管理會計的環(huán)境與其完善之策范文

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管理會計是以資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)管理者提供決策所需的信息和依據(jù)的經(jīng)濟管理活動，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大部分。管理會計的實踐早在19世紀英國紡織、鐵路等企業(yè)的內(nèi)部計量活動中就開始萌芽，其理論淵源則可以追溯到科學管理理論奠基人泰勒（F.W.Taylor）1911年發(fā)表的《科學管理原理》一書。目前，管理會計在西方發(fā)達國家已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，但在中國企業(yè)管理中，還沒有真正發(fā)揮應(yīng)有作用。其中，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境是管理會計應(yīng)用受限的一個重要原因。

一、管理會計應(yīng)用的外部環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟體制的建立，管理會計在中國企業(yè)中應(yīng)用的外部條件有了明顯改善，但還存在一些阻力。

（一）外部環(huán)境總體改善

市場經(jīng)濟體制是管理會計得以應(yīng)用的基本前提。管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的根本之處是為企業(yè)內(nèi)部決策提供信息支持。在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動聽命于上級主管部門，自身決策的權(quán)限很小，因此管理會計既無法發(fā)揮其功能，也缺乏應(yīng)用的動力。隨著市場化進程的不斷推進，企業(yè)成為獨立決策、自負盈虧的市場主體，且市場競爭的日趨激烈，迫使企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，管理會計于是具備了應(yīng)用和發(fā)展的基本外部環(huán)境。

（二）粗放型經(jīng)濟增長沒有根本改變

市場化意味著管理會計具備了最基本的一項外部可行性條件，但事實上，管理會計在中國應(yīng)用的進展，明顯滯后于市場化進程，其中一個重要原因是中國粗放增長的外部經(jīng)濟環(huán)境。在一個主要依靠投入來提高產(chǎn)出的宏觀環(huán)境中，企業(yè)這一微觀經(jīng)濟主體無論在發(fā)展思路還是在經(jīng)營行為上很難真正超脫。而集約化增長恰恰是管理會計的內(nèi)在要求，毫無疑問，企業(yè)的外部環(huán)境及其對企業(yè)所產(chǎn)生的影響與管理會計的內(nèi)在要求不相一致，這意味著管理會計要真正被外部環(huán)境和企業(yè)管理者所接受，還需要一個過程。

（三）市場公平性不足

市場公平性不足是限制管理會計在中國企業(yè)中應(yīng)用的又一主要阻礙。事實上，行政力量在中國經(jīng)濟中還有著重要影響，并在一定程度上使得企業(yè)行為偏離市場信號。一方面，中國存在為數(shù)不少的大型壟斷企業(yè)，這些企業(yè)的利潤和成本約束相對較弱，聽命于主管部門的習慣思維仍然存在，從而弱化了管理會計應(yīng)用的動力。另一方面，地方政府干預(yù)經(jīng)濟運行的沖動較為強烈。出于稅收等考慮，地方政府可能對于轄區(qū)內(nèi)一些企業(yè)提供往土地、信貸、稅收等方面的優(yōu)惠，使得企業(yè)經(jīng)營成本被人為降低，且決策失誤的后果可能被政府分擔，因此應(yīng)用管理會計的能動性不足。

二、管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境

從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，目前管理會計在中國的應(yīng)用還存在若干不利因素，主要有委托問題存在導致管理層行為異化，管理技術(shù)和精細化管理發(fā)展滯后以及管理會計方面的人力資源匱乏等。

（一）委托問題的存在和管理層行為異化

與財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)短期經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的報告不同，管理會計除關(guān)注短期業(yè)績外，還要兼顧長期和非財務(wù)量度的業(yè)績，不僅保證企業(yè)短期利潤目標的完成，更要確保企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。然而，由于委托問題的存在，管理層可能出現(xiàn)行為異化，從而不利于管理會計的應(yīng)用。一方面，激烈的市場競爭給企業(yè)管理層帶來了沉重的壓力，面對股東和出資人對于投資回報的要求，管理層可能更傾向于關(guān)注短期財務(wù)指標，從而忽略管理會計中長期業(yè)績規(guī)劃和非財務(wù)指標的作用，或者從思想上認為管理會計無足輕重。另一方面，受任期、業(yè)績激勵等因素影響，企業(yè)管理層可能在明知某些決策將會傷害企業(yè)長期競爭力的情況下，仍然采用殺雞取卵的行為方式，作出錯誤的決策。在這種情況下，管理層人為因素和行為異化成為決策中的主要因素，而作為旨在為科學決策提供信息支持和依據(jù)的管理會計，自然無用武之地。

