自然資源資產(chǎn)離任審計研究（4篇）范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了自然資源資產(chǎn)離任審計研究（4篇）參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

第一篇：自然資源資產(chǎn)離任審計體系的構(gòu)建

摘要：

對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計是十八屆三中全會提出的新思想，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)提出的更高要求，一套科學(xué)可行的自然資源資產(chǎn)離任審計指標(biāo)體系對領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核起著至關(guān)重要的作用。通過對自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容的分析，構(gòu)建一套由定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的評價指標(biāo)體系，并提出相應(yīng)的建議，確保指標(biāo)體系更好地指導(dǎo)實踐工作的開展。

關(guān)鍵詞：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任；自然資源資產(chǎn)；離任審計；指標(biāo)體系；建議

一、研究背景

為了促進(jìn)資源能源的保護(hù)、環(huán)保專項資金和投資項目的管理，我國審計署于1998年就成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，并且大量地開展了以環(huán)保專項資金為重點的審計和專項調(diào)查，對促進(jìn)環(huán)保問題的整改和政府責(zé)任的履行起了很大的作用，說明政府很早就意識到了資源環(huán)境保護(hù)的重要性。審計署于2015年頒布了《關(guān)于2015年地方審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》，首次提出把環(huán)境審計作為審計的重點內(nèi)容，并提請審計機(jī)關(guān)重點關(guān)注礦產(chǎn)資源和土地資源審計，這有效地促進(jìn)了資源的節(jié)約和有效利用。十八屆三中全會關(guān)于《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也明確地提出了自然資源資產(chǎn)審計這一概念，并建議將自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核的重要指標(biāo)之一，促使領(lǐng)導(dǎo)干部能更加自覺履行資源保護(hù)和生態(tài)建設(shè)的責(zé)任。自此，自然資源資產(chǎn)離任審計迅速成為理論界和實務(wù)界關(guān)注和研究的熱點。

二、研究現(xiàn)狀

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計單位和部門按照國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。國外開展自然資源資產(chǎn)審計始于19世紀(jì)70年代，進(jìn)行了大量的專項審計和調(diào)查，積累了豐富的經(jīng)驗，理論研究和實踐發(fā)展都比較成熟。國內(nèi)對于自然資源資產(chǎn)的審計起步較晚，目前仍處于理論研究的初步階段，相關(guān)理論研究尚未成熟，實踐也處于探索階段。審計所包括的自然資源資產(chǎn)類型還比較有限，沒有統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)審計指標(biāo)和相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度。本文對審計署自2006年至2016年3月發(fā)表的審計公告進(jìn)行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)在205份公告中，僅有16份公告涉及了自然資源資產(chǎn)的審計，分別是礦產(chǎn)資源（3份，礦業(yè)權(quán)和資源綜合利用審計，19%）、水資源（7份，專項資金和污染防治審計，44%）、大氣資源（4份，節(jié)能減排審計，25%）、土地資源（2份，專項資金和出讓金審計，12%）。可見，當(dāng)前自然資源資產(chǎn)審計主要集中在礦產(chǎn)資源、水資源、大氣資源上，審計范圍較為狹隘，而海洋水污染、森林破壞、生物多樣性減少等問題鮮有涉及，亟待引起政府的注意和相關(guān)審計力量的進(jìn)入。目前，國內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，諸如自然資源資產(chǎn)離任審計的定義、審計目標(biāo)、審計主體、審計內(nèi)容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等，并且取得了初步進(jìn)展。關(guān)于如何構(gòu)建科學(xué)合理的自然資源資產(chǎn)離任審計指標(biāo)體系，主要有兩位學(xué)者進(jìn)行了比較深入的研究。周曦（2011）對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計的理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)進(jìn)行了探討，并構(gòu)建了一套定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)保責(zé)任評價指標(biāo)體系。張宏亮等（2015）從可操作性角度出發(fā)，采用主指標(biāo)（水質(zhì)狀況、空氣狀況、農(nóng)地保有率）與副指標(biāo)（水資源總量、森林覆蓋率等）相結(jié)合的方式，構(gòu)建了包含12項反映資源管理責(zé)任的指標(biāo)。自十八屆三中全會以來，內(nèi)蒙古、山東、貴州、江西、江蘇、湖北審計廳等也開展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計的試點工作，積累了大量的實踐經(jīng)驗。2014年，四川綿陽市進(jìn)行了自然資源資產(chǎn)離任審計，是最先開展試點工作的省市之一，它構(gòu)建了包括生態(tài)空間、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文化、生態(tài)人居、生態(tài)制度等6個方面32項指標(biāo)，建立了一套完整和具有可操作性的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度。2015年，福建省構(gòu)建了森林資源、水資源等審計的具體指標(biāo)體系，包括森林覆蓋率、森林蓄積量每年的增長情況、海洋環(huán)境質(zhì)量提升率、污染控制率等指標(biāo)。這些省市的試點工作都取得了良好的效果。由此可見，一套科學(xué)合理的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計指標(biāo)體系目前尚未建立；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制和領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度的建立也處于探索階段；關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論研究較多，實證研究較少。自然資源資產(chǎn)離任審計的研究還處在起步階段，亟需構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系，更好地指導(dǎo)實踐的進(jìn)行和試點工作的開展。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計既是資源環(huán)境審計的重要組成部分，又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要考核內(nèi)容，作為兩者的交叉和重合，在審計過程當(dāng)中不僅要突出干部離任（或任中）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更要強(qiáng)調(diào)自然資源資產(chǎn)在使用、開發(fā)和保護(hù)過程中責(zé)任的切實落實。一是要重視政策執(zhí)行效果，推動政策執(zhí)行切實取得實效。重點關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)和懲罰機(jī)制方面的重大政策的執(zhí)行效果，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程當(dāng)中出現(xiàn)的違法違規(guī)和不作為等行為，并采取有效的措施推動問題的有效解決。二是關(guān)注環(huán)保專項資金安全，確保資金高效、合理使用。關(guān)注環(huán)保資金的支出和使用重點，重點關(guān)注資金使用數(shù)額大、建設(shè)周期較長、審批程序較為復(fù)雜、民眾關(guān)注程度高的重點建設(shè)工程項目，以及水污染、大氣環(huán)境治理等環(huán)保支出項目等，確保資金使用效率，保證資金安全，切實取之于民、用之于民。三是保護(hù)資源，確保資源安全和高效使用。主要防止礦產(chǎn)資源、土地資源等在出讓和交易過程中資源的流失和閑置浪費(fèi)等問題，重點檢查和揭露資源在審批中的違法行為，防止低價轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部交易等腐敗行為導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)等問題，維護(hù)資源安全。四是明確責(zé)任主體，建立責(zé)任追究和終身問責(zé)制。對干部離任（或任職）期間資源保護(hù)和生態(tài)建設(shè)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和追蹤調(diào)查，對其管轄區(qū)域內(nèi)自然資源破壞、重大環(huán)境污染問題和事故發(fā)生等問題，要嚴(yán)格責(zé)任追究制度，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，確保責(zé)任的落實。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容，本文對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二級指標(biāo)（見下表）。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護(hù)目標(biāo)落實情況。確保環(huán)境保護(hù)的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護(hù)、遏制生態(tài)環(huán)境破壞、減輕自然災(zāi)難的危害以及資源的科學(xué)合理利用，實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)健康、有序和良性循環(huán)）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)污染物減排、促進(jìn)環(huán)保工程建設(shè)等）的實現(xiàn)。二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)和懲罰機(jī)制方面的重大政策出臺和制定情況，考察相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；重點關(guān)注土地出讓金收支狀況、工業(yè)和商業(yè)建設(shè)用地征用和審批情況、征地和礦業(yè)區(qū)的保護(hù)狀況等；分析政府履責(zé)績效，促進(jìn)落實和完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)等行為。三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關(guān)注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題；土地交易和定價是否按照相關(guān)的法定程序執(zhí)行；礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批和評估程序；碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易制度的遵守情況等，確保環(huán)保相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法律、政策，杜絕重大違法違規(guī)行為。四是資源環(huán)境滿意程度。主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度，如環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境糾紛及上訪次數(shù)的減少情況、工業(yè)企業(yè)“三廢”（廢氣、廢水、固廢）違法排污治理情況、噪音污染防治情況、污水處理廠和垃圾處理場管理運(yùn)營情況等影響人民群眾身體健康和生活質(zhì)量等重點問題的解決。

