探索我國審計風險理論范文

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隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和運行，注冊會計師獨立審計已成為社會中介服務的一支重要力量。但是，由于我國審計事業的發展經歷了太多的曲折，人們對注冊會計師審計的地位、作用以及社會賦予他的責任不甚了解，有關法制法規不夠健全，執業環境有待完善，注冊會計師從業人員的業務素質和執業道德水平還不高，這些都涉及到注冊會計師執業風險問題。獨立審計風險究竟應該如何來認識，如何加強這方面工作，值得予以重視和關注。本文擬根據我國國情，從理論和實踐的結合上探索我國審計風險理論及其在實踐中的運用，進一步推動我國注冊會計師事業的健康發展。

1.審計風險的含義

對于審計風險的含義，國內外許多學者作了許多積極的探索。由于所站角度不同，結論也并非完全一致。美國注冊會計師協會和國際審計實務委員會等權威機構認為：審計風險是指審計報告對財務報表沒有公允地揭示的風險。我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。國內外學者對審計風險的含義表述盡管有所差異但其基本特征都是指具體的審計行為風險，并沒有從一般的理論意義去探索審計風險的本質。我認為審計風險本身具有更廣泛的含義。

1.1未能覺察出重大錯誤的風險這種風險來自于注冊會計師在審計過程中由于采用了并沒有意識到的不恰當的審計程序和審計方法或錯誤的估計和判斷了被審計事項，乃至使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來，從而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。這種解釋從最狹隘的角度來理解審計風險，它是實踐中大量產生的一類審計風險，也是人們研究的重點。它為注冊會計師分析和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接原因開辟了蹊徑，在審計實務中使審計人員容易尋找到兌付的辦法，這也是大多數審計人員這樣理解審計風險的原因所在。

1.2發表了一個不恰當審計意見的風險審計是一種“主觀”針對“客觀”的過程，那么就有可能從兩個方向發生偏離。一是把客觀上錯誤的判斷為正確的，加以肯定，這就是誤受風險；另一種是把客觀上是正確的判斷為錯誤的。給予否定，這就是誤據風險。故而注冊會計師因判斷失誤發表了不恰當意見給利用審計服務的各方面帶來損失時，就構成了審計風險。

1.3審計職業風險此種風險指注冊會計師盡管為某客戶提供了正確無誤的審計報告，但客戶因經營不善造成破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤，要求提供服務的審計機構賠償損失。由于審計業務的復雜性，在實踐中很難決定審計人員是否做到應有的謹慎。這樣注冊會計師即使不是在審計過程中發生失誤行為，亦對審計構成風險，所以必須把該種風險列入審計風險的范疇。綜上所述，審計風險是注冊會計師未能覺查出被審計事項中隱含的重大失誤，或者發表不恰當意見，或者因客戶經營失敗而導致對注冊會計師的傷害而產生的責任和損失。

2.審計風險的產生

審計風險產生的原因很復雜，概括起來主要有以下幾個方面：

2.1審計業務的復雜性和審計方法的局限性決定了審計風險存在的客觀性現代審計的一個顯著特征就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本特歐征來推斷總體的特征，而樣本的特征與總體的特征或多或少有一點差異，這種差異可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，就會產生一定程度的差異，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀事實不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動中的，只是這些風險有時并沒有產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。通過對審計風險研究，人們只能認識和控制審計風險，在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失程度，而不能也不可能完全消除審計風險，這就是審計風險產生的客觀性。另外，審計活動是一個復雜的過程，這很容易造成審計結論與預期結果的偏差，這種偏差是由多方面因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的發生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應地風險，并最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生審計風險的因素有：內部控制結構控制能力差、重要的數據遺漏、項目的交易量大、經濟蕭條、財務狀況差、抽樣技術本身的局限等。因此，審計風險的產生具有相當的普遍性。

2.2審計人員的業務技術水平不高、經驗不足、執業素質不盡人意，是產生審計風險的內部原因審計是一門社會性強、技術性高的職業。它以會計資料為具體的操作對象，按照規定程序進行邏輯運算和數據核對，對于會計資料本身的真偽難以鑒別，只能憑借注冊會計師本人的經驗判斷，安全系數不可能很高。而這冊會計師的業務技術水平和經驗是一個不斷發展的過程，它永遠不可能達到盡善盡美的境界，因而不可避免的在這方面產生審計風險。注冊會計師審計執業的業務質量與審計風險緊密相關。審計質量好，審計執業體現高度負責的精神，精湛的專業技能可以把審計風險降低到最低程度；相反則審計質量差，審計風險就大。為此，有經驗的注冊會計師都把審計質量放在第一位，盡一切可能依照審計準則和審計標準實施審計計劃，不放松每一個可能控制審計風險的工作環節，以確保審計質量。一個注冊會計師即使有良好的業務素質，但是如果沒有良好的道德品質，也將加大審計風險的壓力。注冊會計師行業一方面履行社會鑒證和經濟監督的職責，另一方面又必須與其服務對象合作，追求一定的經濟利益。因而不可避免的少數注冊會計師在利益的驅動下，審計責任心不強，再實施審計過程中沒有太多關注審計質量，這就大大加劇了審計風險的產生。

