獨立審計執(zhí)業(yè)狀況原因及措施范文

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一、存在的問題

獨立審計制度是證券市場發(fā)展的基礎,也是確保上市公司會計信息質(zhì)量的一種有效機制,注冊會計師擔負著過濾會計信息風險、降低會計信息識別成本的責任,被譽為“經(jīng)濟警察”。自從我國恢復獨立審計制度以來,獨立審計在我國社會主義市場經(jīng)濟建設中作出的貢獻是有目共睹的。然而,近年頻頻披露的上市公司造假案件,注冊會計師幾乎都受到了牽連,甚至被看作上市公司造假和資本市場混亂現(xiàn)象的罪魁禍首,成為證券市場“黑幕”的關注焦點。面對上市公司的造假陷阱,投資者對獨立審計的公正性產(chǎn)生了懷疑,以“獨立、客觀、公正”為行業(yè)準則的獨立審計遭到了前所未有的挑戰(zhàn)。事實表明,我國獨立審計制度存在嚴重的問題。

(一)審計法律責任的制度缺失具體表現(xiàn)在以下五個方面:一是起訴主體法律條文不明,受傷害的中小投資者狀告無門。二是法律責任缺乏界定依據(jù)。注冊會計師在開展審計業(yè)務過程中,如果出現(xiàn)問題,有可能和被審計的上市公司被列為共同被告,承擔法律責任。但是,在具體案件中,關系錯綜復雜,相互交叉,責任不易劃分。三是訴訟門檻起點太高。訴訟取證的技術難度(即訴訟門檻起點)要求越高,注冊會計師被起訴的可能性越低,其承擔的法律責任就越小。審計是非常專業(yè)的技術性活動,要求資本市場的普通投資者證明注冊會計師履行審計的過程中存在行為不當現(xiàn)象,難度較大。四是賠償金額難以確定。在民事訴訟賠償案件中,賠償金額如何量化是一個十分棘手的問題,缺乏具體計量賠償金額的依據(jù)或標準。目前我國法律對注冊會計師的賠償責任只作了一般規(guī)定,對承擔民事賠償責任沒有進一步的說明,沒有對賠償數(shù)額作出明確規(guī)定。五是處罰形式避重就輕。在確定注冊會計師及事務所應當承擔的法律責任后,法院及相關監(jiān)管部門應當作出相應的處罰決定。但從我國注冊會計師審計舞弊案處罰的實際情況來看,呈現(xiàn)出“重行政、刑事,輕民事”的現(xiàn)狀。這種缺乏民事賠償法律機制的情況,使違規(guī)注冊會計師及事務所沒有受到物質(zhì)利益損失,在很大程度上助長了違規(guī)現(xiàn)象的滋生。

(二)審計職業(yè)道德失范主要表現(xiàn)如下:一是擾亂市場秩序,如采用低價政策排擠同行承攬業(yè)務,進行行業(yè)內(nèi)無序、惡性競爭;二是說謊,如隱瞞審計風險的嚴重性;三是偷懶,如為了降低審計成本,省略必要的審計程序;四是欺詐,如面對干預和壓力與被審計單位合謀,出具虛假的審計報告,欺騙會計報表使用者。這些現(xiàn)象都可能導致審計失誤或審計失敗,損害獨立審計的公信力,嚴重影響注冊會計師的形象,使審計市場在一定程度上處于低信用狀態(tài)。

(三)審計風險意識缺乏審計風險根據(jù)其影響范圍可以分為審計職業(yè)風險、審計項目風險。審計職業(yè)風險是指可能對審計職業(yè)界的生存和發(fā)展帶來不利影響的各種環(huán)境因素產(chǎn)生的風險。如,跨地區(qū)執(zhí)業(yè)受到地方保護主義干擾,會計主體舞弊得不到應有懲罰,個別審計人員違反職業(yè)道德得不到及時處罰,由于客戶經(jīng)營失敗而導致審計人員被迫承擔連帶責任等風險。審計項目風險是指審計人員對某一被審計單位存在重大錯報的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這種風險存在于單獨審計項目中,其風險承受者是具體執(zhí)行審計的會計師事務所及審計人員。審計職業(yè)風險與審計項目風險之間存在著密切聯(lián)系,審計職業(yè)風險通常通過審計項目風險表現(xiàn)出來,審計項目風險加大了審計職業(yè)風險。多年來,審計人員缺乏風險意識,突出表現(xiàn)在:不加區(qū)分地接受委托人的委托;無條件接受審計委托人提出的不合理條件;不重視搜集審計證據(jù)等。

