環(huán)境審計需求與責(zé)任的關(guān)系范文

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摘要：環(huán)境審計需求與責(zé)任源自于環(huán)境審計產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)用的循環(huán)系統(tǒng)。以環(huán)境審計產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)用為主線，探索了各個階段需求與責(zé)任相對獨(dú)立又統(tǒng)一的關(guān)系,環(huán)境審計需求推動責(zé)任的產(chǎn)生與承擔(dān)，環(huán)境審計責(zé)任的承擔(dān)亦是對需求的滿足。對環(huán)境審計需求與責(zé)任相輔相生關(guān)系的探析為我國環(huán)境審計的實(shí)施與發(fā)展提供了堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；需求；責(zé)任

引言

環(huán)境審計隨著全球環(huán)境問題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的矛盾等而產(chǎn)生，其作為監(jiān)督和評價環(huán)境管理與保護(hù)的重要手段和實(shí)現(xiàn)全方位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，已經(jīng)受到了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注。但就我國而言，對環(huán)境審計概念認(rèn)識相對較晚，相關(guān)理論自21世紀(jì)初期才逐漸被人們了解和認(rèn)識。經(jīng)過一段時間的探索，我國在環(huán)境審計環(huán)境理論方面的研究也取得了一定的成果。從中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫搜索可以看到，從2000年至今，我國已有千篇環(huán)境審計相關(guān)的學(xué)術(shù)論文。其中，在這些學(xué)術(shù)論文中有300多篇關(guān)于環(huán)境審計產(chǎn)生的研究，有近90篇關(guān)于環(huán)境審計本質(zhì)的研究，有近300篇關(guān)于環(huán)境審計技術(shù)發(fā)展與人才培養(yǎng)的研究，有近120篇關(guān)于環(huán)境審計需求與供給的研究，有近300篇關(guān)于環(huán)境責(zé)任與環(huán)境審計的研究等。但關(guān)于環(huán)境審計需求與責(zé)任的研究卻很少。環(huán)境審計是一種以促進(jìn)環(huán)境有效管理和環(huán)保目標(biāo)高效實(shí)現(xiàn)為目的的，對政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及其相關(guān)活動進(jìn)行的監(jiān)督、評價或鑒證并符合可持續(xù)發(fā)展要求的一系列活動。但環(huán)境審計的需求與責(zé)任具體是什么，兩者之間到底是什么樣的關(guān)系，是有待解決的問題之一。環(huán)境審計需求與責(zé)任的產(chǎn)生不是在某一時刻且不變的，而是在環(huán)境審計產(chǎn)生、實(shí)踐與運(yùn)用的循環(huán)過程中產(chǎn)生的，兩者的關(guān)系相互獨(dú)立又統(tǒng)一。因此，從需求與責(zé)任角度，探究環(huán)境審計產(chǎn)生的根源、發(fā)展的動力，有利于豐富環(huán)境審計的理論研究，為環(huán)境審計實(shí)踐提供理論基礎(chǔ)。

一、環(huán)境審計產(chǎn)生階段的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計需求實(shí)踐來源

面對環(huán)境資源的銳減、環(huán)境的重污染和全球性災(zāi)害，人類現(xiàn)在和未來的高質(zhì)量生活受到嚴(yán)重影響，甚至可以說人類生存的基本保障受到威脅時，人類社會對環(huán)境管理和保護(hù)的呼聲越來越強(qiáng)烈。據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)增長報告》統(tǒng)計，近10年，我國的GDP增長率保持著高增長，但粗放型的經(jīng)濟(jì)增長及其對資源的依賴與環(huán)境索取使生態(tài)、資源與環(huán)境承受了巨大的壓力，經(jīng)濟(jì)高增長相伴隨的是環(huán)境污染的加大與環(huán)境保護(hù)支出的相應(yīng)增長（劉長翠等，2014）。[1]生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重失衡，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)社會對環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)的迫切需要。為推進(jìn)環(huán)境管理與保護(hù)工作的開展，我國提出全面“實(shí)施可發(fā)展戰(zhàn)略”、貫徹落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)新理念、建成環(huán)境友好型社會等對策與號召，并建立和完善如《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染法》、《森林保護(hù)與治理》等法律法規(guī)及政策制度，甚至將“環(huán)境效益”納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中。在財政投入方面，從“六五”期間的150億到“十三五”規(guī)劃預(yù)計的超10萬個億，無不體現(xiàn)了我國資源管理和環(huán)境保護(hù)與改善的重大決心和意志。但這些法律法規(guī)及政策制度是否得以貫徹和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)投入是否被有效合理利用、所有的投入和管理是否取得了成效都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督和保證。社會環(huán)境的生活需求、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求、政策落實(shí)的必然需求及財政效益的保證需求引發(fā)了我們對環(huán)境審計的需求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的均衡、可持續(xù)發(fā)展需要大力開展環(huán)境審計，需要審計推動環(huán)境治理，通過其對環(huán)境管理與保護(hù)行為活動的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效益性的監(jiān)督、評價及信息公開，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化與生態(tài)環(huán)境的和諧、均衡、可持續(xù)發(fā)展。基于信息需求理論，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府及監(jiān)管部門等信息需求者對環(huán)境信息的需求刺激了對環(huán)境審計的需求。

