上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險論文范文

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一、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的成因分析

（一）重大錯報風(fēng)險方面的成因分析1.關(guān)聯(lián)交易形式多樣上市公司的規(guī)模一般會較大，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也經(jīng)常是多元化的，涉及的業(yè)務(wù)范圍較寬泛，這些都給關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造了可供隱藏的環(huán)境。為了保障大股東的權(quán)益，在廣泛經(jīng)營業(yè)務(wù)中利用隱蔽的手段進行關(guān)聯(lián)交易，然而這些關(guān)聯(lián)交易卻會侵害廣大中、小股東的權(quán)益。近幾十年來我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易的形式越來越多樣化，有些關(guān)聯(lián)交易與新舊經(jīng)濟業(yè)務(wù)混雜在一起，給審計工作帶來了難度，同時也增加了審計風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)交易定價不規(guī)范上市公司和非關(guān)聯(lián)方在交易中通常是按照公允價進行交易，但是上市公司和其關(guān)聯(lián)方進行交易時定價就會比較靈活，經(jīng)常采用協(xié)議價，然而協(xié)議價往往會比公允價高或者是比公允價低。在交易過程中，交易價格往往是交易的重點內(nèi)容，交易價格是否公允直接決定了交易是否公平。我國企業(yè)會計準則早已把公允價值作為計量屬性，同時在《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（下稱“36號準則”）中也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該對外界披露關(guān)聯(lián)交易的定價方法，但是我國頒布的企業(yè)會計準則中并沒有明確提出我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的定價方法和標準，也未明確法律禁止的定價方法。不完善的規(guī)定不僅不能監(jiān)督制約上市公司的關(guān)聯(lián)交易，還有可能給上市公司關(guān)聯(lián)交易提供方便，也給注冊會計師的審計工作帶來更多的風(fēng)險[2]。3.關(guān)聯(lián)交易雙方地位不平等在關(guān)聯(lián)交易事項中，交易的雙方通常都是獨立法人，彼此間的法律地位都是平等的。但是由于交易雙方，也就是關(guān)聯(lián)方之間存在影響、被影響以及控制、被控制關(guān)系，這種關(guān)系使雙方地位不再平等。有時為了實現(xiàn)特定的目的，比如操縱盈余、改善報表所顯示的經(jīng)營狀況，上市公司會運用它所掌握的影響力或者控制權(quán)來操縱交易，使交易不再公平。4.公司治理和內(nèi)審監(jiān)督機制不健全公司治理的好壞對于上市公司十分重要，如果上市公司的公司治理很完善，就可以帶動企業(yè)形成一種正向的的激勵約束機制，就會使股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層在有效開展工作的同時能夠彼此制衡。但是，事實上，我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)往往不盡如人意，很多上市公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。另外上市公司的內(nèi)部審計部門也不夠健全，比如內(nèi)審部門的獨立性差、監(jiān)督制度不夠完善，從而導(dǎo)致非公允的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常發(fā)生。公司治理不健全和內(nèi)審監(jiān)督不完善都會引起關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的增大。

（二）檢查風(fēng)險方面的成因分析1.會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性不足注冊會計師的審計工作本應(yīng)該客觀、公正、獨立，但是在現(xiàn)實情況中往往很難做到。首先，對上市公司進行審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位聘用的，如果被審計單位對會計師事務(wù)所的審計工作不滿意，下一年有可能就不會讓該會計師事務(wù)所繼續(xù)審計。這就是被審計單位與會計師事務(wù)所的雇傭與被雇傭關(guān)系，這種雇傭關(guān)系往往會對審計工作的客觀、公正、獨立產(chǎn)生影響。其次，有些會計師事務(wù)所有幫助企業(yè)處理賬務(wù)的業(yè)務(wù)，如果事務(wù)所過多地干預(yù)被審企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，就會使事務(wù)所和企業(yè)的利益關(guān)系更緊密，這種情況下審計工作就不再具有獨立性，也更不再客觀、公正。當被審計單位存在重大的錯報、漏報時，會計師事務(wù)所里的審計師會傾向于忽視這些錯報和漏報，就增加了審計工作的檢查風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易難以準確認定要想準確認定關(guān)聯(lián)交易，就要先準確認定關(guān)聯(lián)方，因為只有明確了哪些公司是關(guān)聯(lián)方，才能準確界定關(guān)聯(lián)方交易。“36號準則”中指出：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交蛘邇煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方”[4]。究竟怎樣判斷一方可以控制另一方、一方對另一方有重大影響呢？除了要按照相關(guān)規(guī)定外，還需要注冊會計師根據(jù)自己已有的經(jīng)驗做出判斷，這樣不僅給審計工作增加了難度，而且增加了審計風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在爭議的情況下，相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易也很難把握，有時使用一般的審計程序不太容易識別，這也就變相提高了上市公司關(guān)聯(lián)交易審計的檢查風(fēng)險。3.注冊會計師獲取信息不充分通常情況下，上市公司披露關(guān)聯(lián)交易時僅披露出上市公司與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系、經(jīng)營性質(zhì)、法人代表、主營業(yè)務(wù)等，對具體交易的情況，比如交易的價格、交易金額等信息卻不披露。即使披露出來，也不會披露得十分詳細。另外，上市公司通常不會主動全面披露隱秘的關(guān)聯(lián)交易，這些都使注冊會計師很難全面了解交易相關(guān)情況。因此，公司披露中片面、模糊的關(guān)聯(lián)交易傳達的信息對于審計師來說不夠充分，這也就增加了注冊會計師的檢查風(fēng)險。

