有上述負(fù)擔(dān)。顯然，對這兩個人課以同樣的稅負(fù)是不合理的，未考慮納稅人的實(shí)際情況。
三、我國現(xiàn)行個人所得稅課稅改革方向分析
對于我國當(dāng)前的個稅征收模式的不合理各方已達(dá)成共識，但在如何改革上，尚存在分歧。部分學(xué)者認(rèn)為，可以進(jìn)一步完善分類征收模式，克服現(xiàn)行缺點(diǎn)，但顯然這類改革并沒有觸及到個稅發(fā)揮調(diào)整收入差距、實(shí)現(xiàn)收入公平分配功能的根本。因此，主流觀點(diǎn)還是支持向綜合模式轉(zhuǎn)變，區(qū)別在于，一些學(xué)者認(rèn)為，完全的綜合征收是最好的征收模式，最好直接一步到位，從制度上杜絕一切問題發(fā)生的根源；另一些學(xué)者則不贊同，認(rèn)為在我國現(xiàn)實(shí)條件約束下，應(yīng)該先實(shí)行分類與綜合征收模式。本文贊同最后一種觀點(diǎn)，原因如下：
（一）我國的征管水平有限。美國是典型的綜合征收模式，在美國，納稅人首先將全年從各種渠道取得的所得進(jìn)行匯總，匯總所得稱之為毛所得，再從毛所得中減掉諸如高等教育支出等21個扣除項目。相比之下，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的全部所得，也無法制定出切實(shí)可行的各項扣除，因此，綜合所得征收模式在我國沒有實(shí)施基礎(chǔ)。
（二）納稅人的納稅意識和納稅水平。以美國為例，美國的個稅需要納稅人自行申報，在僅有的2張納稅申報表后，對其解釋說明就高達(dá)174頁，同時，美國國內(nèi)收入局還給納稅人提供一份305頁的申報說明。毫無疑問，當(dāng)前我國的納稅人達(dá)不到如此高水平的納稅要求。同時國內(nèi)的稅務(wù)行業(yè)也不夠發(fā)達(dá)，不足以協(xié)助納稅順利履行納稅義務(wù)。
綜上，分類與綜合征收模式是我國的理想選擇。
四、分類與綜合課稅模式的改革建議
（一）稅種劃分：綜合課征與分類課征。我們認(rèn)為將個稅征收模式由分類征收向分類綜合征收改革，應(yīng)對勞動所得，如工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得實(shí)行綜合課稅，對資本所得，便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政策導(dǎo)向的所得實(shí)行分類課稅，如特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得實(shí)行分類課稅、源泉扣繳，這樣既保證了稅收的公平，又在一定程度上節(jié)約了征稅成本，提高了征管效率，符合我們的現(xiàn)實(shí)情況。
（二）扣除項目。
1.基本扣除。個稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月改到3500元以來，至今沒調(diào)整，與此同時，我國居民人均可支配收入近年來增幅均大于8%，兩者的不同步顯然不合理。再者，對不同收入階層實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)這也不符合收入與費(fèi)用配比的原則。基于此，我們建議借鑒日本經(jīng)驗(yàn)，將工資薪金所得的“費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”改為超額累退比率制，即將納稅人按收入劃分出若干應(yīng)納稅所得額級距，每個級距采用不同的扣除比例。如日本現(xiàn)行的扣除表所示，從最低級距到最高級距的扣除比率分別是40%、30%、20%、10%、5%。從絕對額上看，高收入者扣除的要比低收入者多，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的原則；從累退的扣除率方面，隨著收入增多扣除比率下降，體現(xiàn)了對高收入者扣除費(fèi)用的限制。另外，由于我國各個地區(qū)居民人均收入差異較大，可以考慮對我國個稅應(yīng)納稅所得額級距的設(shè)定采取“分地區(qū)”和“分時段”調(diào)節(jié)。分地區(qū)是指收入級距不是固定不變的，各地區(qū)可以根據(jù)本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人均可支配收入在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)；分時段是指按照CPI指數(shù)的變動，考慮到每年調(diào)整的成本過高，我們建議當(dāng)累計的通貨膨脹率超過5%時才進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