五、結(jié)論與建議

評價指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)，改變環(huán)保責(zé)任無人問責(zé)、責(zé)任無法落實的情況；督促其把經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政績提升和環(huán)境保護(hù)更好地結(jié)合起來。為使評價指標(biāo)體系得到更好的運(yùn)用、更有效的執(zhí)行，在審計過程中，還需要關(guān)注以下幾點保證措施。

（一）積極推動并擴(kuò)大自然資源資產(chǎn)

離任審計試點工作目前，僅內(nèi)蒙古、山東、貴州、江西、江蘇、湖北等省市對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了自然資源資產(chǎn)的試點工作，開展的范圍較為狹窄，不具有很好的代表性，因此要擴(kuò)大自然資源審計的試點范圍，尤其對一些污染程度深、資源較稀缺、環(huán)境破壞較嚴(yán)重的省市，應(yīng)該將自然資源資產(chǎn)離任審計作為審計的重點，積極開展審計的試點工作，把審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部政績的主要組成部分，作為領(lǐng)導(dǎo)干部升職、任免、調(diào)任和獎懲的重要憑證，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行生態(tài)文明建設(shè)的責(zé)任。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源“數(shù)據(jù)庫”

《審計法》《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律法規(guī)對于自然資源環(huán)境審計內(nèi)容尚未做出具體的規(guī)定，也尚未指出和規(guī)定審計的主體、目標(biāo)、如何進(jìn)行審計等問題，審計沒有具體可以遵循的依據(jù)。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的“臺賬”，對自然資源的流量和存量進(jìn)行準(zhǔn)確地統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應(yīng)該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計提供依據(jù)。

（三）提高自然資源資產(chǎn)離任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部考核中的比例，建立審計結(jié)果的反饋利用機(jī)制

目前，自然資源資產(chǎn)離任審計尚處于起步階段，在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政績考核中納入自然資源資產(chǎn)的審計還在探索當(dāng)中，因此要加大自然資源離任審計的考核比重，提高比例；當(dāng)出現(xiàn)重大的環(huán)境破壞和資源損失浪費(fèi)的情況時，對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核具有一票否決的權(quán)力，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的處罰力度；進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的終身問責(zé)制，避免在任職當(dāng)期盲目進(jìn)行資源的開發(fā)、利用和破壞資源環(huán)境等行為。

（四）開展聯(lián)合審計，積極借助外部專家和社會的力量

自然資源資產(chǎn)是一個復(fù)雜的環(huán)境系統(tǒng)，對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計涉及審計知識、財會知識和資源環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識，如果僅由審計人員進(jìn)行，難以確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此需要借助各行各業(yè)專業(yè)人士的力量，更好地完成審計工作。自然資源資產(chǎn)離任審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，為了節(jié)省資源和成本，可以將兩者同時開展，并借助各方面的審計力量聯(lián)合開展審計，提高審計效率。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索［J］.環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2014，（01）：46-48.

［2］湖北省審計廳課題組，張永祥，別必愛.對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計研究［J］.審計月刊，2014，（12）：4-7.

［3］周曦.基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境審計路徑選擇———淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計［J］.審計研究，2011，（05）：24-27+44.

