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基于獨(dú)立審計(jì)技術(shù)固有的局限性及舞弊手段的復(fù)雜與多變，現(xiàn)行審計(jì)程序和方法一直無法保證發(fā)現(xiàn)所有的重大舞弊行為。而與此相對(duì)應(yīng)的是，在這個(gè)訴訟爆炸的時(shí)代，由于被審計(jì)單位舞弊尤其是管理當(dāng)局舞弊而引起的審計(jì)案例卻如風(fēng)吹過的野草一般，層出不窮。這既反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與社會(huì)大眾的期望還有相當(dāng)?shù)牟罹?，尚待提高，也把這個(gè)訴訟爆炸時(shí)代的特征展現(xiàn)無遺。

為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，國(guó)際審計(jì)界就如何提高和改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露舞弊的能力，解決因?qū)徲?jì)技術(shù)與能力所引致的期望差距，降低舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，開展了長(zhǎng)期深入的研究探索，舞弊審計(jì)的理論和實(shí)踐得到了很大的發(fā)展，其中很多經(jīng)驗(yàn)都值得我們借鑒。

舞弊與舞弊審計(jì)的發(fā)展

一、舞弊的根源與舞弊審計(jì)

企業(yè)的管理層或者企業(yè)的職員，遇到外部刺激時(shí)，如：自己的經(jīng)濟(jì)收入低于預(yù)期，其內(nèi)在的要求就會(huì)產(chǎn)生彌補(bǔ)現(xiàn)實(shí)與期望差距的動(dòng)機(jī)。于是，舞弊和更努力的工作，成為解決這種差距的有效途徑?？墒呛苊黠@，舞弊要輕松得多，這樣，彌補(bǔ)差距的動(dòng)機(jī)成為舞弊的推進(jìn)器，讓企業(yè)管理層或者職員的行為如此發(fā)展。

這也就是舞弊產(chǎn)生的根源。

美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號(hào)》明確劃清舞弊一詞對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義就是：故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，如管理人員蓄意虛報(bào)，或管理人員盜用公款，等等。這些活動(dòng)中可能相互伴隨，有時(shí)會(huì)涉及一個(gè)或更多管理人員、雇員和其他人。據(jù)此推廣，舞弊審計(jì)就是通過各種審計(jì)手段和方法，發(fā)現(xiàn)和找出上述舞弊行為（限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的注解），且根據(jù)具體情況（如：是否與保密責(zé)任相沖突）作出通知管理當(dāng)局或者對(duì)外公布的選擇。

需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)行為是否故意而認(rèn)定舞弊，而不必對(duì)公司管理層是否發(fā)生舞弊行為作出法律判斷。

二、現(xiàn)行審計(jì)模式下的舞弊審計(jì)的思路與程序

1721年南海事件的爆發(fā)，讓獨(dú)立審計(jì)正式登上了歷史舞臺(tái)。幾百年的歲月見證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的興起、發(fā)展、繁榮和其間交織的消沉。在此期間，獨(dú)立審計(jì)的模式也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)逐步加深而不斷演變和進(jìn)化：從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析和評(píng)估為起點(diǎn)，通過制定審計(jì)策略和選擇與被審企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)技術(shù)，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考量納入整個(gè)審計(jì)過程。具體來講，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式把客戶置于行業(yè)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念的整體環(huán)境當(dāng)中，從各方面研究環(huán)境對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響；同時(shí)于保留制度基礎(chǔ)審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)放在可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各環(huán)節(jié)，通過將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，據(jù)此收集證據(jù)、出具報(bào)告。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的應(yīng)用和推廣，使得舞弊審計(jì)的思路也開始調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)，目的是為了獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，合理保證被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不存在因錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。而合理保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度有著直接聯(lián)系，為獲得合理保證，審計(jì)師需要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在相當(dāng)?shù)偷乃健Ｒ虼耍璞讓徲?jì)的思路就是從獨(dú)立審計(jì)履行舞弊審計(jì)責(zé)任作為重要的出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的舞弊情況，以識(shí)別和評(píng)價(jià)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，根據(jù)各種復(fù)雜環(huán)境，制定和實(shí)施好舞弊審計(jì)程序。

舞弊審計(jì)雖然可分為雇員舞弊審計(jì)和管理層舞弊審計(jì)兩個(gè)層次，但是在絕大多數(shù)情況下，引發(fā)重大誤導(dǎo)情況的一般都是管理層作為舞弊主體的。由于管理層所處的特殊地位，擁有的權(quán)利可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制的輕松踐踏，良好的內(nèi)控體系也極易被逾越。因此，對(duì)于被審單位管理局的關(guān)注更應(yīng)受到重視：一方面，管理層所占據(jù)的職位便于其串通舞弊、偽造文件，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常審計(jì)程序中查找出舞弊行為；另一方面，為了在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下高效地完成審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要管理層的合作，而這又恰好給了管理層進(jìn)一步誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的機(jī)會(huì)，如果他們有舞弊的話。由此導(dǎo)致的舞弊審計(jì)程序相較于非舞弊審計(jì)程序就產(chǎn)生了差異。

