工程財務審計的問題與對策范文

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摘要:

工程造價審計可以起到對工程造價的控制作用，因此，工程造價審計的質量對整個工程的投資有著很大影響。在工程的建設中必須把工程造價審計放在一個重要的位置。本文首先對工程造價審計的重要性進行論述，接著指出當前工程造價審計中出現的問題以及問題產生的根源，通過分析，提出了提高工程造價審計工作質量的對策建議。

關鍵詞:

工程造價；審計；問題；對策

一、工程造價審計的重要性

在建筑、鐵路、隧道、通信等各種工程施工建設之前都會有個預算方案，而在施工的過程中通過加強工程造價審計工作可以實現對工程造價的有效控制。工程造價審計是固定資產審計的重要組成部分，工程造價審計工作是在相關的法律、技術指標的指導下，由獨立的審計機構，對工程固定資產的祥光費用進行監督與審核，從而保障工程投資中資產使用的真實、可靠。每個工程從開始構圖到最終的完工，都需要財務人員進行提前計劃與預算，對資金的投入使用和最終的結算都有明確的安排。但是在工程開始真正的建設、施工階段，工程造價審計工作在多數情況下是通過工程項目的預算來決定完成，實際情況中有各種事先難以預料到的認為或自然的約束，這給工程建造過程帶來了許多的不確定變量，這給工程造價審計工作帶來了許多難度。當前的造價審計過程收到許多因素的影響存在著一些問題不足，這些問題的存在既制約著建筑工程的順利進行，也影響著工程的效益。結合這工程造價審計工作與建筑工程施工建設的實際情況，本文通過對工程造價審計工作中存在的問題和對策進行討論、研究，無疑具有十分重要的現實意義。

二、工程造價審計中存在的主要問題

(一)建設工程項目的招投標活動缺乏監督

工程建設項目的招投標活動是工程建設的前哨戰，通過招投標活動能夠確定工程最終的施工單位、監理單位。施工單位、監理單位的信譽和質量對整個項目的造價與工程質量都有著重要影響。為了保證這一過程的合理合法性，都會簽訂相關的工程承接合同，如果在過程中產生了糾紛就依照合同來進行執行和判決。但是這些過程都需要一定的監管。目前，在招投標過程中，雖然有相關的《招標投標法》及相關法規對招投標活動進行約束，但是在現實中因為審計監督的不到位，導致這些規定形同虛設。例如，招投標過程中應該首先對需要公開招投標的項目對企業進行公開的邀約卻不執行，招標工作具體的時間與程序也不進行明確的說明等等。對于一些本可以進行招投標的項目工程，一些部門通過對其進行各部分的分解、對建設的規模進行虛假呈報或者干脆只申報項目中的一部分來對招投標的程序進行規避以獲取利益。例如，一個本來需要招標的道路建設工程，按照分布的項目劃分為土方、路面、排水等幾個分項目，雖然整個道路工程的建設可以進行公開的招投標，但是每個分項目的規模卻都沒有達到公開招標要求，而通過這樣的分解便可以分項工程直接發包給企業做，這種做法顯然嚴重干擾了正常的市場秩序，違反了招投標工作公正、公開、擇優的原則，而且容易給腐敗的產生提供土壤，對國家的利益造成損害。

(二)建設工程項目合同簽訂過程監督不足

在工程造價審計過程中發現有不少的建設項目簽訂的不止一個中標合同，還有違背了招投標原則的一些補充協議。通常，業主和承包商會因為中標合同中有些未盡事宜來進行一個或多個補充協議的簽訂。但是，這些補充說明性的協議往往與中標合同會有一些出入，讓工程造價的審計工作出現互相矛盾的結算依據，給工程造價的審計工作帶來不便。例如，某通信工程的招標文件與中標合同中規定，該工程所使用的原料采用固定單價的形式來確定，但是在補充協議中又說了一些材料的價格要根據市場價格進行一定調整，這讓審計人員在實際工作中不知如何是好。而在一些不需要公開招標的工程項目實施過程中，建設單位與施工單位常常在工程施工完成之后，才開始協商最終的結算價格，通過協商達成一致進行一個承包總合同的簽訂然后報送造價審計部門審查。但是審計部門在對這樣的項目進行造價審計的時候沒有合同進作依據對項目進行審計調整，無法合法合規的進行審計。從而讓一些承包商在此期間可以進行暗箱操作來謀取不合法的利潤，而建設單位卻把總承包合同中的一些信息失真的審查風險轉嫁給了審計部門。對總價合同簽訂過程監督不足讓審計機關面對審計工作時往往束手無策，給工程造價審計工作帶來了很大麻煩，對國家的投資也是一種間接損失。

(三)固定資產投資審計中的財務審計與工程造價審計存在脫節現象

固定資產的投資審計并不只有工程造價審計，還包括財務審計，但是這兩個審計工作包含審計與工程造價這兩個不同屬性的學科。在實際的工作中，財會審計人員以會計師和審計師為主，工程造價審計則是以工程經濟和工程技術人員為主，加強財務審計與工程造價審計二者的結合，才能使審計工作達到揚長避短、優勢互補的目的，這對加大審計力度、拓寬審計的力度與效率意義重大。但是在目前的審計工作中，財務審計和工程造價審計是由兩個不同部門進行的，財務審計主要是政府的審計機關來負責，而工程造價的審計則常常委托一些專業的社會審計機構來負責，這樣雖然充分節約了人力與社會成本，使各項資源得到了合理的使用，但是政府審計機關與社會審計機構卻存在互相脫節的。社會審計機構索然專業性強，但是作為盈利的企業很可能會為了盈利而與建設單位或者施工單位進行傳統，對建設的工程項目進行審計造假，把審計的風險轉移給了政府審計機關。因此，只有讓財務審計與工程造價審計進行緊密的銜接，才能實現對工程投資項目的全面審計，消除這種脫節的現象。在過渡期間，審計機關一定要對施工單位轉分包、工程造價高估等問題上進行審計力度的加大，進而提高審計效率。

