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目前，我國上市公司造假事件依然時有發(fā)生，對于財務(wù)造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的策略。本文就財務(wù)造假的原因和手段進行了簡單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。
我國股票市場經(jīng)過十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動了國企改革、加速了GDP的增長。但是，上市公司財務(wù)造假時有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國資本市場的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財務(wù)造假的原因、手段，以及防范辦法談?wù)剛€人的看法。
一、上市公司財務(wù)虛假的原因
目前，我國上市公司財務(wù)造假之所以時有發(fā)生，主要有如下原因摘要:
1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財務(wù)造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當(dāng)比重，但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方摘要:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參和股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財務(wù)報告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財務(wù)虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務(wù)所管理不規(guī)范。會計師事務(wù)所是會計報表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們在審計中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報告的增加。事實上，由于事務(wù)所之間的惡性競爭，使得事務(wù)所有意無意的放縱上市公司，讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞，虛假報告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不夠完善為財務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的新問題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對財務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致造假成本極低，也是財務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績差上市公司虛增利潤，其目的歸納起來主要有以下幾方面摘要:為了達到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份，使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機機構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有摘要：公司財務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提；對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見；利用會計準(zhǔn)則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假，進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的摘要:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢，以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲；為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時，常用的方法有摘要：提前或推遲確認(rèn)收入；提前或延后確認(rèn)費用；設(shè)置秘密預(yù)備等。
3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見的做法有摘要：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導(dǎo)致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價格進行交易，往往是一方面通過從大股東處高價購進原料，另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對所有投資者進行分配等。
三、上市公司財務(wù)虛假的治理
對于上述財務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理摘要:
1.完善上市機制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會計環(huán)境
針對改制上市存在的缺點，應(yīng)盡量的實行整體上市，這一方面可以避免“一股獨大”和股權(quán)分置新問題，從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外，以減少會計造假的潛在可能性，從而凈化會計環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度，加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進行利潤調(diào)節(jié)，有鑒于此，應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的新問題，減少財務(wù)造假的空間。另外，有些公司因為不同的目的而提供不同的報表摘要：對稅務(wù)提交利潤虛減后的報表；對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此，我們可以借鑒其他一些國家的做法，加強報表惟一性管理摘要：公司報表生成后，提交給一個專門的管理部門，以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表，從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表，以減少企業(yè)財務(wù)造假的動機。
3.提高造假成本，嚴(yán)格執(zhí)行會計法。《公司法》、《刑法》、《會計法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處置辦法，如了對個人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為，對于嚴(yán)重的財務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺得不合算、風(fēng)險大，從利益上遏制住財務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要進一步加強年檢、繼續(xù)教育等形式進行；同時中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。