［4］張宏亮，劉戀，曹麗娟.自然資源資產(chǎn)離任審計專題研討會綜述［J］.審計研究，2014，（04）：58-62.

［5］張宏亮，劉長翠，曹麗娟.地方領(lǐng)導(dǎo)人自然資源資產(chǎn)離任審計探討———框架構(gòu)建及案例運(yùn)用［J］.審計研究，2015，（02）：14-20.

［6］黃金曦，鐘浩.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的探討［J］.商業(yè)會計，2015，（10）.

作者:楊蕾 單位:云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

第二篇：自然資源資產(chǎn)離任審計探討

摘要:

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是一種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。本文對自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)概念、審計內(nèi)容和展開了深入研討，并對實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計提出幾點建議。

關(guān)鍵詞:

領(lǐng)導(dǎo)干部;自然資源資產(chǎn);離任審計

一、引言

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計中的新領(lǐng)域，也是審計中的重點與難點。此外，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是貫徹落實黨的十八屆三中全會必須履行的義務(wù)。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計正是解決這一現(xiàn)實問題的有力手段。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)概念

(一)自然資源資產(chǎn)離任審計的含義

自然資源資產(chǎn)離任審計是對離任的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的自然資源資產(chǎn)的使用情況、與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的資金使用情況、自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)的執(zhí)行情況等進(jìn)行審計，重點是自然資源的開發(fā)利用和保護(hù)情況。自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)該采取以政府審計為主、社會審計為輔的方式，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、和可持續(xù)性等方面展開監(jiān)督、評價和鑒證。

(二)自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的總目標(biāo)是實現(xiàn)生態(tài)文明的建設(shè)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體來說:

1、自然資源資產(chǎn)離任審計可以約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，督促其確立正確的政績觀。

2、自然資源資產(chǎn)離任審計可以促進(jìn)建立健全監(jiān)管體制，完善責(zé)任體系、正確評價政策執(zhí)行情況。3、自然資源資產(chǎn)離任審計可以推動認(rèn)識和解決生態(tài)環(huán)境問題，全方位推動加快生態(tài)文明建設(shè)。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容

(一)審計自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的執(zhí)行情況

法規(guī)政策是管理自然資源資產(chǎn)的根據(jù)，因此對自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的審計應(yīng)該是第一步。地方領(lǐng)導(dǎo)人作為受托責(zé)任方，肩負(fù)著管理當(dāng)?shù)刈匀毁Y源的重要使命，因此必須確保自然資源資產(chǎn)相關(guān)政策的執(zhí)行。所以，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，必須對自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)地審計。對自然資源資產(chǎn)方面的法規(guī)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計，可以用來評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源資產(chǎn)的管理和保護(hù)是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，有助于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀。此外，對法規(guī)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計，可以評價當(dāng)前的法規(guī)政策是否適用、是否需要調(diào)整，有助于不斷修正自然資源資產(chǎn)方面的法規(guī)政策。

(二)審計與自然資源有關(guān)的重大決策活動

與自然資源有關(guān)的重大活動是自然資源資產(chǎn)離任審計中要重點關(guān)注的區(qū)域，因為領(lǐng)導(dǎo)干部有可能借用此部分來提升個人業(yè)績。與自然資源資產(chǎn)重大活動相關(guān)的決策行為，主要指政體現(xiàn)政府在維護(hù)自然資源資產(chǎn)公共利益方面的決策責(zé)任。具體需要關(guān)注的地方有:一是關(guān)注土地資源的開發(fā)利用，比如是否有占用耕地用于商業(yè)地產(chǎn)的行為;二是關(guān)注土地資源開發(fā)利用是否合法合規(guī)，比如是否存在國有資產(chǎn)流失、損害農(nóng)民利益的問題;三是關(guān)注水資源的保護(hù)情況，是否存在污染水資源的情形;四是關(guān)注礦山的恢復(fù)治理情況，是否有資金投入到礦山的恢復(fù)治理中。

(三)審計自然資源資產(chǎn)管理情況

自然資源資產(chǎn)管理情況主要指自然資源資產(chǎn)使用的效率與效果，可以從檢查內(nèi)部控制制度是否健全與是否有效入手。審計相關(guān)自然資源資產(chǎn)工作目標(biāo)完成情況，比如是否完成以及完成的效率，來評價領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)的管理是否盡到責(zé)任，可以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使自然資源資產(chǎn)管理權(quán)。自然資源資產(chǎn)的管理需要一套配套的管理體系，管理體系的執(zhí)行是否存在漏洞，執(zhí)行力度是否足夠都影響著自然資源資產(chǎn)的管理水平。審計人員可以從審計管理體系入手，在審計的過程中執(zhí)行穿行測試，以測試管理體系在自然資源資產(chǎn)的管理中是否真正有效。

(四)審計自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實性

以數(shù)字衡量自然資源資產(chǎn)的使用情況最有效的載體就是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，因此，審計自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是審計中的一個關(guān)鍵步驟。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，將所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行分類、核算匯總、最終形成報表。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)某一時點上自然資源資產(chǎn)的價值，反映一定時間內(nèi)自然資源資產(chǎn)存量的變化。因此。審計自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，有助于資產(chǎn)負(fù)債表的使用者真實了解自然資產(chǎn)的使用狀況和管理狀況。

四、推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的建議

(一)開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點

試點，是指在全面開展工作前，先在一處或幾處試做。因此，開展審計試點是實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計最便捷且有效的步驟。首先要進(jìn)行試點選取工作，即選擇自然資源資產(chǎn)豐富且具有代表性的省、市或者縣、區(qū)。然后，實地考察、了解自然資源資產(chǎn)權(quán)屬、分布、結(jié)構(gòu)、管理、利用、效果等情況。最后，研究制定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施方案。