（二）環(huán)境審計需求理論來源與責(zé)任

環(huán)境資源屬于社會公共資源，社會人民群眾通過法律等形式將權(quán)利賦予政府和管理當(dāng)局，也將公共資源委托于政府和管理當(dāng)局。政府和管理當(dāng)局代表著人民群眾的利益，應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。基于公共受托責(zé)任，政府和管理當(dāng)局（公共資源的受托者）接受社會公眾（公共資源的所有者），對公共資源進(jìn)行經(jīng)營和管理，就應(yīng)該承擔(dān)有效管理和運(yùn)用公共資源、并使其保值增值的責(zé)任，如實(shí)向社會公眾報告公共受托責(zé)任履行過程及結(jié)果的責(zé)任，并負(fù)有重要的社會責(zé)任。環(huán)境審計作為推動環(huán)境治理重要手段之一，開展和實(shí)施環(huán)境審計就是政府和管理當(dāng)局的責(zé)任。推進(jìn)環(huán)境審計，監(jiān)督和評價環(huán)境管理與保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境有效管理和治理，提升環(huán)境資源有效利用價值；受托者通過環(huán)境審計向社會公眾報告環(huán)境管理過程及結(jié)果。因此，全面開展環(huán)境審計是政府和管理當(dāng)局承擔(dān)公共受托責(zé)任及社會責(zé)任的體現(xiàn)。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造自我的利益資源，其中現(xiàn)有的資源大部分都是社會公共資源?！叭≈诿?，用之于民”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)回饋社會，承擔(dān)一定的社會責(zé)任。社會責(zé)任的缺失和忽視將導(dǎo)致社會責(zé)任風(fēng)險。社會責(zé)任風(fēng)險拓寬了企業(yè)的風(fēng)險邊界，提升了企業(yè)的風(fēng)險等級，社會風(fēng)險的失控將會嚴(yán)重削弱企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)價值的能力，企業(yè)的聲譽(yù)也因此遭損（王海兵，黎明，2014）。[2]同時，企業(yè)作為社會公眾之一，基于社會道德和人性道德，也應(yīng)該承擔(dān)起環(huán)境管理與保護(hù)的責(zé)任。作為社會利益相關(guān)者，隨著政府環(huán)境管理工作的加強(qiáng)和人民環(huán)保意識的覺醒，企業(yè)應(yīng)該建立長期有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并獲取環(huán)境信息，開展環(huán)境審計，以此避免因為環(huán)境問題給企業(yè)帶來負(fù)面影響（張麗華，2011；林業(yè)進(jìn)，2015）。[3-4]積極組織和開展環(huán)境審計就是承擔(dān)社會責(zé)任的體現(xiàn)。企業(yè)在履行自身承擔(dān)的社會責(zé)任的同時也提高了市場占有率，樹立正面公眾形象，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)發(fā)展（孫海濤，2013）。[5]

（三）環(huán)境審計產(chǎn)生階段需求與責(zé)任的關(guān)系

總的來說，理論層面，環(huán)境審計源于審計主體監(jiān)督、評價和鑒證公眾委托政府履行的受托環(huán)境保護(hù)責(zé)任及企業(yè)履行社會責(zé)任的需求；實(shí)踐層面，環(huán)境審計源于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、社會建設(shè)、文化建設(shè)和生態(tài)建設(shè)的需求（尹律，徐光華，2015）。[6]這些都是環(huán)境審計的現(xiàn)實(shí)需求。也可以說，政府和企業(yè)需要環(huán)境審計手段來解除環(huán)境責(zé)任，樹立良好形象。

