稅收籌劃會(huì)計(jì)核算應(yīng)用范文

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一、稅收籌劃對會(huì)計(jì)核算的影響

1、企業(yè)通過稅收籌劃可以提高會(huì)計(jì)管理水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)其利潤最大化。這樣一來，企業(yè)必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平得到提高。

2、企業(yè)通過稅收籌劃增強(qiáng)納稅意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)。如果企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，企業(yè)可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等不法手段來減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行稅收籌劃。只有依法納稅觀念提高了，依法設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。

3、企業(yè)通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)通過稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量；另一方面可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用資金時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4、企業(yè)通過稅收籌劃有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。稅收籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，必將使越來越多的企業(yè)和經(jīng)營管理者采納。

二、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1、稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

2、稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

3、稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項(xiàng)工作。既可以在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門設(shè)立專門從事稅收籌劃的分支機(jī)構(gòu)，也可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。是一種綜合性較強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1、利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。對成本費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。

3、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧櫷浦梁笃冢瑹o疑延緩了納稅時(shí)間。（2）同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與生產(chǎn)率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。（3）在超額累計(jì)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因?yàn)橹本€法計(jì)算年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計(jì)算出的年利潤比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧櫜▌?dòng)過大而適用于了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

4、利用長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。從理論上說：投資比重低于25％，采用成本法；高于25％而低于50％，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25％，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50％時(shí)可采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

5、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有六種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅收籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。

一般來說，當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)，則會(huì)得出相反的結(jié)論，比如在當(dāng)前通貨緊縮時(shí)期，物價(jià)呈下降趨勢。在這種情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅收籌劃。

所謂稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，對現(xiàn)有的各種納稅方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先選擇，進(jìn)而設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身的經(jīng)營、交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以達(dá)到稅負(fù)最輕目的的一切經(jīng)濟(jì)行為。可見，稅收籌劃是企業(yè)在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。隨著我國改革開放的深入，市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，特別是加入WTO后，企業(yè)參與涉外經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易活動(dòng)的進(jìn)一步頻繁，國外普遍使用的稅收籌劃活動(dòng)也逐步被我國企業(yè)所關(guān)注。本文擬就會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。