環(huán)境會計范文

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1環(huán)境會計產(chǎn)生的背景和現(xiàn)狀

雖然在世界范圍內(nèi)將環(huán)境會計納入到國家會計體系的做法在過去僅處于初始階段，但將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來的想法卻早已有之。早在20世紀(jì)50年代便有人提出了建立環(huán)境會計的必要性。早期的倡導(dǎo)者是加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼,他曾在1956年寫到:“鑒于自然資源對一個國家的重要性,應(yīng)充分重視自然資源財富在國家總財富中所占比例的大小,而且應(yīng)建立環(huán)境會計體系核算每年自然資源總量發(fā)生的變化”。十幾年以后,環(huán)境問題開始在全球范圍內(nèi)引起關(guān)注,許多理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入到投入——產(chǎn)出會計的可能。一些健全的概念性框架以及一些根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出的結(jié)論在那時層出不究。然而直到20世紀(jì)70年代,一些國家的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)才開始正式建立環(huán)境會計體系。從20世紀(jì)80年代開始,人們決策時將環(huán)境與經(jīng)濟(jì)因素加以綜合考慮的趨勢與日俱增。眾多國家的環(huán)境法規(guī)已采取了使用經(jīng)濟(jì)手段對待環(huán)境問題，廣泛采用收費(fèi)制度、財政補(bǔ)貼、稅收減免、貸款優(yōu)惠、押金制、購買污染權(quán)市場、獎勵與罰款等方法。但還存在著環(huán)境收費(fèi)制度沒有納入會計核算體系,環(huán)境方面的支出和賠償責(zé)任越來越大等問題。1983年以來,世界銀行就積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系,增加環(huán)境項(xiàng)目,提出建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助帳戶的建議。1989年1月聯(lián)合國國民會計體系專家小組接受了這一提案。經(jīng)過修訂的國民會計藍(lán)皮書已于1993年發(fā)表,包括的內(nèi)容有對環(huán)境會計的討論,對提出的設(shè)計輔助帳戶作了肯定,并批準(zhǔn)計算收益時應(yīng)考慮計算環(huán)境成本問題。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會(布魯特蘭委員會)也在1987年認(rèn)可了對環(huán)境會計的需要,同時號召:“每年對環(huán)境質(zhì)量的變化報送年度報表并對國家環(huán)境資源的儲量加以審計”。委員會指出這類報告“對于獲悉一個國家經(jīng)濟(jì)健康和富足的真實(shí)情況是必要的,同時對于正確評價一國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展情況也是必不可少的”。隨著聯(lián)合國國民會計體系和經(jīng)過調(diào)整的會計體系的擴(kuò)展及世界環(huán)境發(fā)展委員會相關(guān)報告的公布,許多有影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)將環(huán)境因素納入到國家會計體系中來，不少西方國家在采取環(huán)境保護(hù)措施的同時,在國民收入會計的基礎(chǔ)上加上了環(huán)境調(diào)整項(xiàng)目,包括加拿大在內(nèi)的許多國家甚至建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會計體系，這就是新興的環(huán)境會計。

迄今為止，環(huán)境會計發(fā)展居于世界前列的是歐美、日本等發(fā)達(dá)國家，他們不僅在有關(guān)企業(yè)運(yùn)營過程的會計核算與報告中對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用與成本、環(huán)境收益等會計要素有較為全面的研究，而且開始在會計實(shí)務(wù)上加以運(yùn)用，并提出和部分實(shí)施了環(huán)境會計報表和環(huán)境報告書制度。但是，目前包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的環(huán)境會計理論體系和實(shí)踐運(yùn)用均不成熟，亟待發(fā)展和突破，同時，發(fā)展中國家在環(huán)境會計理論和實(shí)踐上也與發(fā)達(dá)國家存在巨大差距。

2我國現(xiàn)行環(huán)境會計存在的問題探析

我國對環(huán)境會計的介紹與認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代初期,目前對環(huán)境會計的研究基本上還處于探索階段,尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式，在實(shí)際試行過程中筆者認(rèn)為主要暴露出下列兩方面的問題。

