論合資鐵路財務報表的業務處理范文

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由于合資鐵路的建設與營運在我局均屬新生事物，因而某合資鐵路公司在編制財務會計報告時遇到了下列問題：問題一：合資鐵路公司與建設項目管理工機構存在著財務方面的密切聯系，而合資鐵路公司與鐵路局所屬建設項目管理機構又分屬于兩個不同的會計主體，那么，合資鐵路公司在編制會計報表時，與建設項目管理機構有無關聯？問題二：合資鐵路公司與建設項目管理機構有哪些關聯事項？對財務會計報告的編制有無影響？合資鐵路公司的財務會計報告中是否應當合并建設項目管理機構的相關財務數據？合資鐵路公司應如何全面、完整地編制本企業的財務會計報告？

問題分析

1.某合資鐵路公司編制財務會計報告的依據。某合資鐵路公司是按照《公司法》設立的企業，鐵道部委托南寧鐵路局作為其出資人之一，履行出資者的權利與義務，并代表出資者行使相應職責與權利，且鐵路局處于相對控股地位，因此某合資鐵路公司應按《企業會計制度》、《企業財務會計報告條例》、《鐵路運輸企業會計核算辦法》及部、局關于鐵路運輸企業財務會計報告編報的相關要求，編制并向鐵路局報送運輸企業財務會計報告。

2.在建項目是否納入合資鐵路公司會計報表。實際上，某合資鐵路公司負責籌集資金并撥付給建設項目管理機構，形成的資產最終歸屬某合資鐵路公司。因此，某合資鐵路公司在編制會計報表時，必須考慮資金撥付后的使用情況，也就是說應當在報表中反映在建工程項目投資的完成情況，以滿足出資者對財務會計信息的各種需要。因此，在建項目必須納入其會計報表。

3.在建項目如何納入合資鐵路公司會計報表。首先，某合資鐵路公司與鐵路局所屬的建設項目管理機構，從管理體制看，二者無行政管理或隸屬關系，但從經濟關系上看，二者之間實質上可以看做是將某合資鐵路公司經營與基建分開的一種管理模式。在此模式下，在會計上應將經營、基建分別核算的兩部分內容，通過某合資鐵路公司對會計報表進行匯總、合并的方式，以形成完整的財務會計報告。其次，某合資鐵路公司按鐵路運輸企業會計報表編報要求，主要編報資產負債表、固定資產表、現金流量表等報表，這就要求建設項目管理機構除按《國有建設單位會計制度》等規定編報資金平衡表、基建投資表等基本建設會計報表外，還應按運輸企業會計報表編報要求，將所編報的資金平衡表轉化成資產負債表、固定資產表、現金流量表，提供給某合資鐵路公司。

建設項目管理機構的具體會計處理

1.資金平衡表如何轉化成資產負債表。（1）直接填列項目。資金平衡表與資產負債表相同的項目，可以直接填列。例如：資金平衡表的貨幣資金合計、預付款合計、應收款合計、固定資產合計，以及應付款合計、未交款合計等項目，可以直接填列資產負債表對應的貨幣資金、預付賬款、應收賬款、其他應收款、固定資產原價、累計折舊、應付賬款、其他應付款、應交稅費等項目上。（2）合并填列項目。資金平衡表中的基本建設撥款和基建借款項目，分別填列的是收到的合資鐵路公司撥入的項目資本金和商業銀行貸款。因在資產負債表中沒有直接對應項目填列，可以合并填列在資產負債表的其他應付款項目。（3）分析填列項目。資金平衡表中的在建工程項目需要根據工程的完工狀態，分析填列資產負債表在建工程項目。由于建設項目管理機構對工程初驗后的估價不作賬務處理，故工程初驗并移交資產的項目，建設項目管理機構依然按資金平衡表中的在建工程金額填列資產負債表。而按估價金額抵消基建撥款的合并會計分錄由合資鐵路公司完成。