二、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險控制對策

（一）重大錯報風(fēng)險的控制對策1.健全關(guān)聯(lián)方交易披露的法律法規(guī)針對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易中法律法規(guī)、制度準則等方面存在的問題，國家應(yīng)進一步完善與企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會計、審計現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)。“36號準則”對于關(guān)聯(lián)方具體分類和關(guān)聯(lián)方交易具體規(guī)定方面還有些不足。而美國《財務(wù)會計準則公告第57號》將關(guān)聯(lián)方定義為：“某一企業(yè)所涉及的各方,其中一方有能力對其他各方實施重大影響，或者控制其他各方的管理和經(jīng)營決策，從而達到防止交易中的一方或多方完全追求自身單獨利益的程度”[5]。我國可以根據(jù)自己的實際情況，有選擇的參考美國的定義方式來完善“36號準則”，規(guī)范對關(guān)聯(lián)方的認定。2.準確判斷關(guān)聯(lián)方交易價格關(guān)聯(lián)方交易審計中比較難把握的問題之一就是交易的定價問題，這也是隱含風(fēng)險最大的問題。審計人員覺察企業(yè)交易的價格不公允時，應(yīng)該把交易價格和市場上的公允價格或者企業(yè)對外銷售時的價格對比，如果價格差比較大就應(yīng)該重點關(guān)注。相關(guān)法律部門應(yīng)制定具體準則明確要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易中的定價政策、非關(guān)聯(lián)交易定價和市場價格等，這樣做的目的是讓注冊會計師更好地判斷關(guān)聯(lián)交易價格是否公允，進而判斷關(guān)聯(lián)交易是否公平。3.改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度我國上市公司的公司治理仍存在很多問題,然而公司治理又會影響其他問題，經(jīng)常會牽一發(fā)而動全身。為了規(guī)范我國上市公司的關(guān)聯(lián)方交易，其中一條就是完善上市公司的公司治理情況，比如完善股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善投票表決制度、建立審計委員會等,通過這些完善來減少關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。同時，會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險的一個重要保障就是建立良好的內(nèi)部運行機制,強化內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)該加強對被審單位的內(nèi)部控制制度的了解，因為被審單位的內(nèi)部控制制度肯定會存在某些缺陷，而審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。4.加大對上市公司違規(guī)行為的懲罰力度相關(guān)的監(jiān)管部門要研究并制定合適的懲罰措施和懲罰力度，比如可以進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時賦予監(jiān)管部門相應(yīng)的權(quán)力，對于關(guān)聯(lián)交易披露不規(guī)范的行為，就要對該上市公司相關(guān)負責人及企業(yè)進行處罰，這樣就可以督促上市公司嚴格披露關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息。曾經(jīng)有學(xué)者研究在關(guān)聯(lián)交易中，監(jiān)管部門和上市公司管理層的博弈，研究結(jié)果是監(jiān)管部門的監(jiān)管頻率越高、懲罰力度越大，上市公司違規(guī)進行非公允關(guān)聯(lián)交易的可能性就越小[6]。

（二）檢查風(fēng)險的控制對策1.保證會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性要改變上市公司和會計師事務(wù)所雇傭關(guān)系的弊端，增強會計師事務(wù)所的獨立性，可以用公開招標的方法選擇審計的事務(wù)所。也可以事務(wù)所行業(yè)內(nèi)相互監(jiān)督互查，行業(yè)內(nèi)對會計師事務(wù)所的獨立性以及注冊會計師的審計質(zhì)量進行相互監(jiān)督檢查，以形成行業(yè)自制的機制。可以成立專門的監(jiān)督管理機構(gòu)，由該機構(gòu)制定規(guī)章制度來約束會計師事務(wù)所和注冊會計師，以提高其獨立性。2.辨析關(guān)聯(lián)方交易，謹慎選擇客戶會計師事務(wù)所要在承接審計業(yè)務(wù)之前，就了解被審計單位及其環(huán)境，明確關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易，謹慎選擇客戶，要保持高度的獨立性，保持謹慎的態(tài)度，評估企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層的可信賴度，并且進行風(fēng)險評價，當出現(xiàn)風(fēng)險過高的情況，應(yīng)當謹慎判斷是接受該項業(yè)務(wù)還是拒絕該項業(yè)務(wù)。同時，不管是在審計的計劃階段,還是審計的實施、報告階段,注冊會計師應(yīng)該和管理部門維持良好有效的溝通。對于關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)考慮被審計單位的闡述和申辯，對有爭議的問題要進行進一步的分析判斷，這樣既能找到被審計單位的問題所在，也能控制審計風(fēng)險。3.正確選擇審計程序和方法目前，很多會計師事務(wù)所所采用的審計方法對于有效控制審計風(fēng)險還是有一定的難度，這就要求審計人員選擇正確的審計方法和審計程序。首先，關(guān)聯(lián)交易的形式越來越復(fù)雜，在實際工作中，注冊會計師可以采用專門的審計程序來識別交易是否是關(guān)聯(lián)交易。其次，沒有一種審計方法能夠保證審計信息絕對準確，所以在審計活動中審計人員應(yīng)該交叉使用各種審計方法，從而獲得更加充分，更加可靠的審計證據(jù)，更能夠有效降低審計風(fēng)險。

作者：趙阿平單位：瑞華會計師事務(wù)所中聯(lián)資產(chǎn)評估集團有限公司