2.1環(huán)境會計信息披露零散

目前，國際上通行的兩種環(huán)境會計信息披露方式是利用現(xiàn)行的財務(wù)報告提供環(huán)境會計信息和編制獨(dú)立環(huán)境報告書披露環(huán)境會計信息。此外，也有學(xué)者憧憬編制獨(dú)立環(huán)境會計報告披露環(huán)境會計信息，美國Baxter公司甚至付諸了實(shí)踐，但無論從理論還是實(shí)務(wù)上看，其難度都非常大，另外，任何與對應(yīng)期間的財務(wù)會計報告相協(xié)調(diào)也不容樂觀。因此這種方式還只是一種理論設(shè)想。

我國大多數(shù)企業(yè)目前主要采用通過年度報告的形式對外報告包括環(huán)境會計信息在內(nèi)的會計信息。一般而言，年報中包括公司簡介、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、董事長和總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報告、董事會報告、財務(wù)報告和重大事件報告等都可以承擔(dān)對與環(huán)境有關(guān)的問題的解釋和說明，這種方法固然可行。而且，在現(xiàn)有的年報各有關(guān)部分里增加對環(huán)境會計信息的披露，方法簡單，易于操作，不會在理論上和技術(shù)上帶來多大問題。但是，這樣一來，首先環(huán)境會計信息不是以集中的方式體現(xiàn)，而是被分散在許多地方甚至不同的報表中加以反映。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，列示與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計折舊、遞延資產(chǎn)和研究與開發(fā)支出等；在負(fù)債方列示環(huán)境負(fù)債，在附注中注明環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的估計方法和程序；在損益表中列示環(huán)境支出項(xiàng)目，對于產(chǎn)品成本中包含的環(huán)境成本則在報表附注中加以顯示等等。這直接導(dǎo)致了環(huán)境會計使用者不易根據(jù)相關(guān)信息得出對企業(yè)環(huán)境質(zhì)量績效的評價，削弱了環(huán)境會計的作用和吸引力。

2.2環(huán)境會計信息披露缺乏約束

至今為止，我國政府法律、會計職業(yè)團(tuán)體還沒有對環(huán)境會計信息披露獨(dú)立、明確地作出規(guī)范和要求，會計實(shí)務(wù)中不論從宏觀的角度還是從微觀的角度也都沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露幾乎還完全處于自愿的狀態(tài)，缺乏統(tǒng)

一、可行的規(guī)范。盡管企業(yè)管理當(dāng)局為了協(xié)調(diào)自己與股東之間的關(guān)系，為了節(jié)約監(jiān)督成本和確保自身的利益，會定期向股東披露會計信息；而企業(yè)作為資本需求者，為了贏得資本，也會向資本提供者披露會計信息，尤其是具有良好業(yè)績和形象的企業(yè)更是如此。但是，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，一旦缺乏必要的、規(guī)范的約束，處理任何事項(xiàng)都會存在朝著有利于自身價值最大化努力的傾向，這就勢必難以確保企業(yè)一定會提供環(huán)境會計信息或者提供的環(huán)境會計信息客觀公允，并最終影響到環(huán)境會計的發(fā)展和推行。

