環(huán)境審計中注冊會計師的作用范文

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摘要：

面對當今全球資源環(huán)境對經(jīng)濟的發(fā)展的限制與約束,加快環(huán)境保護與管理的研究顯得更為迫切。環(huán)境意識的興起催生和推進了環(huán)境審計的發(fā)展，在當今社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的進程中，不同的審計主體在各自的職責范圍內發(fā)揮作用。本文通過對國內外注冊會計師環(huán)境審計發(fā)展的梳理，分析我國注冊會計師環(huán)境審計的必要性和影響其發(fā)揮作用的因素，并構建了注冊會計師環(huán)境審計的支撐體系，推動我國環(huán)境審計的發(fā)展。

關鍵詞：

未來環(huán)境審計；注冊會計師；必要性；影響因素；支撐體系

由于環(huán)境資源的公共性和稀缺性,環(huán)境審計在環(huán)境管理中有效性明顯，環(huán)境審計成為國家審計的重要組成部分,在保護環(huán)境和污治理等方面起著積極的促進作用。基于委托理論,民間會計成為環(huán)境審計的主體[1]。在新的審計環(huán)境下各審計主體在各自的職責范圍內行使權力。目前各國環(huán)境審計均以政府審計為主，但是注冊會計師在未來的環(huán)境審計中有其自身的優(yōu)勢和發(fā)展空間。

一、注冊會計師環(huán)境審計的現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

國外環(huán)境審計的主體仍以政府審計為主，20世紀60年代，雖然未對環(huán)境相關信息審計，但是隨著環(huán)保意識的興起，各利益相關者意識到開展環(huán)境審計不應只由單一的審計組織發(fā)揮作用。對于開展環(huán)境審計時間較長的國家，各公司的審計都離不開注冊會計師的參與。70-90年代，環(huán)境審計初露頭角，環(huán)境科學家關注法律合規(guī)性。90年代至今環(huán)境審計推進發(fā)展，加拿大較早的開展了環(huán)境審計，1992年加拿大特許會計師協(xié)會的《環(huán)境審計和會計職業(yè)界的作用》研究報告認為CPA在未來環(huán)境審計中將占據(jù)越來越重要的地位，逐步發(fā)揮自身的的獨立性優(yōu)勢。國際注冊環(huán)境審計師委員會1999年制定了《注冊環(huán)境審計師實務準則》規(guī)定環(huán)境審計師應有的職業(yè)道德和工作規(guī)范。這一時期環(huán)境審計構成了環(huán)境管理系統(tǒng)中的一部分，注冊會計師已經(jīng)參與到環(huán)境審計中。

（二）國內研究現(xiàn)狀

我國對環(huán)境的治理起步較晚，而且環(huán)境審計都是以政府審計為主，民間審計沒有得到重視與發(fā)展。1983-1997年環(huán)境審計萌芽，主要是審計署來開展保護環(huán)境資金審計。1998-2002年環(huán)境審計進入新階段，審計署下設環(huán)保審計司開展資金和合規(guī)性審計。2003年至今環(huán)境審計新發(fā)展，仍是以政府審計為主，但是注冊會計師開始涉足環(huán)境財務、合規(guī)性和績效審計。但是在環(huán)境審計實踐方面，由于政府、社會公眾、企業(yè)意識的缺乏，致使注冊會計師在環(huán)境審計中缺少推動力[2]。民間審計是受托經(jīng)濟責任發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，企業(yè)對民間組織參與環(huán)境審計也有潛在需求[3]。促進注冊會計師環(huán)境審計的發(fā)展，形成良好的審計市場化體系，而社會審計獨有的客觀的判斷及獨立性，可以彌補國家和內部審計的不足[4]。我國于2007年實施了《財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》及其應用指南。新準則的頒布使注冊會計師獲得了開展環(huán)境審計的權利，標志著我國注冊會計師已開始涉足環(huán)境審計領域。基于外部環(huán)境及內部條件，民間審計在環(huán)境審計領域更有優(yōu)勢。