(二)加強(qiáng)審計專業(yè)人員隊伍

建設(shè)針對自然資源資產(chǎn)審計這一審計中的新領(lǐng)域，政府審計部門、社會審計部門以及內(nèi)部審計部門要有新的思路。解決特殊的審計工作，要用特別的方法。因為自然資源資產(chǎn)審計不同于以往的審計，需要專業(yè)知識的勝任能力，因此，各級審計部門要聘請專業(yè)人士對這一領(lǐng)域進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)課程，比如環(huán)境科學(xué)與工程、自然資源管理等相關(guān)專業(yè)。

(三)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計加入專業(yè)人士

對領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計，涉及到自然資源資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和價格等專業(yè)問題，不同于普通的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，現(xiàn)有審計人員的能力不足以實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計。因此，為了確保審計質(zhì)量，確保公正、客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管方面的責(zé)任履行情況，國家審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)需要聘請在自然資源資產(chǎn)領(lǐng)域的專業(yè)人士提供技術(shù)方面的支持。

(四)社會公眾也可以通過不同的方式參與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計

審計機(jī)關(guān)在確定審計計劃時可以考慮公眾的需要與建議，為了確保審計的公證性，可以在審計實施過程中聘請公眾作為監(jiān)督人員。在審計評價時聽取社會公眾的直觀感受，接受社會公眾對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的階段性審計結(jié)果和最終審計結(jié)果的評價與打分。社會公眾參與到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中，對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計具有重要意義。

五、結(jié)論

本文僅對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)概念、內(nèi)容和執(zhí)行建議進(jìn)行了探討，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的研究還應(yīng)包括更多的方面。執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計對于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有里程碑作用，我們期待并相信資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會在有識之士的努力下一定會早日實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

［1］陳獻(xiàn)東．開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的若干思考［J］．審計研究，2014，05:15－19．

［2］劉英明．關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的思考［J］．工作研究，2015，08:155－156．

［3］蔡春，畢銘悅．關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考［J］．審計研究，204，05:3－9．

作者:陳昕 孫默深 王英哲 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)

第三篇：自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系研究

摘要：

自然資源資產(chǎn)離任審計主要圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理、開發(fā)、利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況進(jìn)行審計評價，對不同的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計評價內(nèi)容不盡相同，但都要根據(jù)特定的審計評價指標(biāo)和特殊的審計評價方法來進(jìn)行，審計評價結(jié)果應(yīng)予以公告，并作為追究領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞：

自然資源資產(chǎn)；離任審計；評價體系；生態(tài)環(huán)境

黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。根據(jù)這一重大改革舉措和十八屆五中全會提出的綠色發(fā)展理念，中辦、國辦印發(fā)了《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》，探索并逐步完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計制度，以形成一套比較成熟、符合實際的審計規(guī)范。為此，要在審計對象、審計內(nèi)容、審計評價、審計責(zé)任界定、審計結(jié)果運(yùn)用等方面積極探索，逐步總結(jié)，進(jìn)而建立起比較規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計制度。在此，筆者僅就自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系談點看法。

一、構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系的基本原則

（一）堅持依法依規(guī)、強(qiáng)化監(jiān)督的原則。審計機(jī)關(guān)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計評價、作出審計決定必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計的必然要求。長期以來，我國在自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，出臺了一系列的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《土地管理法》《水資源法》《水污染防治法》《森林法》《礦產(chǎn)資源法》《大氣污染防治法》等。審計機(jī)關(guān)必須以上述法律法規(guī)為依據(jù)，審查和評價領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的合法性和合規(guī)性。

（二）堅持權(quán)責(zé)對等、科學(xué)界定的原則。一般來說，一個組織中的管理者所擁有的權(quán)力與其所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)相適應(yīng)、相一致，或者說應(yīng)當(dāng)對等、匹配。作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在擁有權(quán)力的同時，在自然資源資產(chǎn)的決策、管理、開發(fā)和利用方面，在環(huán)境保護(hù)方面，在生態(tài)文明建設(shè)方面，都具有義不容辭的責(zé)任，有時甚至起到?jīng)Q定性作用。鑒于此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格劃分和科學(xué)界定領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力和責(zé)任，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職履責(zé)情況作出全面、準(zhǔn)確的評價。

（三）堅持客觀公正、合理適用的原則。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計，必須歷史、辯證、客觀地看待領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的整體情況，要因地制宜，因時而異，既不能以現(xiàn)在的法規(guī)、制度去查處以前的老問題，也不能用過時的制度規(guī)定來衡量審計之時所發(fā)現(xiàn)的新問題。要實事求是，客觀公正，既不偏袒護(hù)短，也不夸大其詞。評價的標(biāo)準(zhǔn)要合理，評價的方法要適用，這樣才能讓審計方理直氣壯、得心應(yīng)手，讓被審計方（領(lǐng)導(dǎo)干部）心服口服、欣然接受。

（四）堅持定量考核、定性分析的原則。通過定量考核，可以查清一個地區(qū)或一個部門的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間，自然資源資產(chǎn)的期初期末存量以及期間的增減變化情況，同時還可以考核和評價其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益情況；通過定性分析，可以避免定量考核的盲目無序，使得定量考核更加準(zhǔn)確，也有助于對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況給予合理、恰當(dāng)?shù)亩ㄕ摗?/p>

（五）堅持懲教結(jié)合、終身追究的原則。自然資源資產(chǎn)的監(jiān)管是否到位，生態(tài)環(huán)境保護(hù)能否落到實處，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)干部。審計機(jī)關(guān)要緊緊圍繞嚴(yán)守能源消耗上限、環(huán)境質(zhì)量底線、生態(tài)保護(hù)紅線的剛性要求，針對領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、執(zhí)行、監(jiān)管中的主體責(zé)任，進(jìn)行客觀、公正的評價，明確各級領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究的情形。情節(jié)輕微者，可以對其批評教育；造成生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重?fù)p害者，無論其調(diào)離、提拔還是已經(jīng)退休，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅追責(zé)，嚴(yán)加懲處。