3建立我國環(huán)境會計的幾點(diǎn)建議

3.1大力進(jìn)行環(huán)保教育，提高環(huán)保意識真正可能有助于環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展的因素，應(yīng)是公眾對環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)切，公眾壓力應(yīng)是企業(yè)公布環(huán)境資料的重要動因之一。在“以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心”的指導(dǎo)思想下,很多人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展是敵對關(guān)系,環(huán)境保護(hù)定會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度,不惜犧牲環(huán)境追求經(jīng)濟(jì)增長。一些投資者也往往只注重投資回報,對環(huán)境污染放任自流。社會公眾由于對企業(yè)環(huán)境問題不甚清楚，覺得與自身關(guān)系不大，環(huán)保意識也不夠強(qiáng)烈。如果企業(yè)推行了環(huán)境會計,將環(huán)境信息予以充分可信地披露,公眾就會真正清楚我們所處的環(huán)境狀況,意識到環(huán)境保護(hù)的必要性和緊迫性，從而形成促使企業(yè)披露環(huán)境會計信息的公眾壓力。因此在建立和發(fā)展環(huán)境會計的過程中,應(yīng)大力進(jìn)行環(huán)保教育，提高公眾環(huán)保意識；同時幫助企業(yè)樹立前瞻性戰(zhàn)略眼光，及早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢與動態(tài)，正確把握環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，使之沿著正確的軌道發(fā)展。通過對公眾的環(huán)保教育，宣傳環(huán)境會計的必要性和優(yōu)越性,強(qiáng)調(diào)環(huán)境會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用,明確它對會計發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整以及會計的轉(zhuǎn)軌變型都有著積極的意義。只有提高了全社會的環(huán)保意識,才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計,推動環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

3.2行政介入，為企業(yè)設(shè)置強(qiáng)制性指標(biāo)

政府存在的重要原因之一就是能夠比其他任何組織更能夠降低管理社會的成本，因此，市場經(jīng)濟(jì)時代同樣需要國家行政的合理、有效介入。環(huán)境會計體現(xiàn)了企業(yè)與資源環(huán)境和社會的關(guān)系,社會資源環(huán)境成本與收益的確認(rèn)理應(yīng)受到國家政策和法律的約束。

環(huán)境會計是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含環(huán)境問題，也包含經(jīng)濟(jì)問題和社會問題。環(huán)境會計要揭示企業(yè)對資源和社會環(huán)境的責(zé)任,必須要求企業(yè)站在社會的角度,考慮企業(yè)的業(yè)績，特別是環(huán)境與企業(yè)發(fā)展這一對矛盾，即不能以犧牲社會環(huán)境為代價追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。環(huán)境會計所要達(dá)到的目的不是體育競技那樣只有一個贏家，而是要保證“環(huán)境與發(fā)展”雙贏。但是立足于企業(yè)理性經(jīng)濟(jì)人假說，可以推導(dǎo)企業(yè)總是試圖以最小的努力達(dá)到既定目標(biāo)——“效率”，換句話說就是企業(yè)總是渴望以最少的付出創(chuàng)造盡可能多的利潤，很少會主動考慮社會和環(huán)境利益,如果任其發(fā)展，往往造成自然資源的攫取性開發(fā),環(huán)境惡化越來越嚴(yán)重。一旦有了強(qiáng)制性環(huán)保指標(biāo)控制它的利潤，對企業(yè)的評價,就變成以企業(yè)內(nèi)部使社會收益與社會費(fèi)用相配比的社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，提供的會計信息,不僅要符合企業(yè)自身利益為企業(yè)內(nèi)部服務(wù),而且要符合社會利益有助于宏觀管理和社會發(fā)展，企業(yè)勢必努力把對環(huán)境的損害降到盡可能低，把對環(huán)境的保護(hù)做到盡可能好。。

因此政府會計管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對企業(yè)在環(huán)境破壞和環(huán)境保護(hù)方面最低限度的披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。當(dāng)然,如果企業(yè)主動地披露盡可能多的環(huán)境信息,應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸吧鐣姷墓膭詈桶劇?/p>

3.3先行確立編制環(huán)境報告書制度

在目前暫時不具備全面施行環(huán)境會計的情況下，筆者建議先在上市公司推行編制獨(dú)立的環(huán)境報告書制度。首先，上市公司一般具備制度先進(jìn)、管理科學(xué)、實(shí)力雄厚的特征，相對比較具備率先開展這方面工作的能力和條件。其次，已經(jīng)有包括聯(lián)合國規(guī)劃署和許多國際知名企業(yè)的實(shí)踐和推行，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，相對比較成熟可行。再次，環(huán)境報告書披露的環(huán)境影響狀況和對財務(wù)狀況的影響相對比較集中，便于信息使用者利用。如果暫時還不能在所有上市公司同步試行，可先在環(huán)境污染問題行業(yè)試行,隨著條件的逐步成熟，再逐步推廣。這樣，不僅為我國的環(huán)境會計發(fā)展積累了經(jīng)驗(yàn)，同時也可以避免我國環(huán)境會計發(fā)展的滯后和突然推行的突兀。