國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則解析

如何有效審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一直是世界性難題。國(guó)際各國(guó)為解決該難題作出了不懈努力。

進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿。為了恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)作出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》后，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項(xiàng)準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計(jì)師更深入考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的SASNO.99《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》

繼能源巨摹安然公司突然倒下，世通等公司的會(huì)計(jì)舞弊丑聞也不斷爆出，號(hào)稱最完美的美國(guó)資本市場(chǎng)變得人心惶惶。作為資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)警察，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊審計(jì)方法肯定是有問題的。為安撫人心，更為扭轉(zhuǎn)困境，在2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于綜合了理論界、實(shí)務(wù)界眾多意見的基礎(chǔ)上，頒布了SASNO.99《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》，取代了原有的反舞弊準(zhǔn)則SASNO.82，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的能力。SASNO.99是在安然事件后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序入手解決舞弊問題的一次巨大突破。與原來的反舞弊準(zhǔn)則SASNO.82相比，其在揭露舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告上的思路和方法有了許多的變化，歸納起來，這些特色主要在于：

1.引入了舞弊三角理論，強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑

在SASNO.99中首次明確指出，審計(jì)舞弊必須把了解舞弊環(huán)境作為前提，而在關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，應(yīng)注意從動(dòng)機(jī)與壓力（incentive&pressure）、機(jī)會(huì)（opportunity）、態(tài)度與企圖（attitude&rationzation）使舞弊合理化的這幾個(gè)方面進(jìn)行考慮。這也就是所謂舞弊三角理論（TheFraudTheory）。同是為了增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊審計(jì)的意識(shí)和對(duì)舞弊的敏感程度，SASNO.99要求審計(jì)人員在審計(jì)的計(jì)劃階段就必須討論和分析被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和程度，且應(yīng)就被審單位在財(cái)務(wù)報(bào)告中可能會(huì)如何作弊和最可能在何處作弊交換意見。在整個(gè)審計(jì)階段都必須時(shí)刻注意甚至是懷疑一切可能的問題，而不僅僅是謹(jǐn)慎。這種要求就把注冊(cè)會(huì)計(jì)師一貫遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)一步上升為職業(yè)懷疑，這在獨(dú)立審計(jì)中還是第一次。

2.拓展了識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的范圍、方式和方法

SASNO.99強(qiáng)調(diào)，應(yīng)從兩個(gè)類別識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)：一類是因舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即“管理當(dāng)局舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素”，如：管理的特征、內(nèi)部控制的環(huán)境、管理當(dāng)局的舞弊動(dòng)機(jī)、個(gè)人的誠(chéng)實(shí)情況和被審單位經(jīng)營(yíng)管理模式等；另一類則是由挪用、盜竊資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)組成的“員工舞弊”風(fēng)險(xiǎn)因素。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該通過審計(jì)小組討論、向管理層和其他人員詢問、在計(jì)劃審計(jì)時(shí)執(zhí)行分析程序、接受和續(xù)約時(shí)搜集與審查客戶的中期財(cái)務(wù)報(bào)告等方式廣泛地收集、獲取識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。而后在此基礎(chǔ)上，聯(lián)系對(duì)客戶有關(guān)的計(jì)劃、控制的分析，評(píng)估被審單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平，作出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和決策。

3.規(guī)定了對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式和程序

SASNO.99在行文中具體列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行反應(yīng)的方式和程序包括：

（1）首先應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)于審計(jì)工作的總體影響，即：在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)把舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的一般影響納入考慮范疇；

（2）在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，則應(yīng)考慮已識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的具體影響，充分注意已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)即將執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的特定影響；

（3）進(jìn)一步考慮采用

①檢查分錄和調(diào)整事項(xiàng)；

②復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)漏報(bào)的舞弊偏差；

③評(píng)估重大非經(jīng)營(yíng)性交易的合理性等方法，確定關(guān)于管理層逾越內(nèi)部控制的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響。

二、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA240

繼2002年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）了關(guān)于舞弊審計(jì)的最新準(zhǔn)則SASNO.99《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》后，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）也在頒布了一系列“強(qiáng)調(diào)審計(jì)時(shí)應(yīng)更為深入考慮舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則后，于2004年2月公布了ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》。

ISA240的主要內(nèi)容包括了15個(gè)方面，這15個(gè)方面包括：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計(jì)在查找舞弊中的固有局限；（4）審計(jì)師對(duì)于查找舞弊性重大錯(cuò)報(bào)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計(jì)小組成員間的討論；（7）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（8）舞弊性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估；（9）針對(duì)舞弊性重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計(jì)師退出審計(jì)聘約；（15）記錄審計(jì)師對(duì)于舞弊的考慮。這些內(nèi)容相互聯(lián)系，組成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的框架。該框架的建立無疑能使審計(jì)師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計(jì)單位中所存在的重大錯(cuò)弊行為。