二、環(huán)境審計實(shí)踐過程的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計實(shí)踐能力需求

環(huán)境審計作為環(huán)境管理和保護(hù)的監(jiān)督者，是全面貫徹生態(tài)文明建設(shè)新理念的重要保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，必須保證其獨(dú)立性、權(quán)威性和高質(zhì)量。環(huán)境審計作為獨(dú)立的第三方，能夠客觀監(jiān)督、評價政府和企業(yè)的環(huán)境管理與保護(hù)行為活動，高質(zhì)量的環(huán)境審計能準(zhǔn)確、合理地審查、鑒證和監(jiān)督政府和企業(yè)是否遵守了環(huán)境管理與保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)及政策，是否實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)或者是否為實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)開展相應(yīng)有效的活動，其財務(wù)報表是否反映了環(huán)境相關(guān)的成本和債務(wù)。同時，更具權(quán)威性的環(huán)境審計提供的信息才能使人信服，為發(fā)展規(guī)劃與管理決策提供更為可靠的信息基礎(chǔ)。因此，保持獨(dú)立性和權(quán)威性、提高審計質(zhì)量就是環(huán)境審計的“自我”能力需求。

（二）環(huán)境審計實(shí)踐能力保證責(zé)任

環(huán)境審計是無意識的程序或工具，在有意識主體的支配下才能發(fā)揮其價值，因此環(huán)境審計的能力保證責(zé)任應(yīng)該由相關(guān)主體承擔(dān)。其一，政府作為國家機(jī)關(guān)及人民利益和權(quán)力的代表，應(yīng)該承擔(dān)建立和完善專門的環(huán)境審計法律法規(guī)及政策制度的責(zé)任，對環(huán)境審計的審計主體、審計客體、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)及審計報告等方面進(jìn)行相對統(tǒng)一的界定和規(guī)定，以規(guī)范環(huán)境審計人員及審計機(jī)構(gòu)的審計行為，并樹立環(huán)境審計的權(quán)威性。政府作為社會的引領(lǐng)者，應(yīng)該承擔(dān)加強(qiáng)環(huán)境審計文化建設(shè)、審計職業(yè)道德建設(shè)、社會責(zé)任意識培養(yǎng)的責(zé)任，為環(huán)境審計保持獨(dú)立性和權(quán)威性做基礎(chǔ)保證。在一定的授權(quán)范圍內(nèi)，授予審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，為環(huán)境審計的獨(dú)立性和權(quán)威性提供保證。其二，審計主體作為獨(dú)立的第三方，接受審計委托，承擔(dān)監(jiān)督、評價和合理保證的職責(zé)，保持和提高獨(dú)立性、權(quán)威性和審計質(zhì)量也是其責(zé)任。獨(dú)立的審計主體應(yīng)該在形式上和實(shí)質(zhì)上保持相對獨(dú)立，全面提升職業(yè)道德修養(yǎng)和社會責(zé)任意識，積極充實(shí)自我的知識儲備，以保證獨(dú)立性、權(quán)威性和審計質(zhì)量。其三，被審計單位（環(huán)境審計的需求者）是環(huán)境審計能力保證的間接主體，只有被審計單位積極配合審計主體，提供全面的相關(guān)信息，才能保證環(huán)境審計的順利開展，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計的監(jiān)督和評價等職能。

（三）環(huán)境審計實(shí)踐過程的需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計能力提升的“自我”需求是完善環(huán)境審計制度、社會、信息等環(huán)境的催化劑。相關(guān)主體對環(huán)境審計能力的保證責(zé)任的承擔(dān)是滿足環(huán)境審計能力“自我”提升需求的基礎(chǔ)，是發(fā)揮環(huán)境審計監(jiān)督與評價職能的重要保證。