3.4建立匹配的環(huán)境會計審計

傳統(tǒng)會計和報告需要以獨(dú)立的外部審計來保證信息的可靠性,同樣環(huán)境會計和信息披露也需要環(huán)境審計作為其可靠性的重要保障。環(huán)境審計是將審計與企業(yè)、其他組織、國家或地區(qū)、甚至是某一項(xiàng)目中的有關(guān)環(huán)境活動結(jié)合起來,通過對環(huán)境政策、環(huán)境活動、生產(chǎn)經(jīng)營及其他正常本職活動的環(huán)境影響、環(huán)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行審查和監(jiān)控,以發(fā)現(xiàn)所存在的環(huán)境問題和違反環(huán)境法規(guī)的風(fēng)險的活動。其目的是確保環(huán)境會計信息的真實(shí)可信,滿足各利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的需要。為保證審計的質(zhì)量,進(jìn)行環(huán)境審計的審計人員不僅要具備會計、財務(wù)和審計知識與技能,還必須具備環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境的關(guān)系等諸多方面的知識和技能。

3.5拿來與創(chuàng)新相結(jié)合

建立和發(fā)展我國的環(huán)境會計,許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊,一些傳統(tǒng)會計概念、原則、方法都需從新的角度加以審視。環(huán)境會計作為會計的一個新興分支,無論是理論基礎(chǔ),還是其核算對象和方法都有別于傳統(tǒng)會計,所以研究環(huán)境會計,首先要擺脫傳統(tǒng)會計思想的禁錮,要用新的視角來審視新事物。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計至今已有三十多年的探索歷史,理論上已有所進(jìn)展,實(shí)踐上得到初步嘗試,值得借鑒。但各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化及社會習(xí)俗不同,決定了我國環(huán)境會計理論體系和實(shí)務(wù)模式的構(gòu)建絕不能全盤沿襲,應(yīng)結(jié)合我國的歷史和現(xiàn)實(shí)情況,在特定的層面上不斷創(chuàng)新,走有中國特色的環(huán)境會計之路，才能增強(qiáng)環(huán)境會計在我國的可操作性，才能不斷發(fā)展和完善我國的環(huán)境會計。

4結(jié)語實(shí)施環(huán)境會計并不是一個簡單的問題，涉及到方方面面的利益，我國會計理論與實(shí)務(wù)界必須有一定的思想準(zhǔn)備。但在會計與環(huán)境問題聯(lián)系越來越密切,企業(yè)必須把實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益同步最優(yōu)化作為經(jīng)營目標(biāo)的今天,我們相信，在不久的將來,隨著條件的逐步成熟,環(huán)境會計將得到廣泛的認(rèn)同和實(shí)施，勢必在會計學(xué)領(lǐng)域蓬勃興起。

環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化前提下產(chǎn)生的。20世紀(jì)40年代后,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)建立在大量資源消耗的基礎(chǔ)上,自然資源長期處于過度開采狀態(tài)，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,需求的增加,環(huán)境污染日趨嚴(yán)重,致使人類與自然、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系日趨緊張,于是環(huán)境會計應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,對自然資源的開采和保護(hù)就越受到人們的重視，為保護(hù)環(huán)境資源而研究環(huán)境資源的成本和價值,并提供相關(guān)會計信息的環(huán)境會計也越來越受到人們的關(guān)注。最為突出的是聯(lián)合國國際會計和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次的會議上討論過環(huán)境會計披露問題,并建議各國研究相關(guān)的會計準(zhǔn)則。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計與環(huán)境的聯(lián)系越來越緊密,用會計處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的趨勢。