環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)體制分析范文
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環(huán)境審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，環(huán)境的公共品特性使得許多國家越來越關(guān)注環(huán)境問題并逐步參與環(huán)境審計(jì)。我國的環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)80年代，經(jīng)過二十多年環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，我國的環(huán)境審計(jì)已經(jīng)取得了一定成效，但仍存在以下問題。
1.1環(huán)境審計(jì)范圍
我國目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)，主要對(duì)環(huán)境資源使用的真實(shí)性、合法性和使用效率進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)環(huán)境收費(fèi)的績效審計(jì)和重點(diǎn)工程的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。事實(shí)上環(huán)境系統(tǒng)的開發(fā)性特點(diǎn)與現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求擴(kuò)大了環(huán)境審計(jì)范圍，具體表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)法規(guī)的執(zhí)行、環(huán)保機(jī)構(gòu)的設(shè)置、環(huán)保資金的使用、環(huán)保措施的有效及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。而我國環(huán)境審計(jì)范圍局限于專項(xiàng)和合規(guī)方面即對(duì)環(huán)保資金使用和企業(yè)對(duì)環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行方面，對(duì)于環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)保措施有效性和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面并未深入，這影響到環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量和效果，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1.2環(huán)境審計(jì)主體
政府審計(jì)機(jī)關(guān)的行政關(guān)系和多重身份并不利于環(huán)境審計(jì)的開展，且審計(jì)結(jié)果的公眾信賴程度偏低。首先，審計(jì)主體的獨(dú)立性不確定。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是國家政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān)，其與環(huán)保機(jī)構(gòu)一樣隸屬于政府，在對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)與國有企業(yè)時(shí)難以作為獨(dú)立主體實(shí)施審計(jì)。其次，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的多重身份。政府審計(jì)機(jī)關(guān)既要制定是審計(jì)規(guī)則，同時(shí)又要開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)的，并要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)的多重身份不利于環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的提高。在政府環(huán)境審計(jì)活動(dòng)中，獨(dú)立性的不確定以及多身份就難以保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開和公正，其審計(jì)的效果差。
1.3環(huán)境審計(jì)質(zhì)量
經(jīng)過實(shí)地調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)質(zhì)量不高是除環(huán)境審計(jì)范圍不確定和環(huán)境審計(jì)主體單一外一個(gè)主要問題。由于資源環(huán)境審計(jì)涉及領(lǐng)域?qū)捛覍I(yè)性極強(qiáng)。就被審計(jì)對(duì)象涉及的具體的資源環(huán)境業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)性很強(qiáng)，而政府審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)居多，過強(qiáng)的專業(yè)性對(duì)于審計(jì)人員有極高的專業(yè)門檻，其審計(jì)質(zhì)量難以得到保證。
2.環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制
就本質(zhì)上講，環(huán)境審計(jì)是是一種新興領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)，其審計(jì)對(duì)象為企業(yè)和政府的環(huán)境行為。從西方國家環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐來看，社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。因此，建立環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量的可行途徑。
2.1審計(jì)聯(lián)動(dòng)
審計(jì)聯(lián)動(dòng)是兩個(gè)或兩個(gè)以上審計(jì)主體通過人員互聘、資源共享和項(xiàng)目合作等方式，實(shí)現(xiàn)人力、物力、財(cái)力等方面的優(yōu)化整合，以達(dá)到共同提升審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。審計(jì)聯(lián)動(dòng)是各審計(jì)組織在自愿互利的基礎(chǔ)上開展的，是各審計(jì)組織提高業(yè)務(wù)水平和審計(jì)能力的一個(gè)重要渠道。在我國環(huán)境審計(jì)迅速發(fā)展的今天，作為環(huán)境審計(jì)主體的政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖承擔(dān)大量的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，其理論和實(shí)務(wù)能力也得到了不斷的提升，但人員的專業(yè)背景與環(huán)境審計(jì)的專業(yè)要求仍有一定的差距。因此，引入社會(huì)審計(jì)和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施審計(jì)聯(lián)動(dòng)有利于環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
2.2審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制
聯(lián)動(dòng)機(jī)制是以實(shí)現(xiàn)資源共享，通過主體間相互合作、競爭的關(guān)系，發(fā)揮在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的各種因素作用，以及這些要素如何與聯(lián)動(dòng)的目標(biāo)相一致。換言之，環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制是對(duì)環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)在實(shí)施過程中具有協(xié)調(diào)和控制功能的各要素的總稱。以系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，建立環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，注重各主體間整體功能的發(fā)揮。
2.3環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)影響因素
2.3.1環(huán)境審計(jì)依據(jù)
環(huán)境審計(jì)依據(jù)是關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體的任職要求、實(shí)施環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)和執(zhí)行環(huán)境審計(jì)過程遵循的法規(guī)、制度等行為規(guī)范。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)就需要有審計(jì)依據(jù)。但我國的環(huán)境審計(jì)依據(jù)并不完善，主要在審計(jì)主體、法律依據(jù)和審計(jì)主體責(zé)任三個(gè)方面。首先，審計(jì)主體單一。目前，對(duì)于環(huán)境審計(jì)主體的任職要求主要是以政府審計(jì)為基礎(chǔ)，并未能明確社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)的作用。其次，法律依據(jù)。盡管我國已在環(huán)境保護(hù)方面頒布了許多許多法律規(guī)章，為我國開展政府環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。但我們應(yīng)該注意，我國的環(huán)境法律還不完善，即使是政府環(huán)境審計(jì)在一般情況下也缺乏審計(jì)依據(jù)支持，使得審計(jì)部門的工作受到限制。再次，審計(jì)主體責(zé)任。現(xiàn)有法律未能明確審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)的責(zé)任和地位，使得環(huán)境審計(jì)人員無法完整的履行環(huán)境保護(hù)的審查管理，不利于環(huán)境審計(jì)的合法、順利地開展。