2.專項扣除。在專項扣除方面，除已經(jīng)在扣除范圍內(nèi)的三險一金外，我們建議將當(dāng)前在家庭負(fù)擔(dān)中比重較大的教育支出、贍養(yǎng)支出、房貸利息支出可據(jù)實(shí)扣除。第一，撫養(yǎng)支出。2015年10月，國家全面放開二胎，為了減輕撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，我們建議對與“二孩政策”相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，具體包括生產(chǎn)費(fèi)用、撫養(yǎng)費(fèi)用等。孕婦生產(chǎn)費(fèi)用，包括產(chǎn)檢費(fèi)、住院費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等?？紤]到生育保險已經(jīng)給予了一部分納稅人生育補(bǔ)助，我們建議針對不享受生育保險的納稅人，予以一定比例的扣除。而對于“二孩”家庭，可以予以全額扣除，降低撫養(yǎng)成本，有利于國家調(diào)整人口結(jié)構(gòu)。撫養(yǎng)費(fèi)用方面，對于有一個以上的未滿18周歲的孩子的家庭，每年可給予固定金額的扣除限額，此限額以人數(shù)為基準(zhǔn)。夫妻可自行選擇扣除限額的分配，但是一經(jīng)選定，三年內(nèi)不可變更。這個限額應(yīng)該涵蓋撫養(yǎng)期間必要支出，如奶粉費(fèi)、幼兒園學(xué)費(fèi)、義務(wù)教育階段的書本費(fèi)、食宿費(fèi)等，從而促進(jìn)教育公平，提高國民素質(zhì)。具體扣除金額可以根據(jù)不同地區(qū)不同時間的物價水平予以測定。第二，贍養(yǎng)支出。我國的老齡化問題日益突出，在養(yǎng)老保障制度還不夠健全的背景下，老人的贍養(yǎng)費(fèi)是一個家庭的較大開支。因此，我們建議將贍養(yǎng)支出列入專項扣除。對于已達(dá)法定退休年齡的老人，分兩種情況，一是老人本身有退休金，則無扣除，二是老人無退休金，則每年每個老人給予一定的扣除限額，此限額同樣以人數(shù)為基準(zhǔn)。具體扣除以納稅人需要贍養(yǎng)老人的數(shù)量及納稅人的婚配情況來進(jìn)行設(shè)計?？紤]到老年人的醫(yī)療支出較大這一現(xiàn)實(shí)情況，其醫(yī)療支出可以設(shè)定最高限額扣除，對于超過最高限額的費(fèi)用支出可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。第三，房貸利息支出。我國從福利分房走向住房市場化的改革進(jìn)程中，房價不斷攀升，住房成為部分富裕家庭的重要投資和投機(jī)渠道，這對剛需購買者造成巨大沖擊。
近些年，在國家頻繁出臺限購令等措施控制房價，個人所得稅制度的改革中對房貸扣除的呼聲也越來越高?；诖耍覀兛紤]對首次購房者給予優(yōu)惠，提高我國自住房比例，穩(wěn)定房地產(chǎn)價格。具體而言，對需要承擔(dān)房貸（僅限于第一套住房，不包括別墅和高檔商品房，各地區(qū)可以根據(jù)實(shí)際情況劃定住房的面積和檔次）和需要承擔(dān)房租（僅限于個人名下及夫妻雙方名下均無住房）的納稅人，每月需承擔(dān)的房貸利息和房租費(fèi)用分別給定一個扣除限額，在不超過限額的部分可據(jù)實(shí)扣除?？紤]到北上廣深等少數(shù)幾個城市房價過高，可規(guī)定對于幾個特定城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)上浮。
（三）稅率。今年兩會上，全國財經(jīng)委副主任委員黃奇帆建議將個人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%，我們認(rèn)為是有道理的。原因如下：第一，目前我國工資薪金所得最高稅率為45%，比世界上大部分國家都高，歐盟是世界上稅率最高的地區(qū)，簡單平均值為37%（2012年數(shù)據(jù)）；第二，高稅率造成痛苦的“稅感”，對納稅人無正向激勵作用，反而刺激納稅人以各種方法逃避稅，我國目前大量的高管只拿1元年薪未嘗沒有這個原因。所以，我們認(rèn)為可以繼續(xù)降低改革后綜合所得的邊際稅率。
參考文獻(xiàn)：
［1］谷成.個稅改革正當(dāng)時［J］.財政監(jiān)督,2016，（24）.
［2］李揚(yáng).2013經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書春季號———中國經(jīng)濟(jì)前景分析（2013年春季報告）［M］.北京：社科文獻(xiàn)出版社,2013.
［3］崔軍，朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計征方式下的中國個人所得稅改革［J］.稅務(wù)研究，2014，（9）.
作者：洪暉琪；王國然 單位：東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院