提高注冊會計師審計獨立性的策略范文

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【摘要】自從注冊會計師這一行業出現以來，獨立性就成為其安身之基、立命之本，為其執行審計業務的靈魂。只有保證獨立性，才能保證真正有效發揮出注冊會計師以獨立第三方的客觀中立立場對財務報告發表審計意見的作用。本文旨在從審計主體、客戶特征和外部壓力這三個方面入手，探討有助于提高我國注冊會計師審計獨立性的可能途徑和方法，提出切實有效的對策建議。

【關鍵詞】注冊會計師；審計獨立性；對策

一、前言

近年來，隨著市場經濟進一步發展、證券市場的快速成長，市場對注冊會計師審計服務的需求呈現出日益增長的明顯趨勢。在這種發展趨勢下，注冊會計師審計也成長成了整個社會經濟監督體系中必不可少的一部分。但是，重大審計失敗案例卻時有發生。隨著萬福生科農業開發股份公司、上海物資貿易股份有限公司、海南康芝藥業股份有限公司、國能集團有限公司等一批重大的財務造假案例的出現，我國資本市場遭受了不可估量的損失，CPA審計獨立性受到了來自理論界、實務界和廣大投資者的關注、批評和置疑，以至于注冊會計師行業的生存與發展也遭到了前所未有的挑戰[1]。審計獨立性是注冊會計師審計之魂，同時也是注冊會計師行業賴以生存和發展的最基本前提。怎樣才能有效提高注冊會計師審計獨立性、重新獲得社會各界的認可和信任，成為當下注冊會計師行業發展亟需解決的關鍵問題。

二、提高注冊會計師審計獨立性的對策

（一）改進審計主體自身特征

1．提高注冊會計師執業水平注冊會計師的審計獨立性離不開對注冊會計師的后續培訓。一方面，會計師事務所應當著重強化注冊會計師的職業道德培訓和法律法規培訓，使其充分認識到相關可能的違規事項的道德和法律風險。另一方面，注冊會計師自身的業務水平也應當不斷學習提高，提高自身分析問題、判斷問題的能力。這有利于注冊會計師審計業務的獨立性發展[2]。2.加強注冊會計師行業的職業道德建設注冊會計師作為一種理性的經濟個體,是否能夠抵御審計過程中面臨的種種誘惑、頂住遇到的重重壓力,遵守會計準則和法律法規等規則,維護職業道德尤為重要。會計事務所應合理地提高審計師的準入門檻，加強CPA職業道德建設還應積極建立有效的注冊會計師職業道德體系,認真研究和確立職業道德評價標準和評價方法,對職業道德的評價、監督落實到對具體業務的監督工作中。3.做大會計師事務所規模眾所周知，注冊會計師專業能力的提升離不開具有一定規模的事務所。只有在具有較大規模的事務所中，才能為注冊會計師提供更豐富的資源，注冊會計師才能夠接觸到相當數量的客戶，這些客戶來自各個行業，與這些客戶的接觸，可以持續地促進注冊會計師學習進步，從而提升自身的工作能力和職業素質。與此同時，在規模較大的事務所中，往往審計過程更加完善、標準，可以促進注冊會計師有效積累經驗。此外，較大的事務所里從業人員的素質普遍更高，在這樣的環境下注冊會計師可以更好地成長。行業內規模較大的事務所得利于其自身具有的競爭優勢，更有可能抵制客戶不許披露的欺詐行為。這些都對注冊會計師審計獨立性有著很大幫助。事實上，當前的國際四大會計師事務所包攬了百分之八十以上的大型跨國審計業務。這反映的是注冊會計師審計業務雙方的共同內在需要。4．調整會計師事務所組織形式注冊會計師的民事責任是個人責任,只要是直接負責的人,無論會計師事務所的形式如何,CPA應承擔無限責任。因此,有限責任制度或合伙制是符合責任的。只有在這樣的情況下,它才不符合公司法的相關規定。但是CPA行業有其自身區別于其他行業的特點,若像普通企業那樣，完全按照《公司法》和《合伙企業法》對其進行規范,將大大制約會計師事務所的發展。因此,建議在《注冊會計師法》中界定有限責任合伙的形式。有限責任合伙制與獨資、合伙、公司制度組織形式相區別,在稅法中作為合伙企業繳納稅款,因而可以避免雙重征稅、法律責任安排也明顯降低了責任當事人的合伙人責任。有限責任合伙應提供如下：一個合伙人,根據投資于合伙企業的資產比例,對合伙企業的負債承擔有限責任,并履行其他合伙人疏忽的合伙人；但合伙人知道,被欺詐的例外合伙人對自己的過失行為負有無限責任。這樣既考慮了注冊會計師行業的性質和特點,又實施了民事責任,增加了注冊會計師違規的成本,有助于保持其獨立性。

