環(huán)境審計依據(jù)范文

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我國堅持可持續(xù)發(fā)展的國家戰(zhàn)略，要求在資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的破壞和污染，環(huán)境資源日益嚴(yán)重的污染和衰竭問題已引起人們的關(guān)注和重視，環(huán)境審計作為保護(hù)環(huán)境資源的有力手段為越來越多的國家所采用，環(huán)境審計作為一門新興的學(xué)科方興未艾地發(fā)展起來。尤其是近十年來，世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計獨(dú)立監(jiān)督、評價職能的參與，尤其是國家審計職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已成功地制定了相關(guān)的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員，環(huán)境審計已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注并全力予以實施的一項嶄新的工作。

環(huán)境審計對各審計組織機(jī)構(gòu)來說都是一個新內(nèi)容，有許多理論和實務(wù)問題需要研究。本文試對環(huán)境審計依據(jù)建設(shè)和完善的有關(guān)問題談?wù)劥譁\看法。

一、環(huán)境審計依據(jù)的涵義

環(huán)境審計依據(jù)，是衡量和評價環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，也是審計人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境方面查明事實真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣、做出審計結(jié)論的尺度。環(huán)境審計依據(jù)主要包括有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等兩方面的內(nèi)容。

二、環(huán)境審計依據(jù)的內(nèi)容

審計是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是一項嚴(yán)肅的工作，依法審計，就需要有審計依據(jù)。審計人員在對被審事項審查后，要對被審事項做出評價，對其真實性、合法性和效益性做出判斷，提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論，這些都要求有一個判斷是非、衡量優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。這樣，審計人員的意見和結(jié)論才能令人信服，才會為人們所接受。作為環(huán)境審計的依據(jù)，應(yīng)該能判斷和衡量環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性，它能使環(huán)境審計人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境問題查明事實真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣，做出正確的環(huán)境審計結(jié)論。而法律、法規(guī)和規(guī)章制度就是這一具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式。法律、法規(guī)既是強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的重要手段，又是審計組織實施環(huán)境審計的基礎(chǔ)條件。

（一）環(huán)境審計依據(jù)的法律規(guī)范。在我國，環(huán)境保護(hù)法是以憲法關(guān)于環(huán)境與資源保護(hù)規(guī)定為基礎(chǔ)，并由環(huán)境與資源保護(hù)基本法、保護(hù)自然資源和環(huán)境、防止污染和破壞的一系列單行法規(guī)和具有規(guī)范性的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等所組成的完整的體系。

1、憲法關(guān)于環(huán)境與資源保護(hù)的規(guī)定。這是環(huán)保法的基礎(chǔ)，是各種環(huán)境與資源保護(hù)法律、法規(guī)和規(guī)章的立法依據(jù)。我國在憲法第9條第1款、第2款，第26條和第51條等有對關(guān)于環(huán)境的規(guī)定。其中，第26條規(guī)定：“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害。”這一規(guī)定是國家對于環(huán)境保護(hù)的總政策，說明了環(huán)境保護(hù)是國家的一項基本職責(zé)。

2、環(huán)境與資源保護(hù)基本法。它是除憲法之外占有核心地位的最高法律。它是一種綜合性的實體法，即對環(huán)境與資源保護(hù)的目的、范圍、方針政策、基本原則、重要措施、管理制度、組織機(jī)構(gòu)、法律責(zé)任等做出原則規(guī)定。我國在1989年12月頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》就是我國的環(huán)境與資源保護(hù)基本法。

3、環(huán)境與資源保護(hù)單行法規(guī)。它是針對特定的保護(hù)對象，如某種環(huán)境要素或特定的環(huán)境社會關(guān)系而進(jìn)行專門調(diào)整的立法。它以憲法和環(huán)境與資源保護(hù)基本法為依據(jù)，又是憲法和環(huán)境與資源保護(hù)基本法的具體化。大體可分為土地利用規(guī)劃法、環(huán)境污染防治法、自然保護(hù)法、環(huán)境管理行政法，等等。

4、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染，從而保護(hù)人群健康、社會財富和生態(tài)平衡，按照法定程序制定的各種技術(shù)規(guī)范的總稱。它主要包括三大類：環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；污染物排放標(biāo)；基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法標(biāo)準(zhǔn)。

（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。即在一定時間和空間內(nèi)，對各種環(huán)境介質(zhì)（大氣、水、土壤等）中，有害物質(zhì)所規(guī)定的允許含量與要求。它是確認(rèn)環(huán)境是否已被污染的依據(jù)。

（2）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。它是為實現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境條件，對排出的污染物或有害因素所作的控制規(guī)定。它是確認(rèn)排污行為是否合法的依據(jù)。

