上市民營企業(yè)財(cái)務(wù)問題及規(guī)范建議范文

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《珞珈管理評(píng)論》2017年第4期

［摘要］隨著中國證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展及股票發(fā)行制度的改革，企業(yè)發(fā)行上市已成為企業(yè)決策者特別是中小民營企業(yè)決策者發(fā)展過程中必須面對(duì)和考慮的一個(gè)重要問題。民營企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的情況，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范以使企業(yè)符合上市審核的要求，對(duì)于許多擬上市民營企業(yè)來說，是非常棘手的問題。本文根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中涉及的對(duì)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，針對(duì)目前民營企業(yè)上市過程中普遍存在的財(cái)務(wù)問題，提出對(duì)應(yīng)的規(guī)范建議，為擬上市民營企業(yè)提供參考。

［關(guān)鍵詞］民營企業(yè)；上市；財(cái)務(wù)；規(guī)范；內(nèi)部控制

近年來，中國證監(jiān)會(huì)按照黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一部署，穩(wěn)步推進(jìn)多層次的資本市場(chǎng)建設(shè)，積極支持民營企業(yè)的發(fā)展，2004年5月設(shè)立了中小企業(yè)板，2009年10月設(shè)立了創(chuàng)業(yè)板，2012年9月設(shè)立了全國中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）。截至2016年12月31日，境內(nèi)滬、深交所上市公司數(shù)（A、B股）共計(jì)3052家，其中民營企業(yè)1747家，占57.24%，全國中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌數(shù)共計(jì)10163家，其中民營企業(yè)占比高達(dá)96%。企業(yè)發(fā)行上市不僅可以籌集大量資金，提高企業(yè)凈資產(chǎn)，降低負(fù)債率，改善資本結(jié)構(gòu)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，而且可以通過發(fā)行上市促使公司建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。此外，企業(yè)上市可以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的證券化，使股東財(cái)富快速增加。既然企業(yè)上市能帶給企業(yè)及其股東如此多的好處，為什么現(xiàn)在很多企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)是否上市還是猶豫不決呢，其中很大的原因是目前我國首次發(fā)行股票采取的是核準(zhǔn)制，對(duì)企業(yè)上市的審核較為嚴(yán)格，特別是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性要求較高，這點(diǎn)正好戳中了大部分民營企業(yè)的軟肋。民營企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)營環(huán)境相對(duì)其他類型的企業(yè)更加嚴(yán)峻，民營企業(yè)的決策者比較注重自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，經(jīng)營決策過程中對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)相對(duì)較為薄弱，財(cái)務(wù)核算更多的只是為了符合外部監(jiān)管和納稅服務(wù)的需要，造成財(cái)務(wù)核算管理流于形式甚至出現(xiàn)混亂的局面。

1企業(yè)上市對(duì)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)要求

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》發(fā)行條件中關(guān)于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，具體可以歸納為以下三個(gè)方面：財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性、內(nèi)控制度的有效性和財(cái)務(wù)核算的獨(dú)立性。

1.1財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性

財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性是企業(yè)上市最基本的要求。財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)；在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎；對(duì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

1.2內(nèi)控制度的有效性

內(nèi)控制度的有效性是財(cái)務(wù)核算規(guī)范性的保證。內(nèi)控制度的有效性要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要制定相關(guān)管理制度，并對(duì)制定的相關(guān)管理制度進(jìn)行有效執(zhí)行。有效的內(nèi)部控制能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果。

1.3財(cái)務(wù)核算的獨(dú)立性

財(cái)務(wù)核算的獨(dú)立性是防止財(cái)務(wù)信息失真的有效手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度；企業(yè)不得與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。

2民營企業(yè)上市過程中普遍存在的財(cái)務(wù)問題及規(guī)范建議

2.1關(guān)聯(lián)方資金占用

民營企業(yè)很大部分存在家族化的管理模式，企業(yè)發(fā)展初期通過家族內(nèi)創(chuàng)始人對(duì)市場(chǎng)的敏銳的嗅覺和自身的開拓進(jìn)取，從無到有將企業(yè)逐步發(fā)展起來。在企業(yè)發(fā)展過程中，受到國內(nèi)融資環(huán)境的限制，民營企業(yè)普遍存在企業(yè)營運(yùn)資金短缺的情況，企業(yè)的融資更多的通過股東借款或者民間借貸的方式進(jìn)行解決，這種股東與企業(yè)間緊密的資金往來，容易使民營企業(yè)的所有者形成法人財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)混為一談的意識(shí)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模發(fā)展到一定階段，企業(yè)積累一定留存收益后，就會(huì)出現(xiàn)法人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)間相互占用和企業(yè)與股東間相互擔(dān)保的情況。目前，證監(jiān)會(huì)審核擬上市公司過程中，非常關(guān)注控股股東或者實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用上市主體資金情況。實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)上市申報(bào)期內(nèi)存在被控股股東或者實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方資金占用的情況，中介機(jī)構(gòu)一般都會(huì)要求公司在股改之前清理完畢，并對(duì)報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)方占用資金計(jì)提對(duì)應(yīng)的利息，此外，還需要公司制定相關(guān)的內(nèi)控制度，避免公司利益隨意被股東及其關(guān)聯(lián)方占用的情況。

2.2收入確認(rèn)

民營企業(yè)在收入確認(rèn)方面存在的問題主要包括收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性及收入確認(rèn)的完整性兩個(gè)方面。

