消費(fèi)者導(dǎo)向型食品企業(yè)績(jī)效審計(jì)階段研究范文

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從消費(fèi)大眾層面講，將消費(fèi)者權(quán)益納入企業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)會(huì)提高企業(yè)信譽(yù)，受到顧客青睞。從食品企業(yè)層面講，將消費(fèi)者權(quán)益納入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可使企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行時(shí)更加注重食品安全問(wèn)題，防范并降低由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面講，將消費(fèi)者權(quán)益納入食品企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系減輕了外部監(jiān)管重壓，同時(shí)通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通促進(jìn)信息透明度，保障消費(fèi)者知情權(quán)。

消費(fèi)者導(dǎo)向型食品企業(yè)績(jī)效審計(jì)可分為如下四個(gè)階段。

一、計(jì)劃階段

1.審前調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)企業(yè)被審計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查，摸清企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)方向、高層管理人員異動(dòng)、重大會(huì)計(jì)政策選用、內(nèi)部控制制度等，重點(diǎn)關(guān)注管理層對(duì)食品安全問(wèn)題的態(tài)度及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的設(shè)立與運(yùn)行。

2.經(jīng)初步分析，出具審前調(diào)查報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員找出審前調(diào)查的信息中不符合經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性、環(huán)境性的行為，出具審前調(diào)查報(bào)告，并確定審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)等重要審計(jì)事項(xiàng)。

3.組成內(nèi)部績(jī)效審計(jì)小組。確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)后，按照審計(jì)計(jì)劃所規(guī)定的時(shí)間和期限，由董事會(huì)牽頭組織，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)選擇合適數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員，組成績(jī)效審計(jì)小組，并且充分考慮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

4.制訂審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容及重點(diǎn)、績(jī)效審計(jì)方法、步驟和時(shí)間、審計(jì)人員分工、工作要求等內(nèi)部績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行擬定。

二、實(shí)施階段

1.內(nèi)部控制制度測(cè)試。運(yùn)用詢問(wèn)、審閱資料或問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試。

2.收集審計(jì)證據(jù)。由于企業(yè)績(jī)效審計(jì)需要的資料內(nèi)容復(fù)雜詳細(xì)，因而常采用一定的證據(jù)收集方法減少取證工作量，例如適當(dāng)抽取樣本量等。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)。（1）收集財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。可結(jié)合平衡計(jì)分卡思想收集六大指標(biāo)的信息：①財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等四方面狀況；②消費(fèi)者指標(biāo)，包括市場(chǎng)份額、顧客滿意度、顧客參與度等三方面狀況；③內(nèi)部流程指標(biāo)，包括設(shè)計(jì)合理性、流程執(zhí)行力、部門協(xié)調(diào)力、技術(shù)創(chuàng)新力等四方面狀況；④學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)，包括員工滿意度、人才流失度、領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展、信息系統(tǒng)效率等四方面狀況；⑤食品安全成本指標(biāo)，包括單位原材料成本質(zhì)量、單位產(chǎn)品添加劑成本、單位產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)成本、質(zhì)量管理成本等四方面狀況；⑥食品安全環(huán)境指標(biāo)，包括品牌信譽(yù)及企業(yè)員工素質(zhì)、法律法規(guī)健全度和執(zhí)行力、供產(chǎn)銷質(zhì)量管理控制水平、專業(yè)安全檢測(cè)技術(shù)等四方面狀況。同時(shí)審計(jì)人員還需收集同行業(yè)的平均數(shù)據(jù)以作基準(zhǔn)分析。（2）消費(fèi)者導(dǎo)向型食品企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用。利用網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查及層次分析法，對(duì)于上述的六大指標(biāo)23組數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)重分配，可以看到消費(fèi)者導(dǎo)向型食品企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中食品安全指標(biāo)的權(quán)重最大，并且顧客滿意度、質(zhì)量管理成本、法律法規(guī)及健全度和執(zhí)行度，以及供產(chǎn)銷質(zhì)量管理控制水平這4個(gè)二級(jí)指標(biāo)，是23個(gè)二級(jí)指標(biāo)中權(quán)重最大的。（見(jiàn)表1、圖1及圖2），我們將收集到的信息分別乘以相應(yīng)的權(quán)重，最后得到的分值就是審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

4.對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核。復(fù)核包括審計(jì)程序、目標(biāo)、證據(jù)、工作底稿等事項(xiàng)。

5.得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。審計(jì)人員根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出初步結(jié)論。如安全生產(chǎn)和食品安全風(fēng)險(xiǎn)控制不到位，需給予建議：（1）安全生產(chǎn)方面，為防范安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，公司需制定《安全手冊(cè)》，加大對(duì)員工安全理念、安全文化的培育，持續(xù)對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢修，排查安全隱患，確保安全生產(chǎn)。（2）食品安全方面，實(shí)施《食品安全法》，對(duì)食品生產(chǎn)要求更加嚴(yán)格，公司要貫徹安全理念，制定并實(shí)施產(chǎn)品質(zhì)量考核方案或質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)管理規(guī)范等，確保食品安全。

三、報(bào)告階段

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中需體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，包括前言段、基本情況、審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)、審計(jì)查出的問(wèn)題、處理意見(jiàn)及責(zé)任界定和審計(jì)建議等。

四、后續(xù)審計(jì)階段

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)具有滯后性，有些決策效果的顯現(xiàn)需要一定時(shí)間。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地開(kāi)展追蹤性的后續(xù)審計(jì)，例如安全生產(chǎn)與食品安全制度建立與執(zhí)行有效性的跟蹤審計(jì)。（本文作者：阮博瑩單位：浙江工商大學(xué)）