工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃范文

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《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得中的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，是絕大部分工薪階層賴以生存和發(fā)展的最主要的收入來源，所以對(duì)工資、薪金所得的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有一定的社會(huì)性、普遍性和常態(tài)化的特點(diǎn)。

一、工資薪金所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

工資、薪金所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。上表所稱全月應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費(fèi)用3500元以及附加減除費(fèi)用后的余額。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為1300元。對(duì)于個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體辦法是以全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)無住所個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的仍按照國(guó)稅發(fā)［1996］183號(hào)文件計(jì)算納稅。

二、工資薪金所得的個(gè)人所得稅納稅籌劃

（一）認(rèn)真解讀《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，用好用足免納、減征政策《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，保險(xiǎn)賠款，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得，免納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例還規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得，或因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)后可以減征個(gè)人所得稅，其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的可以減征個(gè)人所得稅。個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，以及單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可以從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例還規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

（二）納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額應(yīng)按規(guī)定在其應(yīng)納稅額中扣除《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目按照規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。所以，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按國(guó)家或者地區(qū)分別保管好境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，以便在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中申請(qǐng)補(bǔ)扣。

（三）做好月度薪酬測(cè)算，盡可能縮小員工每月工資、薪金所得差距，避免因每月工資、薪金所得差距過大導(dǎo)致適用稅率波動(dòng)跨界，從而增加納稅人稅負(fù)［例1］A納稅人3月份工資、薪金所得8500元，4月份2500元，B納稅人3月份工資、薪金所得5400元，4月份5600元。分別計(jì)算A、B納稅人3、4月份的應(yīng)納稅額如下：A納稅人3、4月份的應(yīng)納稅額=（8500-3500）×20%-555=445（元）B納稅人3、4月份的應(yīng)納稅額=（5400-3500）×10%-105+（5600-3500）×10%-105=190（元）可以看出，A納稅人3月份工資、薪金所得較高，應(yīng)納稅所得額5000元，適用稅率達(dá)到20%，4月份工資、薪金所得較低，還沒有達(dá)到可以減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，兩個(gè)月應(yīng)納稅額合計(jì)445元；B納稅人兩個(gè)月的工資、薪金所得水平較接近，應(yīng)納稅所得額分別為1900元、2100元，均適用10%的稅率，兩個(gè)月應(yīng)納稅額合計(jì)190元。A、B兩個(gè)納稅人3、4月份工資、薪金所得總額均為11000元，但A納稅人因?yàn)閮蓚€(gè)月工資、薪金所得差距較大，3月份適用稅率較高，比工資、薪金所得兩個(gè)月較為接近的B納稅人多交了255元。

（四）做好年終獎(jiǎng)金測(cè)算，按月適當(dāng)預(yù)發(fā)、年度終了結(jié)算，可以降低采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的適用稅率，從而減少納稅人應(yīng)納稅額［例2］A納稅人1～12月份每月工資、薪金所得4500元，年終獎(jiǎng)金24000元在次年1月份發(fā)放，發(fā)放當(dāng)月工資、薪金所得也是4500元；B納稅人1～12月份每月工資、薪金所得4500元，每月預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金1500元，次年1月份發(fā)放獎(jiǎng)金6000元，發(fā)放當(dāng)月工資、薪金所得也是4500元。A、B納稅人次年1月份工資、薪金所得均超過了3500元，不存在因發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額而需要“減除發(fā)放的當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”的情形。A納稅人1～12月份應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%×12=360（元）A納稅人采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的月平均數(shù)為24000÷12=2000（元），適用稅率10%。A納稅人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）A納稅人全年應(yīng)納稅額=360+2295=2655（元）B納稅人采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的月平均數(shù)為6000÷12=500（元），適用稅率3%。B納稅人全年應(yīng)納稅額=［（4500+1500-3500）×10%-105］×12+6000×3%=1740+180=1920（元）可以看出，B納稅人由于每月預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金1500元，雖然每月適用稅率由3%提高到了10%，但全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率卻由10%降為了3%，全年應(yīng)納稅額反而比A納稅人少了275元。