2.3企業會計信息失真，是產生審計風險的外部原因被審計單位會計信息的真實狀況和企業管理者素質的高低對審計風險產生重大影響。被審計單位內部控制制度的健全與否、會計信息的真實性、完整性、以及從業人員的整體素質都對會計核算質量構成直接或間接的影響，形成企業的固有風險和控制風險，這些都左右著注冊會計師的檢查風險。而審計風險正是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成。故有風險是指假定被審計單位受內外環境的影響，給會計核算工作帶來重大錯誤的可能性，它獨立于注冊會計師的審計活動之外存在，因而注冊會計師無法改變故有風險的水平，只能通過執行有效的審計程序，改變總體審計風險水平。控制風險則是指被審計單位內部控制制度的有效性，它既包括內部控制制度本身的有效性，也包括內部控制制度在執行過程中的有效性。注冊會計師只能估計控制風險的水平，并通過對控制風險的評估來決定實質性測試的性質、時間、范圍。檢查風險指的是通過實質性測試而未能檢查出被審計單位的帳戶或交易中存在的重大錯報或漏報的可能性，它是唯一通過注冊會計師的工作而加以控制的風險。由上述可以看出，被審計單位的狀況將直接影響固有風險和控制風險，決定了注冊會計師所愿意承受的檢查風險，并最終影響總的審計風險水平。

2.4事務所內部缺乏嚴格的質量監控制度事務所內部嚴格、健全的審計質量控制制度是防止和減少錯弊和過失，提高審計質量，避免和解除法律責任，從而降低審計風險的關鍵。但目前我國相當多的事務所卻沒有建立或健全嚴格的內部質量控制制度，如崗位責任制、三級審核質量監控制度、非領導人員審計風險監督制度、審計項目重要問題會審制度等。

2.5相關的法律法規不完善，也是產生審計風險的重要原因市場經濟需要完善的法律法規，為他的健康有序運行提供保障，這對注冊會計師獨立審計創造良好的執業環境是十分必要的。在市場經濟較為發達的國家或地區有關支持規范和約束注冊會計師依法審計執業的法律、法規以及審計標準和審計準則比較完善，明確規定了注冊會計師的權利、義務和責任，有利于注冊會計師控制和降低審計風險。我國雖然頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》并明確了注冊會計師的地位、職責和法律責任，但是實施細則尚未公布。近來，失責違紀的事件又屢有發生，國家又進一步出臺一些相關的法律法規，從總體來看，這些法律法規尚不配套，條文規定不很明確且相互之間互有矛盾。這就使得在具體執行中操作困難，而且易于引起執業風險。

3.審計風險的防范措施

我認為，防范審計風險應著重從以下幾個方面予以重視。

3.1嚴格按照獨立審計準則開展審計工作，是防范審計風險的前提條件獨立審計準則是社會審計工作應遵循的規范和尺度，它提出了社會審計工作應達到的質量要求，是評價審計質量最具有權威性的規則，當審計風險發生時，有助于保護社會審計機構的合法權益。因此，應當把嚴格遵守獨立審計準則作為防范審計風險的主要途徑。在實際工作中首先制定周密的審計方案。在制定該方案時要樹立審計風險的評價意識，重視審計前調查，評價被審計單位內部控制制度的是否健全、是否有效執行，確定適當的重要性水平和可接受的審計風險水平。其次，采用科學有效的統計抽樣方法，對企業資產、負債的真實性作出合理的審計結論。最后，要特別重視制定公平、合法、權利義務妥當的業務約定書，出具措辭嚴謹的審計報告，這些都是降低審計風險的有效措施。

3.2堅持審計的獨立性獨立性是審計監督區別于其他監督的本質所在，沒有獨立性就沒有注冊會計師的審計。審計風險除了審計人員的失查失誤外，非獨立性操作也是審計風險的來源，主要表現在審計處理的自主性。非自主性處理的風險特征是外界認為的介入，這種介入與經濟利益相關，而注冊會計師要承擔風險。獨立審計操作，保證注冊會計師能夠客觀、公正的出具審計報告，從而降低審計風險。

3.3建立健全事務所的質量控制制度會計師事務所不同于一般的公司、企業，質量管理是事務所各項管理工作的核心和關鍵。加強審計質量管理首先要在接受審計項目時，充分估計該項目存在風險的可能性，堅持全程審計考核是防范審計風險的常規措施。其次，通過建章建制，實行制度硬約束。堅持三級復核制，分別對各個審計環節的質量負責；建立審計質量領導負責制，審計機構的主要領導和分管負責人要對審計報告質量負簽發責任；實行質量考核獎懲制，建立審計質量考核臺帳檔案，使得審計質量考核規范化、系統化，通過全程防范和考核控制審計風險。

3.4優化社會審計人員素質，加強職業道德建設，從主體上控制審計風險注冊會計師是一個社會中介機構，體現著一種職業行為，如果要做到實事求是，就需要良好的職業道德和個人行為準則。其次是加強業務培訓，努力提高執業人員的執業水平，提高他們的審計工作質量，降低審計風險。第三，提倡競爭上崗，把好入門關，讓年輕有為的業務骨干通過競爭來開展審計工作，使注冊會計師之間形成一個良性的競爭環境，提高從業人員的整體執業素質。

3.5強化注冊會計師協會對注冊會計師和事務所的業務質量的監督管理注冊會計師協會是注冊會計師行業的組織者、管理者，協會對注冊會計師和事務所執業質量監管力度的強弱，直接關系到事務所以質量求生存、以信譽促發展的經營目標的確定和實現，是影響事務所和注冊會計師提高獨立、客觀、公正、專業服務的前提。為此必須加強注協對行業的統一監管工作，組織對注冊會計師和事務所進行定期或不定期業務檢查，對違規事件實施處罰，促進注冊會計師和事務所的風險意識。綜上所述，我們不難發現，審計風險師客觀存在于注冊會計師開展的獨立審計工作過程中的，注冊會計師只能通過各種措施來降低審計風險而不能徹底消除審計風險。所以我們應不斷加強審計風險理論水平的研究，并且在實踐中不斷探索，使之日趨完善，保證我國的注冊會計師事業能夠健康發展，為我國的社會主義市場經濟的建設和良好運行做出貢獻。