二、我國注冊會計師環(huán)境審計的必要性

（一）政府和內部環(huán)境審計的局限性

我國法律規(guī)定國家沒有權利對非國有企業(yè)實行環(huán)境審計，可以要求企業(yè)披露有關環(huán)境報告，注冊會計師再開展鑒證業(yè)務。我國審計機關由于精簡隊伍,人員數(shù)量有限，內部審計是企業(yè)的下屬機構，其人員數(shù)量也有限,人員的限制使兩者所能承擔的審計任務受到限制[5]。政府對環(huán)境保護資金的投資力度大，加劇了審計資源的緊張度。如果注冊會計師加入到環(huán)境審計中能更高效地分配審計資源，能解決人員緊張的問題。兩者的局限性使得注冊會計師更能參與到環(huán)境審計中。

（二）拓展環(huán)境審計鑒證新業(yè)務的需要

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會排放大量的廢水、廢氣，企業(yè)應主動擔負起污染治理和環(huán)境保護的責任，披露與環(huán)境相關的信息，這些信息的真實性、客觀性和合規(guī)性需要注冊會計師的鑒證。由于注冊會計師具有較強的獨立性、專業(yè)勝任能力及人員規(guī)模和質量的優(yōu)勢，使其在環(huán)境審計中具有獨特優(yōu)勢。因此注冊會計師應積極擴大審計業(yè)務范圍，以增強其自身競爭力。為了重視環(huán)境保護及促進公司的穩(wěn)定長遠發(fā)展，注冊會計師參與環(huán)境審計的機會越來越大。

（三）社會公眾環(huán)保意識的增強

隨著公眾環(huán)境保護責任的日益增強，利益相關者更加關注企業(yè)環(huán)境責任的執(zhí)行情況，就形成了社會受托環(huán)境責任[6]。投資者、消費者及其他利益相關者通過市場來完成對企業(yè)的環(huán)境委托，社會公眾更加關注企業(yè)的環(huán)境形象；注冊會計師會對環(huán)境責任情況說明以及信息可信程度進行鑒證并向社會公布，企業(yè)為獲得環(huán)境利益會主動承擔受托環(huán)境責任。環(huán)境審計是公布管理者對環(huán)境管理和環(huán)境保護的重視程度和執(zhí)行情況的重要途徑。這就形成了以政府審計為主，注冊會計師為輔的體系，注冊會計師的介入完善了其參與鑒證業(yè)務的過程，使得各利益相關者能各司其職加強環(huán)境的保護。

三、影響注冊會計師在環(huán)境審計中發(fā)揮作用的因素

（一）推動注冊會計師環(huán)境審計的因素

1.注冊會計師自身的優(yōu)勢

首先注冊會計師獨立性強。獨立性是注冊會計師審計業(yè)務的靈魂，獨立性能增加注冊會計師發(fā)表的審計意見的可信程度。其次注冊會計師具有較強的專業(yè)勝任能力。注冊會計師是高精尖人才，定期接受專業(yè)化培訓積累了豐富的知識，她們的參與可以擴大和豐富審計的范圍和內容。最后注冊會計師人數(shù)眾多。到2016年4月，我國共有會計師事務所8381家，注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)達到11萬余人，審計力量充足。

2.環(huán)境會計信息的外部需求

大環(huán)境會計信息的外部需求就是企業(yè)外部的使用者和獲利者。國家和政府清楚企業(yè)對環(huán)境資源的保護或破壞程度，并根據(jù)環(huán)境會計信息來提供優(yōu)惠或者懲罰補貼政策。企業(yè)的投資者也會根據(jù)環(huán)境會計信息制定出合理的投資方案。另外企業(yè)的環(huán)境管理效果能影響社會公眾的利益，社會公眾逐步采取措施促使企業(yè)完善環(huán)境管理和保護。

（二）制約注冊會計師環(huán)境審計的因素

1.環(huán)境審計的執(zhí)行現(xiàn)狀

我國迄今沒有制定完整的環(huán)境立法體系為環(huán)境審計提供直接的依據(jù)。相關的法律也沒規(guī)范企業(yè)披露環(huán)境防治等方面的內容，阻礙了注冊會計師審計業(yè)務的開展。環(huán)境報告還處在自愿披露階段，報告的格式及內容還沒有統(tǒng)一的標準，使我國環(huán)境信息的披露和質量有很大問題。另外我國也沒制定一套完善的環(huán)境審計評價標準及應用指南，致使注冊會計師在環(huán)境審計過程中無評價標準和執(zhí)行依據(jù)可循。