（六）堅持循序漸進(jìn)、逐步完善的原則。當(dāng)前，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計尚處于試點階段，各級審計機(jī)關(guān)還沒有成功的經(jīng)驗可以借鑒，因此，要在實踐中不斷加以探索、研究和總結(jié)。自然資源資產(chǎn)離任審計是一項全新的工作，涉及面廣，情況復(fù)雜，短時間內(nèi)達(dá)到審計評價體系的規(guī)范嚴(yán)密不太現(xiàn)實，要循序漸進(jìn)，在試點的基礎(chǔ)上，不斷加以改進(jìn)和完善，進(jìn)而逐步形成比較成熟、符合實際、行之有效的自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容

（一）對地方政府黨政負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容。自然資源資產(chǎn)離任審計試點期間，審計對象主要是地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。在我國現(xiàn)行的行政體制和產(chǎn)權(quán)制度之下，地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)著雙重受托責(zé)任，一是受政府委托，承擔(dān)著對國有自然資源資產(chǎn)的行政管理職責(zé)，二是受全體國民委托，代行自然資源資產(chǎn)的所有權(quán)職責(zé)，可謂是責(zé)任重大，使命光榮。對地方政府黨政負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容主要包括：一是評價地方政府黨政負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)的重視程度。地方政府是否將生態(tài)環(huán)境建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)列入政府的中心工作來抓，是否制定了地方生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)規(guī)劃，是否制定了關(guān)于生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)的制度和規(guī)定，是否成立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，經(jīng)常性地組織對規(guī)劃、制度和規(guī)定進(jìn)行落實、檢查和監(jiān)督。二是地方政府黨政負(fù)責(zé)人對與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的財政資金管理及使用情況。對各級地方政府來說，要審查與自然資源相關(guān)的財政收入是否足額收取，財政資金是否按規(guī)定合理使用到自然資源的保護(hù)與利用方面，財政資金的撥款進(jìn)度是否與自然資源項目的進(jìn)展相適應(yīng)，地方政府是否按規(guī)定編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，其所反映的自然資源信息是否真實可靠。三是地方政府黨政負(fù)責(zé)人在自然資源重大項目中的履職情況。首先要審查領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源相關(guān)法律法規(guī)和國家相關(guān)政策的落實執(zhí)行情況，其次要審查領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源重大項目中是否存在失職、瀆職情況，是否有權(quán)錢交易、貪污受賄等腐敗行為，是否發(fā)生破壞自然資源的重大責(zé)任事故，有無對生態(tài)文明建設(shè)中的違法違規(guī)行為進(jìn)行掩蓋、包庇甚至縱容等行為。四是地方政府黨政負(fù)責(zé)人在行使自然資源資產(chǎn)的行政管理權(quán)和使用權(quán)中，為國家、為國民、為社會所實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益情況。要審查國家和地方政府在自然資源方面的投入是否取得明顯的經(jīng)濟(jì)效益，國民在自然資源的保護(hù)與利用方面是否得到實惠，生活環(huán)境、自然環(huán)境、生態(tài)環(huán)境是否得到實實在在的改善。

（二）對政府主管部門負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容。在我國現(xiàn)行體制下，不同類型的自然資源由不同的政府主管部門負(fù)責(zé)管理。按照“誰主管，誰負(fù)責(zé)”“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的原則，這些政府主管部門負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)承擔(dān)著極其重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，特別是土地資源、水資源、森林資源以及礦山生態(tài)環(huán)境治理、大氣污染防治等領(lǐng)域。對政府主管部門負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容主要包括：一是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人在制定特定類型自然資源資產(chǎn)的政策、規(guī)劃和制度時，是否科學(xué)、是否合理、是否規(guī)范，在政策、規(guī)劃、制度出臺后，是否及時加以監(jiān)督和落實，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題是否及時加以調(diào)整、修訂和完善。二是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人對分管領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)的財政資金收支情況是否監(jiān)管到位，對特定類型自然資源的資金使用是否合理，有無將用于自然資源的資金挪作他用。三是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人對分管領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)的保護(hù)、利用與發(fā)展情況，要通過一些特定的考核指標(biāo)來評價其在生態(tài)文明建設(shè)等方面的工作績效。四是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人是否存在利用掌握行政審批權(quán)等，搞“權(quán)力尋租”，變相吃拿卡要，或者直接搞官商勾結(jié)和權(quán)錢交易。

（三）對相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本內(nèi)容。與自然資源資產(chǎn)關(guān)系密切相關(guān)的企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)與利用負(fù)有直接責(zé)任，因此，除了對地方政府黨政負(fù)責(zé)人、政府主管部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計外，對相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人也要進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計。主要包括：一是審查相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)、政策、措施的執(zhí)行與落實情況。二是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)的取得、使用、管理與保護(hù)情況。三是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行會計核算時的真實性、合規(guī)性、合法性情況。四是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用以及出讓、出售中的合規(guī)性、合法性和效益性情況。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本指標(biāo)

（一）自然資源資產(chǎn)存量指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)所轄區(qū)域、部門、單位所擁有和掌管的自然資源資產(chǎn)期初存量情況。無論是地方政府黨政負(fù)責(zé)人、政府主管部門負(fù)責(zé)人還是相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，在上任初始，必須摸清所轄范圍內(nèi)自然資源資產(chǎn)的現(xiàn)有情況，要做到心中有數(shù)，了如指掌。如果領(lǐng)導(dǎo)干部連“家底”都搞不清，很難想象其能管好、用好、保護(hù)好各種資源和資產(chǎn)。存量指標(biāo)是對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基礎(chǔ)性指標(biāo)，審計時應(yīng)特別注意本期領(lǐng)導(dǎo)干部的期初存量與前期領(lǐng)導(dǎo)干部的期末存量之間的連續(xù)性和關(guān)聯(lián)性。

