上市公司審計獨立性范文

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安然事件的爆發使上市公司獨立審計的獨立誠信成為人們關注的焦點，一時間獨立誠信成為人們的熱門話題。注冊會計師的誠信與利益、審計市場的高獨立性及其構建引發了人們的廣泛思考。

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一、我國上市公司審計市場的現狀

獨立審計作為鑒定中介成為一種市場需求起源于資財的所有權與經營權相分離所導致的委托問題。

1、財務信息的供方——企業的管理當局希望CPA提供對他籌資等目的有利的信息。因而需求“低獨立性”的審計，從數量上看這是較小的群體，但他們是企業事實上的控制者，也是中國境內審計產品的主要購買者。他們處于絕對的強勢地位，因為他們對企業實際運作和財務信息一清二楚，不需要通過審計獲取企業真實狀況而是要借助獨立審計的工作結果向公眾傳達一種信息，讓公眾確信其公布的會計信息以實現其經濟與非經濟的利益追求。

2、財務信息的需方——社會公眾期望財務報表所提供的財務信息有高度的可信性，需求的是高獨立性的審計。這里社會公眾是指除了企業管理層及少數大股東之外的一切利益相關者。這是一個非常廣泛的群體，由于不介入企業日常的經營活動，無法影響日常的經營管理決策，處于信息的弱勢地位。他們期望知道市場公司真實的會計信息。這一期望就成為高獨立性審計產生與發展的源泉與動力。

在當前中國審計市場上存在諸多不健全的因素，僅僅依靠市場機制自發調節審計市場只能造成需求與供給的不正常狀況，不能產生高獨立性審計的需要和供給。會計師事務所作為按照等價交換原則提供特殊專業服務的獨立經濟組織要從基礎上解決獨立審計質量問題必須首先明確與改善獨立審計質量的市場機制，在環境上構建我國上市公司獨立審計市場的高獨立性審計的供給需求機制。

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二、構建我國上市公司高獨立性審計市場的幾個方面

在審計市場上有五種市場勢力或市場行為影響并左右整個獨立審計市場：政府監管行為、客戶行為、行業行為、競爭者行為及自身的預期理性行為。下面筆者就這五種市場行為討論應怎樣規范、約束和激勵他們的行為以利于我國上市公司高獨立性審計市場的構建。

1、建立有效的政府監管機制是保證上市公司高獨立性審計市場合理均衡的外在保障

從上市公司的資格審計和報表審計來看，由于我國大部分上市公司都是國有企業改制形成的，國家是這類上市公司的最大股東，是審計業務的真正委托人，所以我國會計師事務所最大的服務對象是政府部門。政府的這種雙重身份是導致其不能建立對上市公司審計市場有效的監管機制的主要原因。我國注冊會計師行業的政府監管模式還表現在政府部門的多頭監督上，財政部門、審計署、證監會產、工商稅務部門等政府機構都參與了對注冊會計師行業的監管。這是我國注冊會計師行業發展不可逾越的階段。針對我國當前審計市場存在政府過度干預的情況，可以在目前的監管體系中增設獨立的監管機構。由內部審計、政府審計與獨立審計共同構成整個社會監督體系，通過互相監督、彼此制約以平衡各種監督力量

2、培育誠信的客戶行為是構建上市公司高獨立性審計市場的基石之一

近來審計市場上的誠信危機一浪高過一浪，一波未平一波又起，然而誠信危機的根源是什么呢？專家學者各抒己見，有的認為是注冊會計師的利潤攤薄、生存壓力及鋌而走險；還有的認為是上市公司的管理層。更有的認為是市場機制和法制等宏觀環境。然而筆者認為誠信危機的源頭在于上市公司的管理層（主要是大股東的意志），前文已述及上市公司管理層的絕對強勢地位就能很好的說明這點。要構建上市公司高獨立性審計市場、徹底解除誠信危機必須從源頭上消除不誠信的土壤。

3、理性的競爭者行為和合理行業競爭狀況是構建高獨立性審計市場的又一基石

筆者認為我國必須建立壟斷型的市場結構，以增強事務所的碰硬實力和核心業務能力，扭轉CPA行業的弱勢地位。前面已經提及的審計委派權的轉變在過度競爭的審計市場中的一個重要課題就是客戶和事務所的利益分配機制，如果在壟斷審計市場中相對較少的實力強的事務所就可以對上市公司開展有效的高獨立性審計，從而可以為實現委托權的實施提供市場機制條件。

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三、結論

綜上所述，構建我國上市公司高獨立性審計市場不是一蹴而就的事情，它要社會各個方面共同努力。因為其涉及到社會倫理、市場機制、行業組織行為和政府行為方面；更重要的是涉及到各方的利益分配。但是隨著資本市場的進一步完善和發展以及審計市場上的利益分配機制的完善，構建我國上市公司高獨立性審計市場也不是不可能。