（3）環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。是對制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)名稱、符號、原則、指南等做出的統(tǒng)一規(guī)定，是制定其他環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

（4）環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)。它是為環(huán)境保護(hù)工作中的試驗、分析、抽樣、統(tǒng)計、計算方法等而制定的標(biāo)準(zhǔn)，是環(huán)境糾紛中確認(rèn)各方面所出示的證據(jù)是否合法的依據(jù)。

（5）環(huán)境樣品標(biāo)準(zhǔn)。它是用來標(biāo)定儀器、驗證測量方法具有確定性能的物質(zhì)所制定的標(biāo)準(zhǔn)，它是實現(xiàn)其他標(biāo)準(zhǔn)的基本物質(zhì)條件。

（二）環(huán)境審計依據(jù)的制度。各地各級政府和環(huán)保部門，為了更好地保護(hù)環(huán)境，結(jié)合具體情況，也相應(yīng)制定了一系列制度，成為環(huán)境審計依據(jù)的重要部分。這些制度主要包括：

1、土地利用規(guī)劃制度。這是國家根據(jù)各地區(qū)的自然條件、資源狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，通過制定土地利用的全面規(guī)劃，對城鎮(zhèn)設(shè)置、工農(nóng)業(yè)布局、交通設(shè)施等進(jìn)行總體安排，以保證社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，防止環(huán)境污染和生態(tài)破壞。目前，我國已經(jīng)頒布執(zhí)行的有土地管理、城市規(guī)劃、縣鎮(zhèn)規(guī)劃和村鎮(zhèn)規(guī)劃等法規(guī)。

2、環(huán)境影響評價制度。對可能影響環(huán)境的工程建設(shè)、開發(fā)活動和各種規(guī)劃，預(yù)先進(jìn)行調(diào)查、預(yù)測和評價，提出環(huán)境影響及防治方案的報告，經(jīng)主管當(dāng)局批準(zhǔn)方能進(jìn)行建設(shè)，這就是環(huán)境影響評價制度。

3、“三同時”制度。它指一切新建、改建和擴(kuò)建的基本建設(shè)項目（包括小型建設(shè)項目）、技術(shù)發(fā)行項目、自然開發(fā)項目，以及可能對環(huán)境造成損害的其他工程項目。其中，防治污染和其他公害的設(shè)施、其他環(huán)境保護(hù)設(shè)施，必須與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時投產(chǎn)?！叭瑫r”制度的實行應(yīng)該和環(huán)境影響評價制度結(jié)合起來，成為貫徹“預(yù)防為主”方針的完整的環(huán)境與資源管理制度。

4、許可證制度。許可證制度是國家為加強(qiáng)環(huán)境與資源管理而采用的一種卓有成效的行政管理制度。它可以把影響環(huán)境的各種開發(fā)、建設(shè)、排污活動，納入國家統(tǒng)一管理的軌道，把各種影響環(huán)境和排污活動嚴(yán)格限制在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，使國家能夠有效地進(jìn)行環(huán)境與資源管理；可以使主管機(jī)關(guān)針對不同情況，采取靈活的管理辦法，規(guī)定具體的限制條件和特殊要求。

5、征收排污費(fèi)制度。這是對于向環(huán)境排放污染物或者超過國家排放標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的排污者，按照污染物的種類、數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定征收一定的費(fèi)用。這項制度是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段有效地促進(jìn)污染治理和新技術(shù)的發(fā)展，能使污染者承擔(dān)一定污染防治費(fèi)用的法律制度。

6、經(jīng)濟(jì)刺激制度。工業(yè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)是和生產(chǎn)直接聯(lián)系的一種經(jīng)濟(jì)活動。在這里，費(fèi)用和收益的考慮同樣起著重要作用。而就企業(yè)用于環(huán)境的投資來說，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性和社會效益是不同的。就是說，企業(yè)治理污染，對社會有益，企業(yè)則要支付費(fèi)用。如果沒有經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，企業(yè)會對環(huán)境保護(hù)缺乏熱情。因此，為了使環(huán)境污染的外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化，在環(huán)境與資源管理中廣泛采用各種經(jīng)濟(jì)刺激手段，或者把行政、立法與經(jīng)濟(jì)刺激結(jié)合起來，這樣比單純行政管理或法律強(qiáng)制更為有效。

三、環(huán)境審計依據(jù)的特點

明確環(huán)境審計依據(jù)的特點，對合理制定和運(yùn)用環(huán)境審計依據(jù)具有重要意義。環(huán)境審計依據(jù)的特點有以下幾方面：

