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會計(jì)信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門及其他方面進(jìn)行決策的依據(jù),會計(jì)信息的真實(shí)可靠是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的根本保證,但在目前的會計(jì)工作中,虛假、歪曲的會計(jì)信息已讓眾人觸目驚心,上市公司也不同程度地存在這樣的問題。因此,有必要加強(qiáng)這方面的研究。
1對上市公司進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的理論依據(jù)
1.1管制經(jīng)濟(jì)學(xué)論
管制經(jīng)濟(jì)學(xué)論是傳統(tǒng)的監(jiān)管理論,主要從市場經(jīng)濟(jì)需要外部監(jiān)督管理的角度來闡述監(jiān)管的動因。該理論認(rèn)為會計(jì)信息是一種具有外部效應(yīng)的商品,能給他人或其他企業(yè)帶來一定的好處。企業(yè)生產(chǎn)會計(jì)信息并對外披露,不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利益需要,而且企業(yè)外部利益相關(guān)者也可以從企業(yè)披露中受益,因?yàn)闀?jì)信息是一種決策信息。既然會計(jì)信息能給利益相關(guān)者帶來好處,就有可能產(chǎn)生信息提供者為了利益需要而提供不符實(shí)際的會計(jì)信息,因此需要有關(guān)部門對其監(jiān)管。
1.2公共利益論
公共利益理論認(rèn)為,當(dāng)權(quán)者——也可稱為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)則制定者,代表公眾利益,他盡力通過管制使社會福利最大化。因此,管制行為被認(rèn)為是管制成本與市場運(yùn)作改善后所帶來的社會收益之間的權(quán)衡。公共利益理論所存在的問題在于確定恰當(dāng)?shù)墓苤茢?shù)量的復(fù)雜性。對于信息這一復(fù)雜的商品來講,難題尤為突出,它不可能有效地滿足每一個人的要求,因此,如何確定管制程度的問題有待解決。
1.3法律不完備理論的解釋
法律不完備理論認(rèn)為:法律的阻嚇作用因其內(nèi)在的不完備性而削弱。法律的不完備性對立法和執(zhí)法制度的設(shè)計(jì)有深刻的影響。法律不完備理論并不認(rèn)為在所有存在法律不完備的領(lǐng)域都應(yīng)該引入監(jiān)管者,引入監(jiān)管者需要滿足兩個條件:一是對市場可能發(fā)生的損害行為的類型和結(jié)果能夠以合理成本加以描述,以便監(jiān)管者能夠有效行使主動執(zhí)法權(quán);二是預(yù)期中可能發(fā)生的損害行為造成的損害程度可能足夠大,以便引入主動監(jiān)管的收益能夠超過監(jiān)管的成本(包括直接成本和間接成本之和)。在資本市場上,這兩方面的條件尤其是第二個條件能夠很好地得到滿足,可以解釋各國會計(jì)信息市場上普遍存在的監(jiān)管。
從以上三種理論的闡述中不難發(fā)現(xiàn),非常有必要對上市公司進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管。
2會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題
2.1法律監(jiān)管方面
建國以來,我國相繼制定和頒布了《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》等一系列的會計(jì)法律法規(guī),中國證監(jiān)會也制訂了《上市公司信息披露管理辦法》。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,現(xiàn)行的會計(jì)法律法規(guī)體系還存在不足之處,主要體現(xiàn)在:法律法規(guī)相對滯后;法律法規(guī)之間存在不一致性,如《會計(jì)法》與《注冊會計(jì)師法》之間就存在不同程度的不相適應(yīng)的情況;懲罰力度不夠,違規(guī)成本低。
2.2政府監(jiān)管方面
目前,我國的政府會計(jì)監(jiān)管部門包括財(cái)政部、審計(jì)署、稅務(wù)局、工商局、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國有資產(chǎn)管理局等,眾多的監(jiān)管部門造成監(jiān)管主體過多,監(jiān)管職責(zé)不清,在實(shí)際工作中沒有形成監(jiān)管合力,結(jié)果造成了監(jiān)管的分散混亂的問題。同時(shí),這種監(jiān)管格局還容易導(dǎo)致各部門不能做到信息共享,相互推卸責(zé)任,監(jiān)管效率低下的弊端。
2.3注冊會計(jì)師自律監(jiān)管方面
注冊會計(jì)師自律監(jiān)管主要是通過注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)的,但也出現(xiàn)了一些問題,主要表現(xiàn)在對注冊會計(jì)師的違規(guī)行為處罰力度不夠,已公開的、與上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明,我國會計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。注冊會計(jì)師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處,在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后,使得一些注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告,侵害股東的權(quán)益。
2.4上市公司自我監(jiān)管方面
上市公司自我監(jiān)管主要是通過公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的,但目前我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷,主要表現(xiàn)在我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)中,董事會、監(jiān)事會流于形式。首先,成員構(gòu)成不合理。我國上市公司中在經(jīng)理層擔(dān)任職務(wù)的董事比率偏高,甚至某些上市公司的董事長兼任總經(jīng)理,使董事會與經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制失效;監(jiān)事會的人選多由公司內(nèi)部人員擔(dān)任,在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下,要他們?nèi)ケO(jiān)督董事會與經(jīng)理層的行為只能是紙上談兵。其次,我國上市公司的董事和監(jiān)事素質(zhì)不高,學(xué)歷也偏低,缺乏管理、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識,因而無力對經(jīng)理層進(jìn)行有效控制。