（二）管理技術(shù)和精細化管理發(fā)展滯后

管理會計是在會計學和管理學雙重基礎(chǔ)上興起的，是企業(yè)管理水平和管理技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。這一點從管理會計的演化軌跡中可以清楚地看到。20世紀80年代以來，管理會計迅速發(fā)展，在一定程度上得益于以豐田汽車為代表的準時生產(chǎn)方式（Just-In-Timescheduling，JIT）等新型管理技術(shù)的實施及其所帶來的企業(yè)成本管理和質(zhì)量管理等方面的內(nèi)部環(huán)境變化，并配合管理技術(shù)進步引入了成本作業(yè)、成本動因等一系列新的概念和方法，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各個環(huán)節(jié)和各種因素進行全面控制。可以說，管理會計是企業(yè)實現(xiàn)精細化管理的必然需要和有機組成部分。然而，從中國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，管理技術(shù)水平與發(fā)達國際和國際頂尖企業(yè)還存在著不小的差距，傳統(tǒng)、粗放的管理方式仍然占據(jù)主流，精細化管理還沒有深入人心。這就容易造成兩方面后果。一方面，管理會計應(yīng)用缺乏管理技術(shù)方面的相應(yīng)支持。以成本控制為例，管理會計的成本管理控制系統(tǒng)能否真正實現(xiàn)并切實發(fā)揮作用，需要有適宜的管理技術(shù)作為支撐。另一方面，管理會計的技術(shù)發(fā)展缺乏基礎(chǔ)，沒有企業(yè)管理水平和管理技術(shù)的提高，管理會計的發(fā)展無疑將成為無源之水、無本之木。

（三）管理會計人力資源匱乏

會計人員素質(zhì)有待提高，管理會計方面的專業(yè)人才匱乏是中國企業(yè)中的普遍存在現(xiàn)象。從人力資源環(huán)境來看，管理會計發(fā)展所需的人力資源不足是一個十分不利的因素。首先，現(xiàn)有會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足管理會計之需。一名合格的管理會計人員，需要掌握會計、管理和經(jīng)濟分析等多方面的知識，才能對各項財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面分析，為管理層決策提供有價值的參考信息。而在中國目前的現(xiàn)實中，會計人員學歷層次不高、知識結(jié)構(gòu)單一、知識老化而又疏于繼續(xù)學習的情況并不鮮見，這與管理會計對人才的要求是不相適應(yīng)的。其次，在技術(shù)手段上，管理會計也有著較高的要求，例如模型建立和分析等都是管理會計中比較常用的技術(shù)。在中國現(xiàn)有的會計人員隊伍中，能夠熟練運用這些技術(shù)的人員還比較少，現(xiàn)有人員普遍難以勝任管理會計的技術(shù)要求。最后，管理會計需要專業(yè)人員的創(chuàng)新能力，這也是當前會計人力資源的短板。例如，管理會計中非財務(wù)指標的制定、評估和分析就沒有一定之規(guī)，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況建立具有可操作性的體系，這無疑是對會計人員創(chuàng)新能力的一個考驗。

三、改善管理會計應(yīng)用環(huán)境的對策

針對目前中國企業(yè)管理會計應(yīng)用環(huán)境中存在的問題，要加大工作力度，從改善企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境兩個方面，為管理會計真正發(fā)揮效能創(chuàng)造良好的條件。

