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一、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自1981年恢復(fù)以來，取得了令人矚目的成就，主要表現(xiàn)在以下方面：
1、建立了嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度。我國(guó)于1991年建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，通過考試，一大批優(yōu)秀人才加入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)創(chuàng)造了條件。
2、以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為核心的行業(yè)法規(guī)制度體系基本形成。經(jīng)過二十多年的努力，目前已經(jīng)初步形成了一套以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為核心，包括法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制，為保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
3、行業(yè)監(jiān)管工作不斷加強(qiáng)。從1993年底至1999年，先后了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，建立了注冊(cè)管理制度、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度、考試制度、培訓(xùn)制度、涉外管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
但我們也應(yīng)清醒的看到，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)工作還存在很多問題。主要問題表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是事務(wù)所對(duì)已經(jīng)查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問題隱瞞，未披露。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在的虛假問題，有重大疏漏。
二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)存在的問題
1、審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況。首先，審計(jì)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從于上市公司的壓力，獨(dú)立性將會(huì)受到損害。其次，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無法淘汰那些獨(dú)立性低，質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，勢(shì)必造成混亂，審計(jì)的總體質(zhì)量下降，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任程度降低，形成一種惡性循環(huán)。再次，過度競(jìng)爭(zhēng)將使得審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簟?/p>
2、獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管
（1）法律法規(guī)不夠完善。由于我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，市場(chǎng)體系和法律法規(guī)不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很多情況下不需要面對(duì)投資者的巨大壓力，而且在違反執(zhí)業(yè)規(guī)則后有可能輕易逃避法規(guī)的制裁，違規(guī)成本極低。我國(guó)審計(jì)失敗案中幾乎未發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的造假手段，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨審計(jì)沖突時(shí)妥協(xié)的主要原因是作假成本遠(yuǎn)低于作假收益。作假低成本表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是發(fā)現(xiàn)概率低，二是處罰輕。
（2）政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的干預(yù)。一是干預(yù)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對(duì)資本市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評(píng)估過程中能否取得成功，一個(gè)重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。脫鉤改制以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。二是干預(yù)審計(jì)收費(fèi)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等原因，實(shí)際收費(fèi)普遍較低。目前實(shí)行的審計(jì)收費(fèi)制度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難交出一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取兩種基本形式，即合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。我國(guó)目前共擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師五萬多名，其中有兩萬多名是考試通過的，另三萬多名是考核通過的。從對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格能力的要求來看，在考試通過的兩萬多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，由于考試特別是中國(guó)式考試的固有局限，通過者有相當(dāng)部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)死記硬背，他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實(shí)踐，也很難真正掌握審計(jì)的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。
三、如何解決上述問題的相關(guān)建議
1、減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，創(chuàng)造規(guī)范、公平的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境。一是加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行政腐敗行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。二是進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。要真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系，清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”現(xiàn)象。三是加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。單純依賴市場(chǎng)力量，如果發(fā)生市場(chǎng)失靈，會(huì)給社會(huì)帶來巨大損失；單純依賴政府力量，則不但會(huì)產(chǎn)生政府失靈，而且還難以激發(fā)行業(yè)活力。因此，應(yīng)綜合運(yùn)用市場(chǎng)力量和政府管制建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制。新晨
2、完善被審計(jì)單位的內(nèi)、外部市場(chǎng)監(jiān)督制約機(jī)制。一是加大對(duì)隨意解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查處和監(jiān)管力度。被審計(jì)單位在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)要嚴(yán)格按照法律的要求，需先提交股東大會(huì)表決，通過后應(yīng)公告變更及合理原因。證監(jiān)會(huì)及證券交易所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。同時(shí)，因出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告而被解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)勇于站出來說明真相，使上市公司企圖“購買會(huì)計(jì)行為”的動(dòng)機(jī)不能得逞。二是完善收費(fèi)制度。由于目前審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位管理當(dāng)局支付,注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位。要消除會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)依賴性。比如，可以在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)人員的工作，并支付審計(jì)費(fèi)用。也可以由證監(jiān)會(huì)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，收取并支付審計(jì)費(fèi)用。三是加大懲戒力度，提高造假成本。根據(jù)理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè),人們?cè)跊Q定自己的行為前,會(huì)衡量其代價(jià)和收益,并且會(huì)選擇對(duì)自己最有利的行為。因?yàn)樵谌狈Ψ芍С趾褪判袨闊o須承擔(dān)法律成本的條件下，本屬于道德范疇的誠(chéng)信是難以存續(xù)的。為制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非誠(chéng)信行為，應(yīng)健全審計(jì)法律法規(guī)制度，加強(qiáng)執(zhí)法部門的執(zhí)法力度。四是繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)。在組織形式上推行合伙制，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為無限責(zé)任的組織形式，建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，使合伙制早日成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，只有具備應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才有搞好業(yè)務(wù)質(zhì)量的壓力。要強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行適當(dāng)而有效的選擇、使用、考察和培養(yǎng)，以提高相關(guān)人員的素質(zhì)。同時(shí)，要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)一步提高獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。