(四)審計監(jiān)督機制失效在我國現(xiàn)行審計監(jiān)管體系中,其監(jiān)管主體主要是財政部門、證監(jiān)會和注冊會計師協(xié)會。財政部以及各省(市)財政廳(局)是各級審計監(jiān)督部門的行政領導。證監(jiān)會是國務院證券委員會對全國證券業(yè)和證券市場進行監(jiān)督管理的執(zhí)行機構,其主要職責是負責信息披露規(guī)范的制定,監(jiān)督上市公司真實、及時地披露信息,懲處信息披露中的違規(guī)者,不直接監(jiān)督注冊會計師的審計活動。直接監(jiān)督審計活動的是注冊會計師協(xié)會,會計師協(xié)會監(jiān)管的重心本來就是查假、打假,但協(xié)會沒有必要的手段確保其發(fā)揮監(jiān)管職能,使監(jiān)督機制失效。

二、成因

我國獨立審計從成立之初人人敬重的職業(yè),變成今天證券市場黑幕的關注焦點,不是偶然的,其形成的原因很多。

(一)獨立審計不獨立注冊會計師獨立審計本質(zhì)上不獨立,突出表現(xiàn)在以下四個方面:一是獨立審計的制度陷阱。由經(jīng)理人選擇獨立審計來對自己進行監(jiān)督,并付費給注冊會計師,而注冊會計師卻要向不付費的投資者和債權人等社會公眾負責,顯然獨立審計的獨立性也就無從保證。二是審計機構的設置背景從一開始就被打上了很強的行政色彩的烙印。每個會計師事務所必須掛靠一個行政單位,而掛靠單位一般情況下是被審計單位的行業(yè)主管部門。在審計過程中,掛靠單位出于某些利益的考慮,時常出面阻止注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的一些問題予以深究,并限制審計人員發(fā)表客觀公正的審計意見,審計職業(yè)道德處于較低的層次。盡管這幾年會計師事務所進行了脫鉤改制,但這種由掛靠造成的“獨立性”意識的缺乏在短期內(nèi)難以得到消除。三是審計內(nèi)容盲目拓展。我國的審計職業(yè)道德規(guī)范對注冊會計師審計的獨立性回避事項的規(guī)定過于簡單,注冊會計師既是被審計單位的“審計人”,又是被審計單位的“知心朋友”,這種雙重角色最容易引發(fā)行業(yè)性職業(yè)道德缺失,其“合作關系”的背后存在著審計舞弊和道德風險的隱患。一旦企業(yè)管理者與股東或債權人的利益發(fā)生沖突,注冊會計師將陷入道德困境。四是審計組織規(guī)模偏小。會計師事務所由于規(guī)模偏小,正常的審計業(yè)務難以規(guī)范,審計大公司時在經(jīng)濟上不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴,同時也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買,從而產(chǎn)生注冊會計師獨立審計風險。

(二)獨立審計失信成本低注冊會計師獨立審計是否選擇失信,主要看失信成本的高低。盡管這種失信行為具有一定的風險,但是只要注冊會計師愿意接受的額外收益與所承擔的風險相適應,并且由失信取得的效用超過誠信效用的均衡點,他就會拋棄職業(yè)道德而選擇失信。長期以來,我國對注冊會計師行業(yè)過分保護,這不僅助長了注冊會計師失信現(xiàn)象的發(fā)生,而且增加了注冊會計師實施造假、舞弊的膽量。一旦某個公司以及承擔該公司審計工作的注冊會計師及事務所被暴露出造假丑聞,政府往往只采用行政手段。只實施政府和行業(yè)主管部門監(jiān)管,而不強調(diào)市場自律,有些監(jiān)管機構表面上是為了保護中小投資者的利益,急忙對出事的注冊會計師及事務所實行處罰、撤銷或合并,看似十分嚴厲,實際上是變相保護了造假的注冊會計師及事務所,即以輕微的行政處罰代替了巨額的經(jīng)濟責任賠償。其結果恰恰降低了失信成本,使失信者更加肆無忌憚,有恃無恐。