(四)審計成果對投資效益的評價并不能充分利用

在固定資產的審計投資領域，投資效益的的評價是一個相對比較新的客體，其內容不僅包含建設單位的財務收支與管理情況，還要包含各種與建設項目有關的管理活動，例如建筑行業的規劃、采購、招標、監理等。此外，由于工程造價審計工作是同一時間面對建設單位、施工單位、還有一些中介機構，這些公司的成分通常都比較復雜，存在著千絲萬縷的利益聯系，有可能為了利益相互串通、提供虛假的資料，而審計人員是根據他們提供的資料來進行審計的，因此，就使得工程造價審計工作面臨許多風險。例如，如審計風險與法律訴訟等。

三、工程造價審計存在問題的根源分析

工程造價審計由于面對的被審主體比較復雜，內容廣泛專業性又比較強。因此，筆者通過研究分析發現，我國當前的工程造價審計之所以出現這么多問題，主要是有三個方面的根源在影響。

(一)工程建設本身設計質量低，施工過程中頻繁變更

工程施工所用的材料在設計階段已經確認過并且提交了審計，但是如果設計人員自身的素質不高使得設計并不完善，或者施工單位為了追求更高的標準而對設計進行更改，那么最終的設計和材料的使用就會失去控制，給后續的審計工作帶來隱患。

(二)審計部門管理制度不健全，內部質量控制制度不完善

一個具有科學性、針對性和可操作性的管理與控制制度在審計當中是非常重要的。目前審計部門的審計管理制度并不夠完善，缺少對每個項目審計全過程的計劃與方案實施，審計工作記錄的不完整讓以后的審計復核與審計質量控制無從著手。明確的控制標準是建立和完善是審計質量完善的前提。

(三)工程造價審計人員職業道德素養有待提高

工程造價審計人員的職業道德素養高低是決定審計信息質量高低的一個重要影響因素。審計人員的徇私舞弊、假公濟私不但擾亂市場經濟秩序，而且損害投資者利益利益，影響國家的宏觀決策。因此，工程造價審計從業人員的職業道德素養是審計工作正常運作的隱患。

四、解決工程造價審計中問題的對策

(一)重點工程投資項目派遣審計專員，建立招投標程序的審計監督制度

如果想要最大限度的發揮審計機關對于公共投資項目的監督與管理職能，必須將工程造價的審計工作貫穿到工程建設的全過程。例如可以讓地方政府對重點項目進行豬排審計員的事情進行專門規定，必須對建設項目實施的全過程進行監督。只有讓工程的審計人員直接參與到招投標和合同的簽訂過程中，認真的監督招投標文件的完整性，工程建造標底的規范性、合理性，招投標過程中的合法性與評價中標單位標準的公正性。才能充分發揮審計人員的監督職能。在合同雙方的文本進行交換之前審計人員要對設備、材料的價格等一系列的合同條款和影響價格變動的變更協商條款進行審核，對不合適的、不正確的條款進行及時的提出修改意見以免對日后造成隱患。

(二)建立審計組，同時展開財務審計與工程造價審計

通過分析，筆者發現工程造價審計有時候不得不委托給中介等專業機構來進行，但是必須通過建立審計組，根基《關于聘外部人員參與審計工作管理辦法》的要求來配備相關的審計人員對外部人員的審計結果進行復核與監督以避免審計過程中因為審計業務外包帶來的風險。財務審計人員與工程造價的審計人員要對雙方共同關注的問題進行及時的交流與溝通。當發現對方工作的疑點或者困惑時一定進行深究與細查，只有這樣才能發現違規違紀的問題，達到事半功倍的協同效果。

(三)充分論證，在審計工作指導下使工程能夠真實的反映

建設項目成本工程造價的審計工作人員應該明確自己的工作并不只是核實工程造價，而是要通過審計工作對真實的工程造價進行了解與合適，并與合理、公允的投資額進行比較，將一些招投標不規范、簽訂合同中有失誤、現場管理不完善造成的損失與浪費進程充分的審計論證，重視工程的審計質量，符合驗證一些隱蔽工程及一些設計變更的真實性和必要性，對工程的建設成本進行真實的反映，對工程造價的投入與產出結果進行分析，合理地評價整個投資項目的經濟效益與社會效益，為今后的投資決策提供信息。

(四)指定審計承諾制度，加強各方的監督

審計承諾書對一種對被審計單位對其提供資料真實性、完整性的一種保證，因為審計工作大多是依據被審計單位提供的資料進行的，所以被審計單位必須通過承諾來對因為材料失真引起的糾紛與法律問題承擔責任。對于一些工程造價審計的社會中介機構也要進行審計承諾的簽訂，讓他們對自己得到的審計結果承擔相應的法律責任，應對相應的法律糾紛。通過加強各方的監督，對社會中介機構進行官方的指導與相互監督，才能讓工程造價審計中出現的問題進行最大限度的降低，將一些審核質量不合格、項目抽查不合格中介機構剔除項目審計的市場以保證工程造價審計工作的水平。最后，提高工程造價審計從業人員整體素質，通過一定的培訓來提高從業人員的專業技能，進行績效考核。

參考文獻:

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作者:羅建峰 單位:蘭州市審計局