（二）轉變客戶特征

1．改善委托機制普遍的存在著的委托形式是審計委托人和被審計人是同一主體的現象，對注冊會計師獨立性提出了挑戰。對此，應當改善注冊會計師業務委托機制，將審計委托人和被升級人嚴格區分，限制被審計人的影響。2．優化股權結構和完善企業治理由于被審計單位的股東會和其管理層存在利益關聯，為了防止發生利益勾結，股東會應當完善企業治理機制，確定由股東會決定選聘、解雇會計師事務所，由管理層來執行的制度，從而防范管理層介入會計師事務所審計業務，從經濟利益層面保障注冊會計師審計獨立性。

（三）完善雙方關系

1．建立良好的行業競爭機制良好的競爭管理意味著在市場中注冊會計師行業能夠充分代表獨立、誠信的審計質量，全體注冊會計師從業者都追求自身良好的信譽。為此，應當建立全行業的信譽評級機制，并依據此確定有差異的行業待遇和限制。鼓勵、培育注冊會計師的審計獨立性的市場規范。2.引導審計需求正常化獨立審計機制的本質是所有者為了規避受托經營方損害其利益，故而所有者自身的利益需求是注冊會計師審計的內在要求。然而，由于我國經濟體制仍處于改革轉型階段，國有企業的審計存在一定程度的“缺位”。這就對注冊會計師審計獨立性提出了挑戰。由于國有企業對于審計業務缺乏實際的需求，也就降低了對審計質量的要求，這樣形成的審計業務的買方市場抑制了注冊會計師的審計獨立性。故而我們應當推進國有企業改革，尤其是國有企業產權改革，引導審計需求走向正常化這樣才能推進注冊會計師審計獨立性的發展。3．改革付費方式在我國的廣大中小會計師事務所，普遍地存在著由于規模有限、扛分享能力有限，導致應對客戶管理層壓力的能力有限的情況。適當地保障審計收費標準能夠使得事務所總體收入提高，增強抗風險能力，實質上保障注冊會計師審計的獨立性。

（四）增加外部壓力

1．完善法律制度從完善當前我國注冊會計師審計獨立性不完善的法律制度的角度來看,一方面可以考慮將相關法律制度中的有關規定提高到CPA的審計獨立性。另一方面,在注冊會計師民事責任制度方面,有可能增加具體、具有較強的可操作性,應加強對注冊會計師的經濟責任和法律責任的處罰。此外,還可以制定被害人集體訴訟制度,盡快加強對受害投資者和債權人的司法救濟,盡快受理和審理有關民事侵權糾紛,以此方式,注冊會計師可以認識到審計獨立性的重要性,使其在工作中積極維護審計獨立性。2．加強行業監管根據發達國家相關行業的發展經驗,只有有效地結合市場機制和政府規制的力量,才能更好地促進注冊會計師行業的發展。應考慮向會計師事務所和CPA的處罰機關直接向中國票據協會,使最熟悉的情況下,行業-中國票據協會專門從事紀律會計事務所的行使和注冊會計師權力,監督職能徹底專業化,具體、統一。3．政府監管與行業監管相結合市場不是萬能的、市場經濟本身不能解決所有問題，安然"和其他事件的爆發"隱形手"總會有一個失敗的時刻。因此,市場經濟需要適度的監管,以防止市場失靈。因此,單單依靠市場力量和私人自律來加強審計獨立性是不切實際的。適當的政府監督可以幫助注冊會計師保持審計獨立性,進而減少市場失靈。但它不應夸大政府的作用。政府不是萬能的,因為政府控制自己和受管制的產業有不對稱的信息,它也有明顯的缺陷。政府規制不當不僅不能提高審計獨立性,反而會加劇市場失靈,導致所謂政府失靈的出現。因此,政府的主要職能是彌補市場機制的不足,不被注冊會計師行業監管的市場所取代。注冊會計師行業的規制必須朝著市場力量與政府權力相結合的方向發展,形成以政府監督為主導和產業自律為重要組成部分的監管模式。本文在討論了注冊會計師審計的含義之后，深入研討了審計主體、客戶、雙方關系和外部環境這四個方面對注冊會計師審計獨立性怎樣產生重要影響，繼而從改進審計主體自身特征、改進客戶特征、完善雙方關系和增加外部壓力四個方面提出了相應的有助于提高注冊會計師審計獨立性水平的對策[3]。綜上所述，影響注冊會計師審計獨立性的因素很多，抓住其中的主要因素，并從各因素著手切實提高審計獨立性將利于注冊會計師行業的長期、健康發展，利于注冊會計師審計發揮為市場經濟建設保駕護航的作用。

【參考文獻】

[1]賈成海.審計獨立性問題研究[M].北京:中國文史出版社,2014.12-15.

[2]中國注冊會計師協會.審計[M].北京:經濟科學出版社,2017.23-25.

[3]湯曉建,張俊生.自愿性披露內部控制審計費用能夠提高內部控制審計獨立性嗎?[J].審計研究,2017(03):90-96.

作者：金晶 單位：安徽財經大學