（二）自然資源資產(chǎn)消耗量指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)為推動和促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，所付出的自然資源及其環(huán)境的代價和成本。消耗量指標(biāo)既包括單位消耗量，也包括消耗總量。前者如單位GDP資源消耗指標(biāo)、單位產(chǎn)品能耗指標(biāo)等，后者如水、煤炭、石油、天然氣等能源的消耗總量、農(nóng)田消耗總量、森林采伐消耗總量等，審計時應(yīng)特別注意區(qū)分可再生資源和不可再生資源的消耗對經(jīng)濟(jì)和社會的影響程度。

（三）自然資源資產(chǎn)利用效益指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)在自然資源資產(chǎn)利用方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益情況。以城市土地為例，其利用效益指標(biāo)主要包括：（1）土地利用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。如國有土地使用權(quán)出讓收支比例、單位GDP建設(shè)用地占用量、閑置土地處置率等。（2）土地利用社會效益指標(biāo)。如城市人均居住面積、城市人均道路面積、公共設(shè)施用地比重等。（3）土地利用生態(tài)效益指標(biāo)。如城市人均綠地面積、城市人口居住密度、城市濕地公園面積等。

（四）自然資源資產(chǎn)極限值指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對各種資源的保有量、消耗量以及使用效率是否達(dá)到或突破所設(shè)定極限值的情況。從國家層面來講，我國首次設(shè)置了能源消耗上限，如計劃在2020年前把能源消耗控制在50億噸標(biāo)準(zhǔn)煤當(dāng)量內(nèi)；在2016—2020年5年間，把每個GDP增長單位使用的能源量削減15%以及碳強(qiáng)度削減18%；在2020年之前把碳強(qiáng)度減少到2015年水平的40%—50%。這些指標(biāo)將會層層下壓、層層落實，必定會成為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的重要考核與評價指標(biāo)。

（五）自然資源資產(chǎn)惡化狀況指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由于主客觀原因造成自然資源嚴(yán)重破壞、自然環(huán)境嚴(yán)重惡化的情況。為改變過去只重發(fā)展不重環(huán)境的弊端，必須將生態(tài)文明建設(shè)放在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部績效評價的重要位置。審計時應(yīng)注意區(qū)分是客觀原因?qū)е碌倪€是人為因素造成的，從而實事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計評價的基本方法

（一）數(shù)值評價法。數(shù)值評價法不是指單一的一種評價方法，而是指利用一些絕對值、相對值以及數(shù)學(xué)模型來評價自然資源狀況的各種方法。比如環(huán)境質(zhì)量評價方法主要有：指數(shù)評價法、概率統(tǒng)計法、經(jīng)濟(jì)分析法、等效數(shù)值評價法等，目前對大氣環(huán)境質(zhì)量、地表水環(huán)境質(zhì)量等的評價采用的都是等效數(shù)值評價法。

（二）考核評議法。根據(jù)數(shù)據(jù)來考核不是自然資源資產(chǎn)離任審計評價的唯一方法。因為自然環(huán)境與人民群眾的生產(chǎn)生活息息相關(guān)，所以應(yīng)積極吸納社會公眾參與評議，廣泛聽取群眾意見，這樣既可以調(diào)動社會大眾保護(hù)生態(tài)環(huán)境的積極性，又可以實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境責(zé)任的是非功過，既“接地氣”又“接人氣”。

（三）報表分析法。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表反映了自然資源在核算期初、期末的存量水平以及核算期間的變化量。該表是自然資源資產(chǎn)離任審計評價的重要依據(jù)，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)政績考核的重要依據(jù)。此外，審計人員還應(yīng)根據(jù)國土資源、環(huán)保、水利、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等自然資源主管部門以及統(tǒng)計部門的報表及有關(guān)資料信息，梳理分析自然資源資產(chǎn)的增減變化及原因，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)履職情況做出有理有據(jù)的評價。

（四）綜合分析法。由于自然資源資產(chǎn)涉及面很廣，影響因素很多，因此，開展自然資源資產(chǎn)離任審計，應(yīng)當(dāng)從不同角度、根據(jù)各種指標(biāo)、結(jié)合有關(guān)方面來綜合分析和評價。既要注重自然資源規(guī)模數(shù)量的變化，更要注重其質(zhì)量狀況；既要全面地進(jìn)行考量，又要有針對性、有重點地進(jìn)行剖析；既要考慮客觀因素，更要關(guān)注人為因素；既要肯定成績，也要如實地反映問題和不足。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計評價結(jié)果的運(yùn)用

（一）實行審計評價結(jié)果公告制度。前已述及，各級領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)的管理、開發(fā)及利用方面，承擔(dān)著雙重受托責(zé)任，即一方面受政府委托，應(yīng)對國家負(fù)責(zé)，另一方面受全體國民委托，應(yīng)對人民群眾負(fù)責(zé)，因此，自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)束后，既要向政府報告審計結(jié)果，也要向社會公眾公告審計評價結(jié)果。實行審計評價結(jié)果公告制度，有助于維護(hù)政府對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督權(quán)，也有助于保障人民群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（二）建立和完善審計評價結(jié)果運(yùn)用的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。審計機(jī)關(guān)與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等除日常工作需相互配合、相互協(xié)助外，審計機(jī)關(guān)在自然資源資產(chǎn)離任審計中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)干部有違紀(jì)、政紀(jì)行為的，應(yīng)按照干部管理權(quán)限，及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，情節(jié)輕微的，應(yīng)書面告知組織人事部門；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對審計機(jī)關(guān)移送的案件，應(yīng)根據(jù)權(quán)限范圍，及時調(diào)查處理，并將處理結(jié)果書面反饋給審計機(jī)關(guān)。這種協(xié)調(diào)配合機(jī)制既要保證溝通協(xié)調(diào)渠道暢通，又要避免相互之間脫節(jié)或扯皮，從而確保審計評價結(jié)果運(yùn)用的效果。