2.2.1收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

目前，民營企業(yè)中大部分企業(yè)忽視了自身所處行業(yè)收入特點(diǎn)和各種收入類型，常常直接將銷售發(fā)票開票時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這一方面是因?yàn)槊駹I企業(yè)中部分財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力的欠缺，對(duì)各種收入類型的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)缺少認(rèn)識(shí)和判斷能力；另一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管中普遍存在“以票控稅”的方式，該種方式雖然方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅行為的監(jiān)督和管控，也方便了納稅人稅收計(jì)算和納稅申報(bào)，但卻違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收入確認(rèn)的原則。目前，企業(yè)在上市前，首先需結(jié)合自己所處行業(yè)的收入特點(diǎn)和各種收入類型，參照同行業(yè)已上市公司的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，確定適合自身業(yè)務(wù)類型的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，再對(duì)申報(bào)期內(nèi)的收入按照確認(rèn)下來的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行重新梳理。此外，確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)后，企業(yè)還需將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法中有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及其所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)進(jìn)行對(duì)照，消除因會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法納稅時(shí)點(diǎn)的不一致形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2收入確認(rèn)的完整性

收入確認(rèn)的完整性除受企業(yè)內(nèi)控制度有效性的影響外，更多的受企業(yè)決策者主觀意愿的影響，這種主觀意愿主要體現(xiàn)在決策者對(duì)依法納稅的態(tài)度上。企業(yè)經(jīng)營過程中因受客戶內(nèi)部管理及財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的影響，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)客戶購買商品和服務(wù)后未向企業(yè)索取銷售發(fā)票的情況，企業(yè)決策者出于少繳稅款的目的，將該部分無票業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入或者在賬外確認(rèn)收入。這樣做不僅造成收入確認(rèn)的不完整，而且會(huì)造成賬面存貨賬實(shí)差異或者賬面收入成本的不配比。此外，金額較大的預(yù)收款項(xiàng)容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的目標(biāo)。企業(yè)確定申報(bào)期后，需對(duì)賬面預(yù)收款項(xiàng)及其賬外收入按照收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入補(bǔ)確認(rèn)，確保申報(bào)期內(nèi)收入確認(rèn)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

2.3產(chǎn)品成本核算

民營企業(yè)特別是制造業(yè)民營企業(yè)普遍缺少一套結(jié)合自身實(shí)物流轉(zhuǎn)及生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的成本核算體系，產(chǎn)品成本核算往往是民營企業(yè)上市過程中最花精力，也是最有可能成為企業(yè)上市攔路虎的點(diǎn)。民營企業(yè)成本核算更多的時(shí)候是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的行業(yè)利率為導(dǎo)向，通過成本倒擠的方式套算每期的營業(yè)成本。另有部分企業(yè)受制于自身管理方式及內(nèi)控制度的缺失，產(chǎn)品成本核算缺少應(yīng)有的核算基礎(chǔ)。無論何種情況，未準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的企業(yè)，最直接的后果就是存貨的賬實(shí)差異。較大的成本差異，往往需要對(duì)申報(bào)期的產(chǎn)品成本進(jìn)行重新核算。對(duì)于缺少成本核算基礎(chǔ)的企業(yè)，往往需要等完善成本核算基礎(chǔ)后再考慮成本重新核算，成本核算基礎(chǔ)的完善及產(chǎn)品成本的計(jì)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更需要企業(yè)業(yè)務(wù)部門的配合，規(guī)范時(shí)間往往較長，因此企業(yè)在確定上市計(jì)劃時(shí)，建議首先考慮成本核算基礎(chǔ)的完善，并在外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助下，建立符合企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)特點(diǎn)的成本核算體系，進(jìn)而對(duì)申報(bào)期內(nèi)成本進(jìn)行重新核算。

2.4資金體外循環(huán)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中時(shí)常會(huì)產(chǎn)生賬外的資金收支活動(dòng)，這種賬外的資金在賬外收支形成平衡或者閉環(huán)后，就形成了資金的體外循環(huán)。企業(yè)一般通過實(shí)際控制人或者員工的個(gè)人銀行賬戶對(duì)體外資金進(jìn)行收支和核算。體外資金的收入一般主要形成于未開票的賬外收入、供應(yīng)商返點(diǎn)回扣、供應(yīng)商質(zhì)量賠款、往來款資金利息等，體外資金的支出去向一般包括無票采購、賬外工資、賬外費(fèi)用、股東個(gè)人消費(fèi)，等等。對(duì)于上市前體系外資金循環(huán)，需要根據(jù)資金的總體金額大小及其各類資金收支的性質(zhì)進(jìn)行具體區(qū)分，確定哪些性質(zhì)的資金需要納入賬面核算。在對(duì)過往體外資金規(guī)范后，企業(yè)以后實(shí)際經(jīng)營中應(yīng)避免出現(xiàn)體外資金的收付情況，并對(duì)過往用于體外資金收支的個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行注銷。

3結(jié)語

以上幾點(diǎn)只是目前民營企業(yè)上市過程普遍會(huì)碰到的幾個(gè)問題，實(shí)務(wù)中，每家企業(yè)因各自的管理方式、發(fā)展歷程、內(nèi)控制度等的差異，會(huì)有各自的問題，因此企業(yè)上市前必須在一定時(shí)期對(duì)自身的財(cái)務(wù)核算問題進(jìn)行梳理，并提出對(duì)應(yīng)的規(guī)范措施。企業(yè)上市更多的時(shí)候是自身對(duì)公司設(shè)立至今各方面管理的一次綜合檢驗(yàn)，更是企業(yè)從不規(guī)范的中小企業(yè)邁向成熟的規(guī)模化企業(yè)的高效手段，只要企業(yè)堅(jiān)定上市的決心，早點(diǎn)準(zhǔn)備和籌劃，相信經(jīng)過完整的上市過程后，無論是財(cái)務(wù)核算還是公司治理，必將是一次脫胎換骨的蛻變。

主要參考文獻(xiàn)

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作者：葉安杰 單位：浙江長華汽車零部件有限公司