2.5大眾媒體監(jiān)管方面
我國沒有頒布新聞法,財(cái)經(jīng)媒體對證券市場的監(jiān)督權(quán)利只是源于憲法賦予公民和組織的言論自由權(quán)。由于對財(cái)經(jīng)媒體監(jiān)督市場參與者行為和執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)管活動的權(quán)利缺乏具體的法律條文做保障,媒體的報(bào)道權(quán)和批評權(quán)得不到充分的法律保護(hù),加上理論認(rèn)識的不足,使得媒體監(jiān)督在會計(jì)監(jiān)管中的地位和作用長期以來沒有得到應(yīng)有的重視。
3.1科學(xué)完善相配套的法規(guī)體系
我國已初步形成了以《會計(jì)法》為主體,相關(guān)法律制度配合的多層次監(jiān)管法律體系,但法律法規(guī)還存在不完善和規(guī)范滯后的狀況,使得虛假會計(jì)信息仍然存在或會計(jì)信息供給不足。為了加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的力度,應(yīng)盡快對違反財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)、構(gòu)成犯罪的有關(guān)行為在刑法中制定出具體、明晰的條款。同時(shí),要加大違規(guī)處罰力度,使提供失真會計(jì)信息者得不償失,從而消除會計(jì)信息失真的外部現(xiàn)象。
3.2發(fā)揮大眾媒體的監(jiān)督作用
大眾傳媒作為各類行為主體披露和傳遞信息的主要載體,能夠反映會計(jì)監(jiān)督過程中所出現(xiàn)的問題,成為監(jiān)管部門與社會公眾相互溝通的重要渠道,因此大眾傳媒已成為各國監(jiān)管部門必備的信息來源和重要參考,從而提高監(jiān)管決策的準(zhǔn)確性,發(fā)揮其對政府、行業(yè)自律等監(jiān)管部門的輔助監(jiān)管作用和強(qiáng)化市場機(jī)制的約束作用,促使監(jiān)管部門及其官員依法行使監(jiān)管權(quán)利,防范腐敗的產(chǎn)生。
3.3加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管
必須加強(qiáng)外部對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管,監(jiān)督其履行職責(zé)。為此可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn),建立以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí),根據(jù)存在的問題,有針對性地完善《注冊會計(jì)師法》,制定《注冊會計(jì)師法實(shí)施細(xì)則》,為注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供法律依據(jù);完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,為注冊會計(jì)師提供技術(shù)支持;優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu),嚴(yán)格規(guī)范年檢制度,加強(qiáng)注冊會計(jì)師后續(xù)教育;推進(jìn)審計(jì)收費(fèi)的市場化進(jìn)程,完善事務(wù)所的組織形式,建立集團(tuán)化的事務(wù)所。
3.4建立責(zé)任追究制度和加大對會計(jì)造假的處罰力度
我國會計(jì)領(lǐng)域監(jiān)管不力、責(zé)任不清、違法不究,很重要的一個原因在于責(zé)任追究制度不健全,包括會計(jì)信息質(zhì)量及質(zhì)量監(jiān)管責(zé)任追究制度沒有建立和落實(shí),為此應(yīng)當(dāng)按照各部門的不同分工,建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。同時(shí),加大對會計(jì)造假行為的處罰力度,對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象,不僅要處罰上市公司和有關(guān)責(zé)任人,還要使管理當(dāng)局承擔(dān)違規(guī)披露的民事責(zé)任。
3.5加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育
對于會計(jì)人員,應(yīng)大力加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范,樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀,大力加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育,使他們以理智的心態(tài)對待社會,自覺抵制社會上不良的誘惑,減少會計(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生,保證會計(jì)資料真實(shí)。
3.6加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管
對于內(nèi)部控制制度,首先要加強(qiáng)對“人”的控制,把內(nèi)控工作落到實(shí)處。其次要建立良好的信息溝通系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價(jià)制度,以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用。此外,還應(yīng)該改善董事會人員構(gòu)成,逐步推行獨(dú)立董事制度,強(qiáng)化董事會對會計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任意識;規(guī)范、完善監(jiān)事會機(jī)構(gòu),在公司之外、董事會之上設(shè)立由有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家所組成的監(jiān)事會,它不僅擁有對包括董事會和經(jīng)理層在內(nèi)的所有高層管理人員的監(jiān)督權(quán),而且擁有對董事會成員和經(jīng)理人員的任免權(quán);建立健全本單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。
4結(jié)語
完善上市公司會計(jì)監(jiān)管是一個系統(tǒng)性的工程。建立上市公司會計(jì)監(jiān)管模式涉及的問題很多,而且隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,會計(jì)監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化,因此,會計(jì)監(jiān)管模式的建立不是一成不變的,要根據(jù)監(jiān)管的環(huán)境不斷調(diào)整。只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé),相信一個相互制約、相互制衡的會計(jì)監(jiān)管模式會發(fā)揮它應(yīng)有的作用。