(三)審計舞弊難起訴注冊會計師審計舞弊被起訴的可能性很小,原因有兩方面:一是起訴主體模糊不清。注冊會計師審計舞弊誰可以起訴?按照審計簽約書和目前的法律制度規(guī)定,只有審計委托人是唯一有資格起訴注冊會計師的行為主體。但是,在我國現(xiàn)階段公司治理結構不完善的情況下,審計委托人通常是公司管—9—局———經(jīng)營者,經(jīng)營者作為審計委托人和被審計人的身份,在審計委托關系中處于絕對支配地位。在這種特殊關系下,注冊會計師出于自身利益的考慮,往往屈從委托人的意圖,出具無保留意見的審計報告,甚至與委托人合謀舞弊。雖然我國《證券法》、《刑法》、《公司法》、《注冊會計師法》規(guī)定了上市公司與注冊會計師出具虛假財務報告和誤導性的陳述應承擔法律責任,但這幾部法律中并沒有明確指出注冊會計師承擔法律責任對象(即起訴主體)的問題。二是訴訟舉證難。目前,在我國的民事訴訟案件中,仍然是“誰主張,誰舉證”。然而,審計是非常專業(yè)的技術性活動,要求資本市場的普通投資者證明注冊會計師履行審計的過程中存在不當現(xiàn)象,難度較大。從我國證券市場的現(xiàn)狀來看,信息披露很不透明,中小投資者處于嚴重的信息不對稱地位,許多上市公司一手遮天。對信息處在弱勢地位的投資者來說,要找到足夠的證據(jù)來起訴造假公司和注冊會計師及事務所,真可謂“難于上青天”。

(四)審計違規(guī)處罰輕從我國注冊會計師審計舞弊案處罰的實踐來看,呈現(xiàn)出“重行政、刑事,輕民事”的現(xiàn)狀。行政責任實質(zhì)上是一種行為責任,是某一行業(yè)為了規(guī)范行業(yè)行為而制定的一種內(nèi)部規(guī)則,行政責任的最高處罰就是將不遵循規(guī)則的專業(yè)人員逐出行業(yè)。刑事責任是一種社會公共責任,目的是為了維護社會公共秩序,一旦某人觸犯了刑法條款,要求其承擔刑事責任。而民事責任是各民事主體之間的橫向責任關系,這種關系主要是依賴法律手段來維系與調(diào)節(jié)的。因此,一旦這些主體應有的利益被虛假會計信息所誤導而遭受經(jīng)濟損失時,其違法一方必須承擔相應的民事責任。以上三種責任分別源于不同的范圍,調(diào)節(jié)不同的法律關系,不能因為承擔行政和刑事責任,就可減輕或消除民事責任。遺憾的是從我國恢復獨立審計以來,無一例因注冊會計師及事務所違法而承擔民事責任的案件。這種缺乏民事賠償法律機制的情況,使違規(guī)注冊會計師及事務所無所顧忌,助長了審計違規(guī)行為。

(五)審計環(huán)境比較差獨立審計制度是否有效,取決于注冊會計師職業(yè)操守和專業(yè)能力,同時也取決于社會大環(huán)境。在產(chǎn)權歸屬不明、交易信號失真的情況下,要求很高的社會誠信水平是不現(xiàn)實的。目前,我國誠信問題日益突出,假冒偽劣產(chǎn)品、虛假信息和證券欺詐層出不窮,凡是進入市場的東西難保不是虛假的。在整個社會誠信水平下降時,獨立審計不可能一枝獨秀。因此,審計失信和誠信不足現(xiàn)象僅僅是整個社會誠信問題在審計界的反映。建立市場經(jīng)濟所需要的誠信,僅憑少數(shù)行業(yè)或少數(shù)人具有職業(yè)道德和責任是不夠的,還需要全社會的廣泛認同。

(六)地方政府庇護地方政府有自己的地方利益,為了發(fā)展地方經(jīng)濟,增加財政收入,對本地企業(yè),特別是上市公司寄予很高的期望,同時,也給予很多的“關愛”。當注冊會計師對這些上市公司進行審計發(fā)現(xiàn)有違規(guī)、違紀現(xiàn)象時,為了不影響公司的聲譽和地方經(jīng)濟利益,地方政府往往會出面干預,要求或暗示注冊會計師出具對本地上市公司有利的審計報告。政府干預無疑要求注冊會計師無條件聽從政府的安排,并服務于政府,對注冊會計師來說,有政府撐腰,可大大降低或免除審計法律責任。

