獨立審計機制選擇范文

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摘要審計目標(biāo)是審計活動的出發(fā)點和歸屬，是人們在審計實踐活動中所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。闡述了審計目標(biāo)的發(fā)展歷程及我國現(xiàn)階段的獨立審計目標(biāo)，對影響現(xiàn)階段獨立審計目標(biāo)實現(xiàn)的因素進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些確保獨立審計目標(biāo)實現(xiàn)的對策。

關(guān)鍵詞獨立審計目標(biāo)實現(xiàn)機制選擇

審計因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。當(dāng)所有的產(chǎn)權(quán)主體為了各自的目的聯(lián)合起來，締結(jié)形成一種具有法人資格的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)——企業(yè)之后，為了減少企業(yè)各個締約方之間的信息不對稱，降低交易費用，維護企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)的正常運行，審計應(yīng)運而生。在這個由管理當(dāng)局、企業(yè)的其他權(quán)益持有者和審計機構(gòu)或人員形成的特殊契約關(guān)系中，審計作為獨立的第三者，起著承上啟下的作用。論文百事通一方面，它通過對占據(jù)企業(yè)信息資源重要地位的會計信息進行鑒證，反映企業(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況；另一方面，通過對反映會計信息的財務(wù)報告的審計，降低其他利益相關(guān)者在利用財務(wù)報告進行決策時可能存在的信息風(fēng)險。因此，審計人員在履行公眾賦予他職責(zé)的同時，便承擔(dān)著實現(xiàn)公眾期望其達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果的審計目標(biāo)的責(zé)任。這里的公眾既包括了企業(yè)管理當(dāng)局，又包括了其他利益相關(guān)者。

1審計目標(biāo)的歷史演變及我國現(xiàn)階段的審計目標(biāo)

審計的目標(biāo)取決于社會政治經(jīng)濟生活中對審計的客觀需要，隨著政治經(jīng)濟生活的發(fā)展而不斷地發(fā)展和演變。這一點從審計目標(biāo)的演變過程可以看出，審計目標(biāo)發(fā)展至今已經(jīng)經(jīng)歷了四個歷史階段：第一階段是20世紀(jì)初以前的漫長歷史時期，包括古代至20世紀(jì)初的這一段時期。第二階段是20世紀(jì)初至30年代的資產(chǎn)負(fù)債表審計階段。第三階段是20世紀(jì)30年代到80年代左右的財務(wù)報表審計階段。第四階段是20世紀(jì)80年代以后，以降低信息風(fēng)險為主要審計目標(biāo)的階段。

2006年新頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則》第四條中對審計目標(biāo)的規(guī)定是：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。從這個表述中可以看出，我國獨立審計的總目標(biāo)仍然定位在對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見上。在我國現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，一方面證券市場進一步發(fā)展，所有者眾多且日益分散，另一方面，經(jīng)營管理者權(quán)力日益集中，而經(jīng)濟、法制等各方面并不健全，管理層舞弊行為頻繁發(fā)生，社會公眾對經(jīng)營管理活動結(jié)果報告的真實性，財務(wù)報告是否按公認(rèn)會計原則進行了公允性表達(dá)要求強烈。因此，我國現(xiàn)階段對獨立審計總目標(biāo)的定位依然是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。

2影響?yīng)毩徲嬆繕?biāo)實現(xiàn)的因素

2.1內(nèi)部因素

2.1.1審計人員的個人素質(zhì)

審計人員的個人素質(zhì)是影響審計目標(biāo)實現(xiàn)的主要因素。審計人員的個人素質(zhì)既包括政治素質(zhì)和職業(yè)道德意識，也包括審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治素質(zhì)和職業(yè)道德是有效實現(xiàn)審計目標(biāo)的前提條件，業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效實現(xiàn)審計目標(biāo)的保證。

2.1.2審計技術(shù)和方法的固有局限性

由于審計技術(shù)和方法是隨著審計環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化的，因此，相對于整個經(jīng)濟活動的發(fā)展而言總顯示出一定的滯后性，這就使得審計技術(shù)和方法不可能對經(jīng)濟活動中所有的問題予以完全的揭示與披露，也不可能全面評價錯綜復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟活動。隨著企業(yè)舞弊動機的多樣化，許多被審計單位在了解熟悉審計人員的工作程序之后，可能會輕易攻破這些審計技術(shù)和方法的不足，有意地將一些舞弊行為排除在受審范圍之外。例如，美國安然公司就是利用重要性水平運用的局限，將無數(shù)個關(guān)聯(lián)交易化整為零，使每項交易在資產(chǎn)負(fù)債表中顯得不重要，從而巧妙避開了注冊會計師的目光。可見，審計技術(shù)和方法固有的局限性也在很大程度上影響著審計目標(biāo)的實現(xiàn)。新晨

2.2外部因素

2.2.1財務(wù)報表的先天不足

財務(wù)報表是公司會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，每個公司的會計系統(tǒng)都會受到環(huán)境和公司會計戰(zhàn)略的影響。也正是因為這一點，財務(wù)報表中隱含了大量的假設(shè)、前提和估計，使得財務(wù)報表至多只能提供一個大致合理的對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動情況的描述。只要這一描述與公司的實際狀況的差異不是重大的，就可以合理認(rèn)定財務(wù)報表“公允”地反映了公司的實際情況。而社會公眾則認(rèn)為經(jīng)審計后的會計報表應(yīng)該是沒有任何差錯的，已經(jīng)將所有的欺詐、隱瞞和舞弊行為排除掉，由此便產(chǎn)生了公眾期望與審計執(zhí)業(yè)之間的差異。

2.2.2會計準(zhǔn)則的制定趨勢給審計帶來了新的挑戰(zhàn)

首先，會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度加大，對審計技術(shù)的要求更高。會計準(zhǔn)則引入了一些與國際接軌的會計理念，并引入了與國際接軌的會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性，但也增加了審計技術(shù)的難度。其次，會計準(zhǔn)則的制定要求企業(yè)更多地披露非財務(wù)信息，而審計師對非財務(wù)信息的評判實際上是一種主觀判斷，這對審計人員來講是一種職業(yè)技能上的自我挑戰(zhàn)，審計人員也因此承擔(dān)著更大的審計風(fēng)險。再次，會計準(zhǔn)則的制定越來越強調(diào)會計信息的相關(guān)性而不再是可靠性。這就要求增加會計信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性，這也會使原屬于企業(yè)內(nèi)部報表的內(nèi)容，逐漸為外部會計信息使用者所要求，如會計報告、業(yè)績評價報告、前瞻性會計信息等，這些顯然都增加了審計的難度。