（一）發(fā)揮市場倒逼機制的作用

從管理會計誕生和發(fā)展的軌跡來看，市場的壓力是其最大的動力。當前，中國絕大多數(shù)行業(yè)的市場競爭已經(jīng)相當激烈，特別是隨著資源、能源和勞動力成本的上升，制造業(yè)已經(jīng)進入微利時代。在這種情況下，市場優(yōu)勝劣汰的倒逼機制將有助于加快管理會計在中國企業(yè)中應(yīng)用的進程。從這個角度來講，合理的政策取向應(yīng)當是不破壞倒逼機制的作用。為此，一是要繼續(xù)提高市場化程度，進一步推進國有企業(yè)改革，加強對壟斷企業(yè)的監(jiān)管，迫使企業(yè)挖掘內(nèi)部管理的潛力，加強成本管理和質(zhì)量管理，積極開發(fā)和運用管理會計技術(shù)；二是建立公平的市場競爭秩序，減少行政力量對經(jīng)濟運行的干預(yù)，使得各類企業(yè)切實能夠公平獨立地承受市場壓力，從而增強其科學決策的動力，為管理會計開辟用武之地。

（二）推動實施精細化管理

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)精細化管理的題中之義，很難想象一家管理粗放、管理水平較低的企業(yè)會擁有成熟高效的管理會計體系。也就是說，精細化管理的實施，必然會帶來對管理會計信息的需求，為管理會計應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境。為此，一是要樹立并強化企業(yè)精細化管理的理念，引導企業(yè)切實認識到提高管理和決策水平的重要性以及應(yīng)用管理會計的必要性，從而能夠自覺能動地加強管理會計的應(yīng)用。二是提高管理技術(shù)水平，以管理技術(shù)發(fā)展帶動管理會計的應(yīng)用和技術(shù)更新。隨著企業(yè)管理水平的提升，管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)將得到鞏固和強化，且能夠在管理技術(shù)突破和熱點轉(zhuǎn)變的過程中，根據(jù)企業(yè)管理的需要，調(diào)整自身側(cè)重點，并在實踐中孕育和產(chǎn)生新的管理會計技術(shù)，推動管理會計的發(fā)展。

（三）加快管理會計人才培養(yǎng)

加強人才培養(yǎng)、建立一支合格的管理會計人才隊伍是推動管理會計應(yīng)用的當務(wù)之急。為此，一是要加強管理會計教育。在高等院校會計專業(yè)教育中，不僅要開設(shè)管理會計的專門課程，還要設(shè)立配套的管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、計量分析等方面的課程，改善未來會計人員的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)素質(zhì)。二是建立管理會計行業(yè)管理機構(gòu)，指導管理會計的資格審核和繼續(xù)教育。正如注冊會計師有專門的行業(yè)協(xié)會進行管理一樣，管理會計也應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)機構(gòu)，如管理會計師協(xié)會等。在此基礎(chǔ)上，形成管理會計師考試、資格評審、定期教育等完整的管理體系，促進管理會計人員隊伍建設(shè)的規(guī)范化。三是扭轉(zhuǎn)對會計人員的傳統(tǒng)定位和認識，提高會計人員在企業(yè)中的地位。要改變將會計人員定位為“賬房先生”的傳統(tǒng)認識誤區(qū)，重新認識會計人員特別是管理會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理特別是決策中的參謀助手作用，激發(fā)管理會計人員的工作熱情和學習動力。

四、結(jié)論

本文通過對管理會計在中國企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境的分析，得到以下主要結(jié)論。第一，管理會計在企業(yè)中的真正應(yīng)用有賴于企業(yè)外部和內(nèi)部兩方面環(huán)境，只有在具備良好環(huán)境的基礎(chǔ)上，管理會計才有應(yīng)有的可行性和可操作性。第二，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和市場化程度的提高，中國企業(yè)管理會計應(yīng)用的外部環(huán)境總體有了明顯改善，但仍然存在市場公平性不足，行政力量干預(yù)等因素使得企業(yè)應(yīng)用管理會計的主觀能動性受到抑制等現(xiàn)象。第三，中國企業(yè)管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境還存在一些問題和阻力，其中委托問題的存在及其所導致的管理層行為異化；管理水平較低和管理技術(shù)發(fā)展滯后導致管理會計應(yīng)用缺乏相應(yīng)基礎(chǔ)和支撐；管理會計專業(yè)人才匱乏等是比較突出的不利因素。第四，推動管理會計在中國企業(yè)中的應(yīng)用，應(yīng)當充分發(fā)揮市場倒逼機制的作用，增強企業(yè)應(yīng)用管理會計的外部壓力；推動企業(yè)精細化管理，為管理會計提供管理基礎(chǔ)；加強管理會計專門人才的教育和培養(yǎng)，建立高素質(zhì)的人才隊伍。