環境會計中困境和認識范文

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引入20世紀90年代，環境對人類懲罰引起社會各界的廣泛關注。為保護自然與環境，實現社會和經濟的可持續發展，環境保護支出和環境賠償責任越來越大。作為對社會經濟活動具有計量、反映和控制職能的會計理應對環境方面的支出、收益進行反映和控制。然而，呈實并非如此，會計在環境保護方面的作用并沒有得到充分發揮。本文茲對環境會計有關的幾個問題談談自己的看法。

一、傳統會計面臨的挑戰

資源、環境是人類生存和發展的基本條件。進入20世紀40年代以后，科學技術的迅猛發展，客觀上把發展生產力建立在過度索取自然的基礎上，對自然資源補償普遍不足，造成全球性自然資源存量銳減，生態平衡被破壞，環境污染惡化。近幾十年來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗，造成能源緊張、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重，動搖了有關國家發展經濟的自然物資基礎，制約了經濟發展，使人類與自然、生態與經濟出現了十分不協調的局面。

為了遏止生態環境的惡化，世界各國投入了大量的人力、物力和財力。眾多國家的環境法規也采取了使用經濟手段對待環境問題的措施。據統計，西方國家每年用于治理環境污染的費用約占國民生產總值的3%至8%。

眾所周知，未來經濟增長并不一定要以較嚴重的污染為代價。只要采取合理有效的措施，就有可能變得既富裕又潔凈。在所有措施中并不排除采用特殊的會計政策和會計模式。如日本規定，防止環境污染用的機器設備第一年可提占成本33%的折舊，節能的機器設備第一年可提占成本25%的折舊。然而，傳統會計并沒有把環境支出與收益納入其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。結果導致了以犧犧環境、透支未來為代價，取得了虛夸的收益，為企業和國家帶來了無盡的后患。原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰。將環境項目納入會計核算體系已成為必然。

二、環境會計的現狀及癥結

（一）理論界已意識到環境對會計的影響力

1983年來，世界銀行就積極鼓勵修訂現行的會計體系，增加環境項目，提出建立一套與聯合國國民會計體系專家小組接受了這一提案。經過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發表，包括的內容有對環境會計的討論，對提出的設計輔助賬戶作了肯定并批準計算收益時應考慮計算環境成本。1991年聯合國"國際會計和報告標準政府間專家工作組"第九屆會議，著重對環境保護會計問題進行了討論；1995年第十三屆會議主要議題也是環境會計。在西方會計理論界，有越來越多的會計專家把環境問題與會計理論結合起來研究，形成了各種各樣的環境會計理論。

（二）環境會計理論與實務很不完善

在1990年召開的有關環境措施會計現行揭示問題的會議上，對10個國家20個大公司環境會計實際情況作調查，結果顯示，在10個被調查的國家中，沒有一個國家提出了具體環境措施的會計準則。只有挪威要求公司的董事會在其年度報告中，必然揭示企業對環境造成的影響以及企業在這方面采取的措施。在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三屆會議上，秘書處提供了"對各國環境會計法律法規情況的調查"，該文件是對55個國家及歐洲聯盟的調查結果，結果表明許多國家雖然都有關于環境保護的法律法規，但都沒有關于環境會計方面的規定。1993年，聯合國印發的一份題為《跨國公司的環境管理》的研究報告介紹了對跨國公司環境資料公司的情況調查，結果表明，被調查的跨國公司總的來說在公布環境資料方面持低姿態，公布的環境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時期，此外，看不出花費的資金，取得的成果和規定的指標之間有何關系，因此，無法評估公司的環境績效以及公司的環境活動對財務成果的影響。環境會計無論理論還是實務還很不完善。究其原因主要有以下三個方面：

1．環境會計目標不明確

關于環境會計的目標較有代表性的觀點認為環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，以改善整個社會資源問題。筆者認為，環境問題涉及面廣，需要社會采取多種有效措施予以優化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發揮市場功能等，單憑會計這一手段是很難奏效的。因此，上述環境會計目標定位偏高，可操作性較差，不利于環境會計理論框架的建立和實務工作的開展。

2．環境會計信息使用者要求不迫切

社會經濟發展到今天，環境資料信息使用者仍然主要是政府部門。他們利用這些信息，制定相關的政策及法律、稅收等規定，以改善環境。但只靠法律力量作為全面公布環境資料的關鍵因素，以改善環境。但只靠法律力量作為全面公布環境資料的關鍵因素，并不能形成推動企業公布環境信息的強大動力。真正可能有助于環境資料公布方面取得進展的因表，應是公眾對環境問題日益增強的關切，公眾壓力應是企業公布環境資料的重要動因之一。而作為環境會計信息主體的企業，現在它并感覺到公布環境信息對自身有何益處。

3．過于追求理想化的環境會計模式

環境會計作為社會經濟發到一定階段的產物，其理論與實務有一個發展和完善的過程。在發展的初級階段，過于將其規范化、系統化、勢必影響其發展的進程。新晨

三、環境會計的目標

鑒于前述環境會計目標定位偏高，且不盡具體的現狀，本人認為，根據"誰開發誰保護，誰污染誰治理"的原則，作為環境保護投資的主體應當是企業和各地政府部門。企業投資的目的是將其污染、資源的利用控制在環保規定指標之內；各地政府部門投資的目的是使已經污染的環境治理到可接受水平。因此，作為環境會計行為指南的目標可分為兩個層次，即總體目標和具體目標。

總體目標是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，改善社會的環境與資源問題，實現經濟效益、生態效益和社會效益的同步最優化。具體目標則是為相關客體提供環境會計信息。具體包括：（1）促使企業在經營管理取得經濟效益的同時，高度重視生態規律和物循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高努力提高生態效益和社會效益；（2）確認和計量會計主體在一定時期的環境效益；（3）組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規則以及對環境保護的義務、貢獻等方面的環境會計信息。