2.3.2聯(lián)動(dòng)資源配置聯(lián)動(dòng)制度
聯(lián)動(dòng)資源配置聯(lián)動(dòng)制度應(yīng)包括聯(lián)席制度和審計(jì)對(duì)象聯(lián)動(dòng)兩部分。聯(lián)席制度，一方面是審計(jì)部門間聯(lián)會(huì)制度，另一方面是審計(jì)部門與相關(guān)部門的聯(lián)會(huì)制度。由于要發(fā)揮社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的作用，政府要將一些環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)審計(jì)組織完成，為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，政府應(yīng)建立聯(lián)會(huì)制度加強(qiáng)雙方溝通并及時(shí)解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，為方便數(shù)據(jù)獲取和減少審計(jì)中的阻礙，審計(jì)組織應(yīng)與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行及時(shí)有效的協(xié)調(diào)，以保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。審計(jì)對(duì)象聯(lián)動(dòng)。由于環(huán)境審計(jì)本身起源于內(nèi)部審計(jì)，加之各被審計(jì)單位的自身信息相對(duì)完善，為提高審計(jì)效率，可以邀請(qǐng)自身項(xiàng)目以外的同背景單位參與，實(shí)地調(diào)研同背景單位的情況，獲取相關(guān)的對(duì)比性資料，為審計(jì)項(xiàng)目的開展尋找有效途徑。
3.環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制構(gòu)建
3.1以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、環(huán)境管理系統(tǒng)審核員參與的政府環(huán)境審計(jì)工作機(jī)制環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生與環(huán)境受托責(zé)任，要求環(huán)境審計(jì)為環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展已嚴(yán)重破環(huán)環(huán)境，由環(huán)境引發(fā)的問題威脅了社會(huì)公眾利益。因此，受托環(huán)境責(zé)任已成為政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容（蔡春、陳曉媛，2006[5]）。在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)上，隨著企業(yè)的綠色競爭戰(zhàn)略、規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、滿足國際貿(mào)易綠色環(huán)保的要求等意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)審核應(yīng)得到進(jìn)一步的加強(qiáng)；而在民間環(huán)境審計(jì)方面，因而環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定、計(jì)量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的理論上的難點(diǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，其實(shí)務(wù)進(jìn)展預(yù)期相對(duì)緩慢。因此，構(gòu)建我國的環(huán)境審計(jì)體系，應(yīng)以政府審計(jì)為主，整合民間和內(nèi)部審計(jì)資源可以彌補(bǔ)政府審計(jì)資源的不足，并提高我國環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量。如政府可將環(huán)境審計(jì)的業(yè)務(wù)委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師或通過環(huán)境管理系統(tǒng)審核員（環(huán)境審計(jì)人員）指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、合理的內(nèi)部審計(jì)以提高環(huán)境審計(jì)的效率。
3.2完善支持制度
3.2.1環(huán)境審計(jì)依據(jù)
環(huán)境審計(jì)依據(jù)主要包括審計(jì)法律依據(jù)、是審計(jì)主體行為規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，前兩個(gè)內(nèi)容主要可以通過環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)。因此，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)可以分為環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和被審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)與諸多學(xué)科交叉和融合而形成的，審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象不同于常規(guī)審計(jì)。同時(shí)，搜集和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)證據(jù)所運(yùn)用的程序和方法應(yīng)有自己的特點(diǎn)，所以單獨(dú)制訂環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是必要的。就具體內(nèi)容而言應(yīng)包括環(huán)境審計(jì)人員資格條件和環(huán)境審計(jì)人員行為兩方面。環(huán)境審計(jì)人員資格條件的要求是為了保證環(huán)境審計(jì)工作的正常開展，比如應(yīng)有的道德素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。環(huán)境審計(jì)人員行為則是保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員行為的要求可分為項(xiàng)目初始、實(shí)施和報(bào)告三部分。項(xiàng)目初始階段，制訂計(jì)劃、確定某一審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、編制審計(jì)方案等的要求；實(shí)施階段，對(duì)環(huán)境內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等的要求；報(bào)告階段包括報(bào)告的編制要求等。被審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)單位在各項(xiàng)與環(huán)境相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的法律、法規(guī)、制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
3.2.2聯(lián)席制度
聯(lián)席會(huì)議在政府審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，研究解決環(huán)境審計(jì)中的重要問題，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)部門，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。研究環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃和階段性目標(biāo)；研究項(xiàng)目審計(jì)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，提出解決方案；協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中涉及相關(guān)部門的環(huán)境問題，促進(jìn)部門間協(xié)作配合，保證環(huán)境審計(jì)合法、順利地進(jìn)行。該聯(lián)席會(huì)議原則上每個(gè)項(xiàng)目召開1至2次，根據(jù)工作需要可臨時(shí)召開全體會(huì)議或部分成員會(huì)議。在會(huì)議內(nèi)容上主要由召集人提出需研究解決的問題和事項(xiàng)，確定會(huì)議時(shí)間及形式，由召集人或者召集人委托的成員召集。在會(huì)議結(jié)束后，以會(huì)議紀(jì)要形式明確會(huì)議議定事項(xiàng)，印發(fā)各相關(guān)單位。在項(xiàng)目執(zhí)行中，要求各成員之間要互通信息，相互配合，相互支持，形成合力，充分發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議的作用。