2.固定資產表。資金平衡表所反映的固定資產是建設項目管理機構自身管理使用的固定資產，資金來源為合資鐵路建設資金，是某合資鐵路公司固定資產的組成部分。建設項目管理機構按資金平衡表中的固定資產原價、累計折舊金額及固定資產明細賬余額，以及運輸企業固定資產表的格式，填列并向某合資鐵路公司提供固定資產表。

3.現金流量表。建設項目管理機構應按照運輸企業會計報表相關要求和格式，填報并向某合資鐵路公司提供現金流量表。在建設期間，建設項目管理機構所有“銀行存款”賬戶中的貨幣資金的流入和流出，實質上是合資鐵路公司該項投資活動的現金流入和流出。因此，在編制現金流量表時，合資鐵路公司撥入的建設資金，均填列在“收到的其他與投資活動有關的現金”項下；建設資金支出均填列在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項下“。投資活動產生的現金流量凈額”欄的金額與資產負債表中“貨幣資金”欄次金額一致。

合資鐵路公司合并財務報表的業務處理

1.合并資產負債表。（1）編制合資鐵路公司合并資產負債表時，需要對以下項目編制抵銷分錄，進行合并抵銷處理。一是合資鐵路公司撥付建設資金與建設項目管理機構收到建設資金債權債務項目相互抵銷；二是建設項目初驗合格交付運營，且建設項目管理機構已對初驗交付資產進行估價后，合資鐵路公司要先對建設項目管理機構提供的資產負債表中的“在建工程”項目和“其他應付款”項目按估價進行抵銷后，再進行匯總合并。第一，內部債權與債務項目的抵銷。假設，合資鐵路公司撥付建設項目管理機構建設資金在“其他應收款”科目中核算，建設項目管理機構收到的建設資金在“其他應付款”科目中核算。在合并工作底稿中，首先將合資鐵路公司與建設項目管理機構資產負債表所有項目相加匯總，其次按合資鐵路公司與建設項目管理機構核對相符的撥入建設資金數編制抵銷分錄。借：其他應付款（建設項目管理機構）；貸：其他應收款（合資鐵路公司）。第二，建設項目管理機構資產負債表中“在建工程”與“其他應付款”項目的抵銷。《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》第二十條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但在尚未辦理竣工決算時，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，暫估入賬，待辦理了竣工決算手續后再作調整。鐵路建設項目竣工后，建設單位應向接管企業提供估價資料；企業根據估價資料估價入賬，待建設項目正式驗收并辦理竣工決算和資產移交手續后再作調整。”建設項目初驗合格即達到預定可使用狀態，合資鐵路公司根據建設項目管理機構提供的“竣工驗收項目資產估價入賬明細表”作借記“固定資產”科目、貸記“其他應收款（撥付建設資金）”科目的賬務處理。在合并工作底稿中，按暫估入賬金額編制抵銷分錄。借：其他應付款（建設項目管理機構）；貸：在建工程（建設項目機構）。（2）將合資鐵路公司和建設項目管理機構資產負債表其他各項目的數據直接進行加總，計算出合并資產負債表各項目的合并數額。

2.合并固定資產表。合資鐵路公司和建設項目管理機構的固定資產表，填列的都是各自管理使用的固定資產，可以直接進行各項目的匯總合并。

3.合并現金流量表。合資鐵路公司對建設項目管理機構撥付的建設資金在投資活動的現金流出中反映，建設項目管理機構收到合資鐵路公司撥入的建設資金在投資活動的現金流入中反映。為真實、全面反映合資鐵路公司的現金流量，編制合并現金流量表時，需對上述項目進行抵銷，編制抵銷分錄如下：借：收到的其他與投資活動有關的現金（建設項目管理機構）；貸：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金（合資鐵路公司）。抵銷完畢后計算出合并現金流量的其他各項目數，即為合并現金流量表。（本文作者：張運林單位：南寧樞紐建設指揮部）