三、完善的基本對策

(一)重構獨立審計的法律責任制度,增強審計人員的法律意識

1.明確我國注冊會計師法律責任的界定依據(jù)和機構首先,在界定注冊會計師是否承擔法律責任時,應依據(jù)《注冊會計師法》和《審計準則》。因為《審計準則》是為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為、提高注冊會計師的職業(yè)質(zhì)量、維護社會公眾利益、保護投資者和其他利害關系人而制定的一套行業(yè)標準。它是由國家財政部的,具有相當高的權威性和官方效力。如果說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循了審計準則的要求,僅僅因審計結論在客觀上與實際不符,就被判定為虛假、不真實,需要承擔法律責任的話,顯然有失公正。因為注冊會計師審計是建立在上市公司誠實守信、沒有串通舞弊的基礎上的。如果被審計單位的管理者串通舞弊,提供虛假會計信息,那么即使注冊會計師完全遵循了職業(yè)標準,保持了職業(yè)應有的謹慎,有時也無法察覺被審計單位的欺騙行為,也會出具與實際情況相背離的審計報告,這種責任應判為會計責任而非審計責任,由此產(chǎn)生的法律后果應由被審計單位來承擔。反之,注冊會計師未按照《審計準則》的要求執(zhí)行審計,出具不實審計報告,應承擔相應的法律責任。現(xiàn)在的問題是法律界不承認《審計準則》具有法律效力。根據(jù)注冊會計師審計的特殊性,我國在修訂《刑法》、《民法》、《注冊會計師法》等有關法律時,應將這部分內(nèi)容補充進去,從法律制度上予以保證。同時,在明確注冊會計師應承擔法律責任的前提下,還應在法律條文中進一步明確注冊會計師的一般過失責任、重大過失責任、欺詐責任,為法院對其判決提供依據(jù)。其次,應設立注冊會計師法律責任鑒定委員會。對注冊會計師法律責任的鑒定是一項專業(yè)性很強的工作。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門;民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。隨著我國注冊會計師行業(yè)從政府職能部門分離,注冊會計師協(xié)會將作為一種獨立的行業(yè)自律性組織而存在,相應的行政處罰將成為注冊會計師法律責任的重要內(nèi)容,而法院無疑將成為最終的裁定機構。但是,當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時,法院將難以獨立對案件做出合理界定。在西方國家,司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時,經(jīng)常主動參考行業(yè)自律機構的意見,以《審計準則》作為法律判斷的重要依據(jù)。應成立由專業(yè)人士組成的專門鑒定機構作為注冊會計師法律責任的界定機構。此機構出具的鑒定報告作為案件的重要證據(jù),應同醫(yī)療事故鑒定、法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審過程中的有力證據(jù)。

2.建立民事責任賠償機制由于民事責任日益重要,我國必須盡快出臺有關注冊會計師民事責任的法律條文。在修訂有關法律制度過程中,應考慮以下三方面的內(nèi)容:一是鼓勵民事訴訟,確立“民事在先,行政、刑事雙管齊下”的原則。法院應積極受理投資者訴訟案件,使眾多投資者成為自發(fā)監(jiān)督證券市場的一股自律性力量。二是明確民事訴訟的主體。中小投資者由于在自身經(jīng)濟實力、訴訟成本以及信息收集等方面存在劣勢,法律應允許采用集團訴訟和訴訟的形式。因為合理的集團組織以及選舉合適的代表或機構進行訴訟,是投資者在狀告上市公司和會計師事務所過程中最關鍵的一步。只有集合分散的力量進行集團訴訟,在訴訟中才不至于處于劣勢。因此,我國在修訂法律時,應明確規(guī)定允許采取集團訴訟形式。三是降低訴訟門檻,實行舉證倒置的原則。舉證倒置原則是指作為原告的投資者不需要證明其依賴了財務報告或者審計人員是否存在失職舞弊行為,只需證明經(jīng)過審計的財務報告有重大錯誤或遺漏,而將舉證歸咎于被告注冊會計師或上市公司一方。注冊會計師必須自己證明其在審計過程中已經(jīng)執(zhí)行了恰當?shù)膶徲嫵绦?或者投資者的損失不是由誤導性的財務報告因素造成的。這種舉證倒置原則,能有效保護信息不對稱環(huán)境下中小投資者的合法權益,增加上市公司的造假成本和注冊會計師審計舞弊成本,能有效遏制審計舞弊行為。