（三）建立和完善審計評價結(jié)果問責(zé)機(jī)制。中央提出了自然資源資產(chǎn)審計的三條標(biāo)準(zhǔn)與要求，即“資源消耗上限、環(huán)境質(zhì)量底線、生態(tài)保護(hù)紅線”，這就意味著，無論是地方政府黨政負(fù)責(zé)人，還是政府主管部門負(fù)責(zé)人，以及相關(guān)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，如果在任期內(nèi)，當(dāng)?shù)谿DP資源消耗突破上限、環(huán)境質(zhì)量突破底線、生態(tài)保護(hù)踏越紅線，作為領(lǐng)導(dǎo)干部就要追究其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要明確各級領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究的情形，并根據(jù)情節(jié)輕重、責(zé)任大小進(jìn)行責(zé)任追究。尤其是對于造成生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞，給國家和人民群眾的生命財產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p害的領(lǐng)導(dǎo)干部，不論是已經(jīng)調(diào)離、提拔或者退休，都必須嚴(yán)肅追責(zé)，終身追責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張婷.我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀述評與改革建議[J].商業(yè)會計，2015，（24）.

[2]陳波，卜璠琦.論自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)與內(nèi)容[J].會計之友，2014，（36）.

[3]董賢磊，余芳沁.自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)問題及建議[J].商業(yè)會計，2014，（18）.

[4]張永祥，別必愛.對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計研究[J].審計月刊，2014，（12）.

[5]蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究，2014，（5）.

作者:曲偉強(qiáng) 單位:山東行政學(xué)院

第四篇：自然資源資產(chǎn)離任審計的思考

摘要:

目前我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計剛剛起步，本文闡述了此類審計的內(nèi)涵，詳盡地分析了開展審計面臨的困難。在此基礎(chǔ)上，提出了開展自然資源離任審計的若干思考。

關(guān)鍵詞:

自然資源資產(chǎn);離任審計;領(lǐng)導(dǎo)干部

一、自然資源資產(chǎn)離任審計概述

自然資源亦稱天然資源，是指在其原始狀態(tài)下就有價值的物種，是實物性自然資源和舒適性自然資源的總和，可劃分為土地資源、生物資源、礦產(chǎn)資源、海洋資源、森林資源和水資源等。自然資源資產(chǎn)指基于現(xiàn)階段的科技條件和認(rèn)知水平基礎(chǔ)，可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益而且在核算體系中能通過貨幣進(jìn)行計量和確認(rèn)的自然資源。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(以下簡稱資源審計)，是審查、鑒證和總體評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)轄區(qū)的自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用以及保護(hù)狀況。開展資源審計，是推動生態(tài)文明建設(shè)的需要，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的發(fā)展觀、政績觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的需要，也是審計部門履行職責(zé)的需要。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計面臨的問題

(一)審計對象和內(nèi)容模糊

資源審計是對原有離任審計內(nèi)容的延伸和補(bǔ)充，相較于過往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其范圍和審計難度都有所提升。同時，因為資源審計屬于新的審計內(nèi)容，無法借鑒過往經(jīng)驗，無法按照既定審計程序操作，因此在審計對象和審計內(nèi)容方面往往具有一定的不確定性。由于我國當(dāng)前的行政體制原因，不同副職分管不同資源，因此一旦出現(xiàn)責(zé)任問題，追責(zé)對象難以界定到底是由一級領(lǐng)導(dǎo)還是分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)。另外，現(xiàn)階段在審計內(nèi)容上也不夠清晰，審計內(nèi)容、審計重點等都還需要進(jìn)一步明確才能更好的開展資源審計工作。

(二)缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)體系和切實可行的操作程序

在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中與自然資源有關(guān)的，如《中華人民共和國水法》，《中華人民共和國森林法》等，都是針對具體資源的使用和管理而頒布的，并未深入涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部資源審計等方面的內(nèi)容。因此在資源審計方面實際上是缺少規(guī)章制度和法律法規(guī)可以遵循的，且沒有成熟的操作程序。這樣的后果就是導(dǎo)致資源審計在實踐中容易流于形式。

(三)缺乏科學(xué)完善的保障體系

第一，信息技術(shù)得不到保障。首先，自然資源的復(fù)雜性和時空分布的不均衡性決定了需要地理信息技術(shù)的配合才能有效開展資源審計工作;其次，因為不同自然資源的管理由不同的政府部門負(fù)責(zé)，資源資產(chǎn)信息是分散于各部門中，需要信息技術(shù)的支持使各部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享;最后，先進(jìn)的信息技術(shù)保障也能為自然資源的監(jiān)測提供支持。第二，缺乏專業(yè)的資源審計人才。自然資源資產(chǎn)信息多而散，對相關(guān)信息的搜集和獲取本身就需要大量人力物力投入才行。但是我們現(xiàn)階段培養(yǎng)的審計人員，其教育經(jīng)歷和知識結(jié)構(gòu)都是經(jīng)濟(jì)審計相關(guān)的內(nèi)容，在自然資源方面的知識儲備并不多，不具備合理分析自然資源信息的能力。因此也就導(dǎo)致資源審計的專業(yè)人才比較匱乏。第三，缺乏充分完備的審計資料和審計證據(jù)。資源審計的順利開展需要完善的審計資料和證據(jù)的支撐才行，比如完備的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。但是因為自然資源價值難以具體量化，而且編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的工程又比較繁雜，所以這也對資源審計工作的開展造成了一定的困難。