2.環(huán)境審計認識的局限性

環(huán)境審計是環(huán)境管理學和審計學的結合，具有很強的綜合性和專業(yè)性。我國會計師事務所的業(yè)務大部分是關于財務,環(huán)境財務審計只是環(huán)境審計的一小部分,還包括合規(guī)性審計和績效審計等內容。審計人員不僅要具有財務方面的知識，還要掌握環(huán)境學、統(tǒng)計學和管理學等方面的知識。但是，我國的注冊會計師大多是會計審計類方面的人才，對環(huán)境學知識掌握甚少。這不利于注冊會計師開展更大范圍和內容的審計業(yè)務。四、構建注冊會計師環(huán)境審計的支撐體系社會經(jīng)濟、資源環(huán)境之間的協(xié)同促進和協(xié)調發(fā)展，是保證和推進人類進步、社會和諧、經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的必要前提和重要根基。需要我們每一個社會全體的支持和努力，然而注冊會計師參與環(huán)境審計是一種必然的趨勢，迫切需要一個強有力的支撐體系。

（一）加強環(huán)境審計立法

要加強環(huán)境審計立法，擴大審計范圍和內容，使有關環(huán)境保護的法律、規(guī)章和準則等都涵蓋環(huán)境審計的內容。另外要逐步建立環(huán)境審計的理論體系，建立可操作的環(huán)境審計工作規(guī)范，明確環(huán)境審計的權限和職責，規(guī)范環(huán)境審計行為，為我國的環(huán)境治理和保護的開展提供直接的法律依據(jù)，在全社會營造一種保護環(huán)境，人人有責的觀念。

（二）制定環(huán)境審計的評價標準體系

注冊會計師需要依據(jù)標準的審計體系來發(fā)表審計意見。我國應該充分整合環(huán)境管理指標和審計指標，分別建立具體環(huán)境問題如水污染、碳排放等的防治審計評價指標體系。同時，應針對不同的環(huán)境審計類型如財務、合規(guī)性審計等制定合理的具體的評價標準和衡量指標，使得環(huán)境審計的評價能夠標準化并且能夠和同類其他企業(yè)相比較。

（三）倡導企業(yè)生產(chǎn)綠色環(huán)保產(chǎn)品

企業(yè)發(fā)展到一定的階段必定會產(chǎn)品鏈老化，工藝落后，不僅浪費資源而且會對環(huán)境造成更大的破壞和污染。因此企業(yè)應該加大創(chuàng)新和R&D投入，調整生產(chǎn)結構，進行企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，建立企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，進而生產(chǎn)出綠色、環(huán)保的產(chǎn)品，對投資者和其他利益相關者負責，企業(yè)在獲得更大利潤的基礎上能夠保護環(huán)境。

（四）采取多種形式增強公眾的環(huán)保意識

樹立和強化全民的環(huán)保意識，進行大力宣傳。政府要采取一系列措施培養(yǎng)和強化全民的環(huán)保意識、提高對環(huán)境審計的認知度、建立環(huán)境審計的群眾基礎。進一步加大電視、報紙等媒體以及廣告、網(wǎng)絡對環(huán)境保護的宣傳力度和次數(shù)，加強社會環(huán)保意識，在全社會形成一個良好的環(huán)境管理體系。

（五）培養(yǎng)復合型審計人才環(huán)境

審計作為一個新興領域，也是一門交叉學科，涉及環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境管理、統(tǒng)計學等多個學科，因此需要一批具備綜合知識體系的復合型人才。因此注冊會計師不僅要掌握會計和審計的專業(yè)知識，還需要掌握相關的環(huán)境方面知識。事務所更要聘請相關專家進行培訓，打造綜合性的人才，才能適應日益擴大的審計業(yè)務，也能提高自身的競爭力。

參考文獻：

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[6]王恩山，楊娜.注冊會計師參與環(huán)境審計的動因探析[J].財會月刊，2008;(14):60-61.

作者:鐘國臻 單位:濟南大學商學院