(二)構筑獨立審計職業(yè)道德體系,加強審計職業(yè)道德教育我國注冊會計師協(xié)會頒布了三個重要準則:《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《注冊會計師繼續(xù)教育基本準則》和《質(zhì)量控制基本準則》。這三個準則的頒布實施,為注冊會計師的職業(yè)道德和審計質(zhì)量提供了基本的規(guī)范要求,無疑是一種進步,當然,現(xiàn)在所需要的主要是審計人員思想上的認同和身體力行。目前,在我國審計專業(yè)的高等教育課程中,還未單獨開設職業(yè)道德課程,其他課程也很少涉及這方面的內(nèi)容,相關的案例研究和問題討論也不多。在注冊會計師資格考試科目、審計人員的繼續(xù)教育中也很少見到審計人員職業(yè)道德方面的內(nèi)容,因此,在我國高等教育和繼續(xù)教育活動中開設審計職業(yè)道德課程已是當務之急,它將對提高我國獨立審計人員的職業(yè)道德水平起到積極的作用。另一方面,獨立審計的特殊性,決定了注冊會計師行業(yè)要成為道德的倡導者,政府賦予注冊會計師獨立審計的職責,注冊會計師有責任維系道德。

(三)建立政府監(jiān)管機制,重塑獨立審計的良好形象

1.凈化審計的外部職業(yè)環(huán)境,營造誠實守信的社會氛圍我國目前正處于轉型時期,商業(yè)誠信理念的稚嫩和脆弱是難以避免的。為了使注冊會計師能夠誠信自律,政府必須從以下五方面營造誠實守信的社會氛圍:一是加大宣傳教育力度,培育以誠信為核心內(nèi)容的、與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的道德規(guī)范,在全社會逐步形成誠信為本、操守為重的良好風尚。二是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,將社會主義市場經(jīng)濟建立在以誠信為核心的道德基礎上。在會計界,政府應加快會計準則的建設,促進會計準則的有效實施,健全上市公司信息披露的規(guī)范體系。三是通過立法和制度建設,建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲戒機制,使誠信者得到應有的回報,失信者受到相應的懲罰。同時,通過對《注冊會計師法》的修訂,強調(diào)注冊會計師執(zhí)業(yè)的嚴肅性和權威性,規(guī)定有關市場準入的限制和條件,如嚴格限制注冊會計師對上市公司的審計資歷、提高注冊會計師的任職門檻等。四是發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用,弘揚誠實守信的行為品德。五是發(fā)揮政府在誠信活動建設中的示范作用。政府的行為,無論是誠信的還是失信的,都具有強烈的社會示范效應。故從社會誠信建設的層面上看,“從上做起”要比“從我做起”更為重要。

2.建立變更會計師事務所及審計人員的披露制度在注冊會計師與上市公司的博弈中,上市公司對注冊會計師的最大威脅就是變更會計師事務所及審計人員。對此應建立變更披露制度,讓相關利益當事人自己做出評價和決策。雖然我國證監(jiān)會已有上市公司變更事務所的披露要求,但是不具體,在實際執(zhí)行中也很不到位。可參照美國證券交易委員會(SEC)對變更事務所及審計人員的披露要求進行規(guī)范,要求上市公司對變更的事項、理由及注冊會計師存在的分歧意見等進行詳細說明。應當通過披露讓投資者意識到上市公司變更會計師事務所及審計人員的事實存在,并透過此看到背后的問題,進而提高投資者對注冊會計師獨立性的認識,也增加了上市公司變更事務所及審計人員的代價。

3.建立信用評級機制為了讓社會公眾了解會計師事務所的信用狀況,會計師事務所必須花錢聘請信用評級公司為自己的信用評級,信用評級公司在法律規(guī)定的框架內(nèi),合法獲得有關該事務所的信用信息,建立龐大的信息數(shù)據(jù)庫,對事務所進行信用定級并制作信用報告向社會公布。建立會計師事務所及注冊會計師的信用評級機制,一方面,便于信譽好的會計師事務所獲得市場優(yōu)勢和較高的報酬;另一方面,讓信譽差、有失信記錄的事務所及時被公眾獲知,從而使敗德者在經(jīng)濟和道德上付出昂貴的代價。