三、完善開展自然資源資產(chǎn)離任審計的思考

(一)更新思想理念，重視生態(tài)文明建設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)干部要樹立生態(tài)文明理念，重視自然資源合理利用開發(fā)以及環(huán)境保護(hù)，充分認(rèn)識到“保護(hù)自然資源就是保護(hù)生產(chǎn)力”的觀念。在開發(fā)利用自然資源資產(chǎn)的過程中，要做到制度完善、程序合規(guī)、目標(biāo)可行、內(nèi)容合法、結(jié)果有效，同時還要做好監(jiān)督考評工作。此外，在自然資源的保護(hù)方面，還應(yīng)該積極倡導(dǎo)全社會共同參與，形成合力，更好的推動領(lǐng)導(dǎo)干部還要動員全社會力量保護(hù)自然資源，積極推進(jìn)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會建設(shè)。

(二)加強(qiáng)行政立法，完善相關(guān)的政策法規(guī)體系

在重點領(lǐng)域，要建立和完善保護(hù)開發(fā)利用自然資源資產(chǎn)的政策法規(guī)體系，從制度上提供保障。具體而言，如建立自然資源環(huán)境質(zhì)量評價體系、自然保護(hù)區(qū)管理措施、生態(tài)旅游管理規(guī)范、環(huán)境脆弱區(qū)評估辦法等有關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn);分類研究、制定和完善城鄉(xiāng)生產(chǎn)生活污水以及垃圾處理標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范;建立健全自然資源資產(chǎn)保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策體系;探索建立遺傳資源獲取與惠益共享機(jī)制;對于礦山生態(tài)恢復(fù)、濕地保護(hù)、生態(tài)養(yǎng)殖、污水處理以及秸稈綜合利用等保護(hù)生態(tài)環(huán)境的行為，可以從政策上給以一定的鼓勵和扶持。

(三)推動體制、機(jī)制改革創(chuàng)新，形成合力

首先，對現(xiàn)行的自然資源保護(hù)管理體制進(jìn)行改革，優(yōu)化政府部門設(shè)置，推動職能轉(zhuǎn)變，避免交叉行政，這樣既可以使行政成本降低，又可以讓行政效率得到提升;自然資源資產(chǎn)的綜合管理要根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)的特點進(jìn)行，在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等各領(lǐng)域都嚴(yán)格貫徹保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境理念;把自然資源開發(fā)利用與保護(hù)分離開來。其次，推動自然資源資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建，建立并完善與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)制度、統(tǒng)計制度、用途管制制度、節(jié)約集約實用制度、自然資源區(qū)域保護(hù)制度等一系列制度。

(四)嚴(yán)格自然資源保護(hù)制度

第一，從全局的角度出發(fā)，加強(qiáng)對生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)重大問題的整體把握和頂層設(shè)計;第二，根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)的要求，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展評價體系中納入資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等相關(guān)指標(biāo);第三，建立空間規(guī)劃體系，嚴(yán)格落實用途管制;健全能源、水、土地節(jié)約集約使用制度;健全國家自然資源資產(chǎn)管理體制;完善自然資源監(jiān)管體制等;第四，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的政績考評體系中納入生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)成效的指標(biāo)。

(五)增強(qiáng)自然資源保護(hù)和開發(fā)利用的科技支撐

與自然資源資產(chǎn)保護(hù)和開發(fā)利用有關(guān)的技術(shù)課題研究可以優(yōu)先安排;積極推進(jìn)生態(tài)縣、生態(tài)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、生態(tài)農(nóng)村建設(shè)工作，深化生態(tài)建設(shè)示范，從而帶動自然資源保護(hù)和開發(fā)利用;在技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)體系中納入資源生態(tài)效益，對生態(tài)化技術(shù)評價和獎勵制度進(jìn)行改革，調(diào)動各方力量積極參與到自然資源保護(hù)中來。

(六)資金投入渠道多元化

第一，政府公共資金投入加大，為自然資源的保護(hù)提供充足的財力、物力和人力支持，推動執(zhí)法到位、監(jiān)管到位，更好地達(dá)成促進(jìn)自然資源資產(chǎn)保值增值的目的;第二，生態(tài)補(bǔ)償、自然保護(hù)區(qū)和主體功能區(qū)建設(shè)、財政轉(zhuǎn)移支付等專項資金的安排以生態(tài)文明建設(shè)指標(biāo)的完成情況為依據(jù);第三，利用市場機(jī)制建立健全合理的、多元化的自然資源開發(fā)利用投入機(jī)制;第四，加強(qiáng)宣傳，鼓勵民間資本投入自然資源保護(hù)與開發(fā)利用。

(七)探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)側(cè)重于按照會計等式進(jìn)行關(guān)系核算，強(qiáng)調(diào)對自然資源資產(chǎn)、負(fù)債的記錄、計量，實現(xiàn)自然資源存量最真實客觀的反映;強(qiáng)調(diào)自然資源相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)量對應(yīng)關(guān)系，以反映生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系為側(cè)重點，并將之作為以責(zé)任主體生態(tài)建設(shè)成效評價的依據(jù)。

(八)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

對地方主要黨政領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，除傳統(tǒng)的考核指標(biāo)外，還應(yīng)該納入生態(tài)環(huán)境責(zé)任審計，對因為決策失誤、責(zé)任不到位、行政不作為和管理不力等原因?qū)е碌沫h(huán)境污染、資源浪費(fèi)及國有資產(chǎn)流失等問題進(jìn)行調(diào)查披露。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要與財政、投資、金融、企業(yè)、外資等專業(yè)審計相結(jié)合。

作者:雷莉萍 卜祥磊 單位:國網(wǎng)山西省電力公司財務(wù)資產(chǎn)部