三、環(huán)境審計運(yùn)用階段的需求與責(zé)任

（一）環(huán)境審計結(jié)果的需求

環(huán)境審計報告是環(huán)境審計成果，是審計主體監(jiān)督、鑒證成果和被審計單位環(huán)境管理與保護(hù)活動被審計的相關(guān)信息。對審計主體而言，環(huán)境審計結(jié)果的呈現(xiàn)是其審計受托責(zé)任履行的成果，是其審計能力的體現(xiàn)；對被審計單位而言，環(huán)境審計報告是其開展了有效的環(huán)境管理與保護(hù)活動且符合相關(guān)法律法規(guī)及政策制度的規(guī)定、實(shí)現(xiàn)了環(huán)保目標(biāo)且在財務(wù)報表中有相應(yīng)的成本和債務(wù)體現(xiàn)的書面鑒證。對政府或者企業(yè)而言，環(huán)境審計結(jié)果是其公共受托責(zé)任或者社會責(zé)任履行的體現(xiàn)，它可以為其改善環(huán)境提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，它的公開披露可以為其樹立良好的形象。環(huán)境審計結(jié)果需求就是其公開與運(yùn)用需求，是環(huán)境審計更深層次的需求。

（二）環(huán)境審計結(jié)果的責(zé)任

環(huán)境審計結(jié)果需求并非環(huán)境審計的“自我”需求，而是被審計單位及社會公眾對它的需求?；谑芡胸?zé)任和職業(yè)道德責(zé)任，作為獨(dú)立的、權(quán)威性的審計主體，有責(zé)任提請被審計單位環(huán)境審計過程中已經(jīng)存在的或者潛在的各種問題并提出相關(guān)的整改建議，同時有責(zé)任監(jiān)督其在規(guī)定時間和范圍進(jìn)行整改。基于公共受托責(zé)任或社會責(zé)任，作為社會環(huán)境的利益相關(guān)者和環(huán)境審計的委托者，被審計單位有責(zé)任承擔(dān)環(huán)境審計的后果，對于審計主體提請的問題和建議應(yīng)該綜合實(shí)際情況加以關(guān)注和優(yōu)化實(shí)施。對政府而言，作為權(quán)力機(jī)關(guān)，在一定的法律法規(guī)范圍內(nèi)，有權(quán)根據(jù)相關(guān)的環(huán)境審計結(jié)果對被審計單位進(jìn)行獎懲，當(dāng)然這也是其職責(zé)所在。環(huán)境資源是公共資源，屬于社會公眾。社會公眾有權(quán)知曉環(huán)境管理與保護(hù)及環(huán)境治理的情況，則其有權(quán)了解環(huán)境審計結(jié)果。因此，政府和企業(yè)有責(zé)任向社會公眾公開環(huán)境審計相關(guān)信息。

（三）環(huán)境審計運(yùn)用階段的需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計結(jié)果的公開與運(yùn)用是環(huán)境審計監(jiān)督、評價和鑒證等職能發(fā)揮的關(guān)鍵所在；對環(huán)境審計結(jié)果的責(zé)任承擔(dān)是為滿足其需求的有意識行為，是環(huán)境審計的價值所在的行為基礎(chǔ)。

四、環(huán)境審計需求與責(zé)任的關(guān)系

環(huán)境審計需求與責(zé)任的關(guān)系是相輔相成、相對獨(dú)立而又統(tǒng)一的關(guān)系。環(huán)境審計的需求方有社會公眾、政府和企業(yè)，責(zé)任方有政府和企業(yè)。環(huán)境審計需求推動責(zé)任的產(chǎn)生與承擔(dān)，環(huán)境審計責(zé)任的承擔(dān)亦是對需求的滿足。如圖1所示，環(huán)境審計與其需求和責(zé)任形成了一個循環(huán)的整體，環(huán)境審計產(chǎn)生于需求和責(zé)任，在需求和責(zé)任中發(fā)展和產(chǎn)生價值。環(huán)境審計產(chǎn)生階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計的信息感應(yīng)器，推動著環(huán)境審計的產(chǎn)生與實(shí)踐；環(huán)境審計實(shí)踐階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計的中樞神經(jīng)，促進(jìn)著環(huán)境審計的發(fā)展與運(yùn)用；環(huán)境審計運(yùn)用階段的需求與責(zé)任是環(huán)境審計的發(fā)射源，催化著環(huán)境審計的運(yùn)用與創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

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作者：左燕1；李歆2 單位：1．重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，2．重慶理工大學(xué)