（一）綜合性。環(huán)境審計依據(jù)規(guī)范和調(diào)整的范圍涉及到環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境法律責(zé)任追究等方面，其內(nèi)容緊連人們的生產(chǎn)和生活活動，牽涉到社會生活的方方面面，不僅立法主體多元，而且執(zhí)法主體繁多，具有極大的廣泛性。

（二）技術(shù)性。環(huán)境審計依據(jù)不單純規(guī)范和調(diào)整人與人之間的關(guān)系，更重要的是通過人與人之間關(guān)系的調(diào)整，來協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立、環(huán)境影響的評價、環(huán)境污染的控制等，均須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，因而環(huán)境審計依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量高。

（三）共益性。環(huán)境是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體，它包括地球環(huán)境、生態(tài)環(huán)境和人為環(huán)境。環(huán)境保護(hù)不只是某一部門、某一地域或某一國家的事情，而是一個全球性的問題，環(huán)境污染沒有疆界，環(huán)境保護(hù)需要全人類的共同努力。環(huán)境審計依據(jù)無論是規(guī)范行為還是調(diào)整利益關(guān)系，最終目的與整個人類的共同利益是一致的。因而，它具有廣泛的共同性和公益性。

四、完善環(huán)境審計依據(jù)的對策

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計立法，規(guī)范環(huán)境審計工作。環(huán)境審計工作要依法審計，就要有環(huán)境審計依據(jù)。如果環(huán)境審計法律法規(guī)不完備、不配套，則審計監(jiān)督難以實現(xiàn)。近二十年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，這不僅為保護(hù)環(huán)境、合理利用自然資源、維護(hù)生態(tài)平衡發(fā)揮了重大作用，而且也為開展環(huán)境審計提供了一定依據(jù)。但是我國現(xiàn)行環(huán)境審計所依據(jù)的政策、法律、規(guī)章制度還不盡完善，如環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境方面的財務(wù)通則、環(huán)境審計制度等都還沒有制定。在《審計法》及審計署制定的《中國國家審計基本準(zhǔn)則》、財務(wù)部頒布的《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》等審計法規(guī)中，也沒有涉及環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法。環(huán)境審計作為審計的一個分支，有其自身獨(dú)立的特點。因此，我國要開展環(huán)境審計，首先必須對環(huán)境審計立法擴(kuò)大權(quán)限。同時，要使我國環(huán)境審計進(jìn)行有序、監(jiān)督有力，就必須盡快制定、健全環(huán)境審計規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)。以法規(guī)的形式規(guī)定環(huán)境審計的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實施辦法和報告準(zhǔn)則等，使審計機(jī)關(guān)和審計人員有法可依、有章可循，從而使環(huán)境審計走向法制化、規(guī)范化，提高環(huán)境審計工作質(zhì)量。

（二）嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度是實施環(huán)境保護(hù)的基本保證，是環(huán)境監(jiān)督管理的核心，它對提高環(huán)境質(zhì)量，推動環(huán)境科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步具有積極意義。二十多年來，我國在環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的建立方面雖已形成環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系，但其中有些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容、功能、適用范圍等方面，難以滿足我國經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。因此，一方面要進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；同時，要積極采用國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織已制定了ISO14000環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)，有助于形成統(tǒng)一的環(huán)境評價尺度，以適應(yīng)環(huán)境審計國際交流的需要；另一方面各級環(huán)保部門，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實施計劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督、檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

（三）在企業(yè)會計準(zhǔn)則中增加報告環(huán)境責(zé)任內(nèi)容。我國在資源型初級產(chǎn)品方面，如鐵礦石、石油、木材等產(chǎn)品，現(xiàn)行的資源管理手段尚不完善，資源產(chǎn)品價格中未將環(huán)境成本計算在內(nèi)。這樣勢必形成這種結(jié)果：一是很難避免發(fā)達(dá)國家利用貿(mào)易方式攫取我國的戰(zhàn)略資源，從而增大對生態(tài)環(huán)境的壓力；二是進(jìn)行環(huán)境績效審計時，不利于對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性的評價。因此，加快建立我國環(huán)境會計已是當(dāng)務(wù)之急。但建立環(huán)境會計不是一蹴而就的，目前可以采取過渡性措施，即通過修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，增加報告環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容。具體包括兩方面：一是對已進(jìn)入會計記錄的環(huán)境事項，規(guī)定在會計報表附注中加以披露；二是對未進(jìn)入會計記錄的環(huán)境事項，可通過“環(huán)境報告”予以揭示?！碍h(huán)境報告”的格式、報告的具體內(nèi)容、報告周期等，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中另作規(guī)定。這樣，有利于增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識，明確環(huán)保責(zé)任，也有利于各審計組織能夠有效介入環(huán)境審計，促進(jìn)環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。