國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)比分析范文

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一、世界各國(guó)的電子商務(wù)稅收政策參考

1.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策

美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生或來(lái)自美國(guó)，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國(guó)開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國(guó)又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力，保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國(guó)會(huì)議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)”以多數(shù)票通過(guò)并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2006年。該報(bào)告還提出無(wú)限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國(guó)聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對(duì)其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)公私企業(yè)主動(dòng)消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡(jiǎn)化美國(guó)現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對(duì)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進(jìn)行更為明確的定義。在討論該報(bào)告時(shí)，電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”的同時(shí)，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對(duì)從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。

美國(guó)政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利。二是通過(guò)促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。

2.加拿大電子商務(wù)稅收政策

加拿大主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問(wèn)題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時(shí)要加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國(guó)稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際和國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會(huì)的報(bào)告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的困難，同時(shí)提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個(gè)技術(shù)咨詢組來(lái)貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會(huì)議，提出了在加拿大與美國(guó)的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問(wèn)題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問(wèn)題，包括：進(jìn)口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問(wèn)題以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機(jī)遇”圓桌會(huì)議上又公布了一個(gè)旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的報(bào)告，在該報(bào)告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

3.日本電子商務(wù)稅收政策

為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認(rèn)為很有必要通過(guò)創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為必須要關(guān)注下列問(wèn)題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過(guò)程是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對(duì)電子商務(wù)有很大的影響。

為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟(jì)交易，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，這不可避免地需要?jiǎng)?chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準(zhǔn)確必要的信息，如交易的當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當(dāng)局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會(huì)產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問(wèn)題。對(duì)于跨國(guó)交易，這種問(wèn)題就會(huì)更加嚴(yán)重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的避稅活動(dòng)的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個(gè)自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點(diǎn)。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費(fèi)者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過(guò)批發(fā)商、零售商等、通過(guò)納稅申報(bào)表、信息申報(bào)表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機(jī)會(huì)。

二、世界各國(guó)電子商務(wù)稅收政策比較分析

美國(guó)作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國(guó)家，無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是同其他國(guó)直接進(jìn)行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)的軟件銷售就達(dá)到1000多億美元，其中50%近銷往國(guó)外。美國(guó)是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國(guó)家，也是最大的電子商務(wù)輸出國(guó)，免稅政策的最大受益者就是美國(guó)。另外，歐盟等一些國(guó)家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國(guó)在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時(shí)免稅顯然加強(qiáng)了美國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，更加刺激了美國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來(lái)了更多的盈利。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國(guó)政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對(duì)待Internet的問(wèn)題上歐盟傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問(wèn)題上也抱著一種試幾年看看再說(shuō)的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會(huì)議上，29個(gè)歐盟成員國(guó)還是表示原則上同意不再對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國(guó)發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則達(dá)成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國(guó)電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，逐步采取適當(dāng)?shù)亩愂照撸员Ｗo(hù)其成員國(guó)的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)在線—時(shí)代華納的英國(guó)子公司在過(guò)去這些年中，僅稅收一項(xiàng)就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)改變這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況，歐盟委員會(huì)也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)歐盟國(guó)家的權(quán)益。

經(jīng)合組織從一開始就意識(shí)到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個(gè)國(guó)際性組織，其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項(xiàng)電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí)基本上沿用了過(guò)去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。OECD在原則上同意國(guó)際上公認(rèn)的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項(xiàng)方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和特許使用費(fèi)，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時(shí)征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國(guó)際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國(guó)電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國(guó)的型常設(shè)機(jī)構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展，為維護(hù)收人來(lái)源國(guó)的稅收利益做出了積極貢獻(xiàn)。

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家希望或主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，免稅顯然會(huì)大幅度地減少其稅基，并且會(huì)無(wú)法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，最終會(huì)使他們?cè)趪?guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中蒙受更多的稅收損失，擴(kuò)大他們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，從而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，所以不能置國(guó)家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國(guó)西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)決反對(duì)美國(guó)“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的免稅區(qū)主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的啟示

1．制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國(guó)都從維護(hù)本國(guó)利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來(lái)制定各項(xiàng)政策。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。

首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

2．逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度隨著電子商務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，我國(guó)應(yīng)當(dāng)及早對(duì)現(xiàn)行稅收概念進(jìn)行更新與補(bǔ)充，進(jìn)一步完善稅收法律制度。如在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅的情況下，完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅收優(yōu)惠政策。