與美國(guó)的SASNO.99相比，IFAC的ISA240有借鑒與相似的地方，也有自己極具特色的地方：

1.詳盡描述各種舞弊因素

ISA240在準(zhǔn)則中把舞弊風(fēng)險(xiǎn)分為了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)侵占，而且，對(duì)于各類舞弊審計(jì)列舉了極為詳盡的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，其中單是對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)因素就列舉了近50種情況，從道德層面到經(jīng)濟(jì)因素，從內(nèi)到外，相當(dāng)廣泛，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行舞弊審計(jì)時(shí)更能起到具體指導(dǎo)作用。

2.強(qiáng)調(diào)詢問范圍的推廣

ISA240指出，審計(jì)師除了詢問管理當(dāng)局外，還更應(yīng)該考慮詢問企業(yè)內(nèi)部的其他員工以及外部的銷售商和監(jiān)管者。因?yàn)樽鳛橐环N有效的調(diào)查方法，當(dāng)審計(jì)時(shí)直接向其他人員詢問舞弊可能性時(shí)，人們一般更愿意把所了解的或者懷疑的情況告訴審計(jì)師。

3.重視與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的聯(lián)系

IFAC對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)踐和理論上的不足早有認(rèn)識(shí)，且修訂了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，推出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。而新的模型對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中的指導(dǎo)相當(dāng)清晰和有條理，因此，將其作為舞弊審計(jì)的參考框架因素是很明智的。

我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)接近完成

2005年10月，中注協(xié)了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱《舞弊審計(jì)準(zhǔn)則》），我國(guó)舞弊審計(jì)的建設(shè)邁出了跨越式的一步。新的《舞弊審計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與過去的執(zhí)業(yè)規(guī)則相比，變化主要表現(xiàn)在：

一、引入舞弊三角理論指導(dǎo)舞弊審計(jì)，要求CPA關(guān)注舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、舞弊機(jī)會(huì)及對(duì)舞弊行為合理化解釋；且CPA只關(guān)注可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括虛假編制財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)及侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

二、強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑及項(xiàng)目組內(nèi)部討論。

三、拓展詢問，強(qiáng)化分析程序，識(shí)別與評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法主要是詢問及分析程序，詢問對(duì)象除了被審單位治理層及管理層、參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員外，還要詢問其他被審單位內(nèi)部人員；強(qiáng)調(diào)通過分析程序?qū)ふ耶惓；蚱x預(yù)期的關(guān)系，并考慮其他信息。

四、強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行有錯(cuò)推定，對(duì)憑證記錄的性質(zhì)及范圍的選擇保持敏感；并要求CPA高度關(guān)注管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)通過盈余管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表，盈余管理在此也被認(rèn)定是重大錯(cuò)報(bào)的成因。

五、強(qiáng)調(diào)非常規(guī)審計(jì)程序應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有意識(shí)避免被審單位人員預(yù)見或事先了解，包括以不預(yù)先通知方式實(shí)施審計(jì)程序等.

六、強(qiáng)調(diào)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括測(cè)試常規(guī)交易的會(huì)計(jì)分錄及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄是否適當(dāng)、審查會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允以及非常規(guī)交易及異常交易商業(yè)理由的合理性。

2005年美國(guó)舞弊審計(jì)

2005年以來，更多的組織認(rèn)識(shí)到舞弊風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的災(zāi)難性影響。面對(duì)“SOX法案”強(qiáng)大的法律壓力和關(guān)于公司誠(chéng)實(shí)性和遵循性的公開調(diào)查，許多公司正經(jīng)歷一種企業(yè)文化理念的轉(zhuǎn)變。

1.建立反舞弊的控制環(huán)境。在當(dāng)今新的商業(yè)氛圍中，有效預(yù)防和偵破舞弊對(duì)任何公司來說都是強(qiáng)制性的要求。

2.使用偵破舞弊的新方法。目前，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師正在開發(fā)有效預(yù)防和偵破舞弊的技術(shù)方法，包括在完全不同的系統(tǒng)中加大數(shù)據(jù)容量；增加運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及商務(wù)過程的復(fù)雜性；超越現(xiàn)有的偵破方法來揭露持續(xù)演變的舞弊陰謀；執(zhí)行減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)和支持遵循“SOX法案”的最佳實(shí)務(wù)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在揭露舞弊方面的作用。針對(duì)過去幾年發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞，要求內(nèi)部審計(jì)師重新審視他們?cè)诮衣段璞追矫娴淖饔??！癝OX法案”及相關(guān)法規(guī)、美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)管已大大強(qiáng)化了許多首席執(zhí)行官對(duì)舞弊危害性的認(rèn)識(shí)，他們把審計(jì)委員會(huì)看作預(yù)防和偵破舞弊的主要力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)了解審計(jì)委員會(huì)的要求，編制旨在揭露舞弊的審計(jì)計(jì)劃，其關(guān)注點(diǎn)應(yīng)從揭露小單位的舞弊行為轉(zhuǎn)向建立公司整體的反舞弊控制環(huán)境；從預(yù)防到偵破舞弊的各個(gè)環(huán)節(jié)，增加控制點(diǎn)；尋找可能發(fā)生的舞弊跡象進(jìn)行審計(jì)，提出彌補(bǔ)損失的審計(jì)建議；向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告控制環(huán)境及其效果；將舞弊審計(jì)體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的最佳實(shí)務(wù)中。