（五）將采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的年終獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)與稅率臨界點(diǎn)的零頭差額滯后次月發(fā)放，降低適用稅率從而降低應(yīng)納稅額［例3］A納稅人每月工資、薪金所得4500元，年終獎(jiǎng)金54012元，于次年1月發(fā)放。A納稅人全年一次性獎(jiǎng)金54012元除以12個(gè)月，商數(shù)為4501元，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額=54012×20%-555=10247.40（元）假設(shè)A納稅人年終獎(jiǎng)金次年1月發(fā)放54000元，次年2月發(fā)放12元，A納稅人采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的54000元除以12的商數(shù)為4500元，適用稅率為10%，應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295（元）由于12元滯后發(fā)放，導(dǎo)致次年2月多交的應(yīng)納稅額=（4512-3500）×3%-（4500-3500）×3%=0.36（元）10247.40-（5295+0.36）=4952.04（元）可以看出，由于規(guī)避了采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的適用稅率的臨界點(diǎn)問題，A納稅人應(yīng)納稅額降低了4952.04

（六）員工一個(gè)納稅年度內(nèi)在兩處或兩處以上取得年終獎(jiǎng)金時(shí)，可以選擇對(duì)自己最有利納稅方案由于每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人在兩處或兩處以上取得年終獎(jiǎng)金時(shí)，可以選擇年終獎(jiǎng)金金額較大的一處采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。［例4］某納稅人1～4月在A單位工作，5～10月在B單位工作，11～12月在C單位工作，次年1月分別從A、B、C單位取得6000元、30000元、4000元的年終獎(jiǎng)金，次年1月在C單位工資、薪金所得5000元。假設(shè)納稅人選擇A單位計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，月平均數(shù)為6000÷12=500（元），適用稅率3%。該納稅人次年1月的應(yīng)納稅額=6000×3%+（30000+4000+5000-3500）×30%-2755=8075（元）假設(shè)納稅人選擇B單位計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，月平均數(shù)為30000÷12=2500（元），適用稅率10%。該納稅人次年1月的應(yīng)納稅額=30000×10%-105+（6000+4000+5000-3500）×25%-1005=4765（元）假設(shè)納稅人選擇C單位計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，月平均數(shù)為4000÷12=333.33（元），適用稅率3%。該納稅人次年1月的應(yīng)納稅額=4000×3%+（6000+30000+5000-3500）×30%-2755=8495（元）可以看出，選擇年終獎(jiǎng)金金額較大的B單位采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，該納稅人應(yīng)納稅額最低，分別比選擇A單位和C單位低了3310元和3730元。

（七）如果員工的年終獎(jiǎng)金金額過大，可以全部改為或部分改為分紅模式，將較高的工資、薪金所得適用稅率調(diào)節(jié)為紅利所得適用的20%稅率，從而降低應(yīng)納稅額。［例5］A納稅人全年一次性獎(jiǎng)金480000元除以12個(gè)月，商數(shù)為40000元，適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=480000×30%-2755=141245（元）假設(shè)B納稅人全年一次性獎(jiǎng)金480000元全部改為紅利發(fā)放，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額=480000×20%=96000（元）。可以看出，B納稅人將金額較大的年終獎(jiǎng)金改為紅利所得，節(jié)約了45245元的個(gè)人所得稅費(fèi)用。但是由于股份分紅屬于企業(yè)所得稅稅后列支范圍，企業(yè)當(dāng)期薪酬費(fèi)用減少會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益增加，繼而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅費(fèi)用增加。

三、工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意合法性問題

納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)所在。納稅人依法納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅是稅收立法的基本宗旨，任何一方違反均會(huì)受到法律制裁，因此納稅籌劃方案應(yīng)以合法或不違法為前提。合法是指符合國(guó)家的稅收導(dǎo)向政策，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞做出減少稅負(fù)的安排，這種做法雖然不符合國(guó)家的立法意圖，但是有助于國(guó)家完善法制并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。有的納稅人工資、薪金年所得超過了12萬元，或從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪酬，卻不按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，屬于偷逃稅行為。為了降低員工個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，有的企業(yè)買入購(gòu)物券、代金券發(fā)放給員工，有的企業(yè)為員工報(bào)銷家庭裝修材料、私家車用油和保險(xiǎn)費(fèi)用等，抵作員工的工資、薪金所得，還有的企業(yè)不在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳的稅款，屬于違法違規(guī)行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。

作者：竇楷