4.建立受聘的注冊會計師與股東的交流制度受聘的注冊會計師與股東的交流,是讓第三方直接感受審計人員獨立性這一程序公平機制存在的途徑。這種交流主要通過委托書的披露以及注冊會計師參加股東大會兩種方式來實現(xiàn)。政府可規(guī)定在分發(fā)給股東的委托書中,應披露那些表明財務報表呈報者與獨立審計人員關系的信息,包括公司前一年主要審計人員的姓名。同時,上市公司還應將本年欲聘請的審計人員名單提請股東確認,向股東披露的目的是讓股東意識到審計人員的確定過程。此外,公司管理者與前任審計人員的分歧也應該在委托書中予以披露,以利于股東評價管理者和審計人員的關系。受聘的注冊會計師與股東交流的另一種方式是參加股東大會。由于注冊會計師與股東的交流主要是通過財務報表的審計報告,除此之外可能還有其他一些事項需要提請股東注意,股東也可能希望能就一些問題向注冊會計師咨詢。因此,建立注冊會計師與股東的交流制度,有利于注冊會計師與廣大股東溝通信息,降低審計風險。

(四)完善行業(yè)自我監(jiān)管機制,規(guī)范獨立審計的執(zhí)業(yè)行為

1.按級執(zhí)業(yè),規(guī)范收費注冊會計師行業(yè)協(xié)會應按照信用評級機構對各會計師事務所的信用定級建立信息資源管理庫,并做好信譽記錄,按其信譽、規(guī)模大小和營業(yè)額劃分若干信譽質(zhì)量等級,并按等級確立不同的收費標準,引導并監(jiān)督事務所按級執(zhí)業(yè),規(guī)范收費。這樣可有效遏制現(xiàn)階段一些事務所依靠行政手段和降低收費標準招攬業(yè)務的現(xiàn)象。

2.大力推行合伙制會計師事務所按照國際慣例,作為中介機構的會計師事務所,由于其運行成本低,而其審計結果卻具有相當大的社會性,國際上所有的會計師事務所都采用負有無限責任的合伙制,而我國國內(nèi)絕大部分會計師事務所都采用有限責任制,且法律規(guī)定的起點較低,這與其收入及相關責任很不相稱。一旦遇到民事訴訟,有限責任制事務所的有限資產(chǎn),就成為其最大賠償金額,這對于要求賠償損失的不計其數(shù)的中小投資者來說無疑是杯水車薪。同時,有限責任制不利于遏制注冊會計師的失信及敗德行為,因為在失信被發(fā)現(xiàn)的概率極小的情況下,眼前利益越大,審計失信的可能性就越大。相反,合伙制是由于要求合伙人在發(fā)生審計失敗時承擔無限責任,合伙人賠償?shù)牟粌H僅是本次審計收入,還可能包括過去的全部收入及個人財產(chǎn)或家庭共同財產(chǎn)。因此,合伙制是維系獨立審計誠信的最有效的組織制度。我國有必要在相關法律規(guī)定中重新倡導并支持事務所采取合伙制的形式,以增強其危機意識和道德風險意識。

3.建立審計輪換與同業(yè)復核制度審計輪換可以采取隨機的方式進行,即由注冊會計師行業(yè)協(xié)會將已分類的會計師事務所與相應檔次的上市公司采取隨機抽簽搭配的方式實施審計,這樣可最大限度地壓縮上市公司的選擇空間,防止注冊會計師與客戶建立長期不正當?shù)暮献麝P系。同業(yè)復核制,即由注冊會計師行業(yè)協(xié)會按同業(yè)復核要求組建若干同業(yè)復核小組,各小組對被復核對象可以采取自愿或強制的方式實施復核。復核小組必須對被復核會計師事務所的制度、報告和業(yè)務等進行審核,做出評價并出具同業(yè)復核報告,同業(yè)復核報告必須公布于眾,便于社會監(jiān)督。

4.建立會計師事務所審計風險防范機制在法律健全、規(guī)范的證券市場環(huán)境下,會計師事務所為避免或減輕可能承擔的法律責任,應盡快建立相應的審計風險防范機制。一是完善事務所審計質(zhì)量內(nèi)控制度。包括建立客戶風險等級評價和管理制度;審計質(zhì)量考核評價與獎懲制度;嚴格執(zhí)行注冊會計師簽名制度;建立技術支持與咨詢制度;建立事務所對致害注冊會計師的追償制度等。二是聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問,參與審計活動。三是辦理注冊會計師職業(yè)責任保險,分流法律責任。