環(huán)境會計信息透視社會現(xiàn)狀范文

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[論文關(guān)鍵詞]環(huán)境會計；信息披露；現(xiàn)狀；成因分析

[論文摘要]環(huán)境會計信息披露是目前環(huán)境會計最主要和最基本的問題，但與發(fā)達國家相比，我國環(huán)境會計信息披露在理論與實務(wù)上都存在著一定程度的缺陷。因此，立足我國實際，分析產(chǎn)生原因，找出問題的癥結(jié)就顯得尤為重要。

隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，環(huán)境會計信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息。同時，隨著我國公眾環(huán)保意識的增強和加入世界貿(mào)易組織，我國企業(yè)也將面臨類似于西方發(fā)達國家企業(yè)所面臨的環(huán)境信息披露的外部壓力和環(huán)境信息需求。而我國現(xiàn)已存在的會計模式和環(huán)境法規(guī)，政府和社會公眾對環(huán)境會計的重視以及外國環(huán)境會計研究和實施也為我國環(huán)境會計的實施提供了可能性。

一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

我國已頒布的關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)不多。對企業(yè)環(huán)境信息披露要求的目前主要有國家環(huán)保總局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》(環(huán)發(fā)[2003]156號)，以及《環(huán)境保護法》、《環(huán)境影響評價法》、《關(guān)于申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》等法律法規(guī)。再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計量的復(fù)雜性，使我國在環(huán)境會計信息披露方面相當(dāng)落后。但是目前，我國不少企業(yè)已經(jīng)開始涉及環(huán)境信息披露的問題。另外，大多數(shù)的企業(yè)對排污費和新項目的環(huán)保設(shè)施支出進行了單獨的賬務(wù)處理。對于其它的與環(huán)境有關(guān)的支出，89%的企業(yè)進行了資本性支出和收益性支出的劃分。近年來由于中國證監(jiān)會和國家環(huán)保總局要求申報上市的公司必須實行環(huán)境審計，這使上市公司中的強污染行業(yè)進行環(huán)境信息的披露呈上升趨勢。

(一)環(huán)境會計信息披露企業(yè)主要以上市公司為主，披露比例低。現(xiàn)階段我國只對上市公司做出了披露環(huán)境信息的要求。但是單就上市公司來說，其環(huán)境信息披露情況也不盡人意。對2004年滬市A股827家上市公司的環(huán)境信息披露的分析顯示，827家上市公司中披露環(huán)境信息的公司有321家，披露比例為39%，其中重污染行業(yè)的披露比例為60%，非重污染企業(yè)的披露比例為23%。而根據(jù)調(diào)查2000年全球最大的250家公司中編制環(huán)境報告的比例已經(jīng)達到35%；而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環(huán)境報告。因此，與歐美國家相比，我國進行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對較少。

(二)環(huán)境會計信息披露以強制性為主。一項關(guān)于企業(yè)環(huán)境報告原因的調(diào)查表明，企業(yè)編制環(huán)境報告的原因主要是政府管理機構(gòu)的強制要求。我國政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物檢測與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計報告。而對2004年滬市A股827家上市公司的環(huán)境信息披露的調(diào)查顯示重污染行業(yè)的總體披露比例為60%，非重污染行業(yè)的總體披露比例為23%，兩者相差比較懸殊，主要原因也在于國家環(huán)保總局強制要求重污染行業(yè)對其環(huán)境事項進行披露，由此看來，我國目前的環(huán)境信息披露主要是強制性披露，而非自愿性披露。

(三)環(huán)境會計信息的使用者以政府管理機關(guān)為主。一項調(diào)查表明，我國環(huán)境會計信息的主要使用者為政府管理機關(guān)，其次是投資者、金融機構(gòu)、顧客、新聞媒體、雇員、財務(wù)分析師、社會公眾等。這說明，我國目前企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理。在這種情況下，企業(yè)可能忽略其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境會計信息也可能是不完整的。

(四)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏明晰性和全面性。以環(huán)境支出項目為例，調(diào)查顯示，排污費、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項目的環(huán)保設(shè)施支出和臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個項目是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項目。而大部分企業(yè)僅對排污費單獨立賬，但對于企業(yè)的其他環(huán)境支出項目單獨立賬的比例都沒有超過50%。且企業(yè)披露的大部分信息是企業(yè)可以輕松獲取的，但是對于隱形成本和次有形成本，如企業(yè)形象和關(guān)系成本等則少有披露。

(五)環(huán)境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性。我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露方式主要有五種：(1)包含在年度報告中(36%)；(2)內(nèi)部工作會議記錄(36%)；(3)單獨報告(14%)；(4)包含在會計報表附注中(9%)；(5)包含在董事長的報告中(5%)。各個企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式，使得不同企業(yè)之間披露的環(huán)境會計信息不具有可比性。

二、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的成因分析

導(dǎo)致目前我國環(huán)境會計信息披露問題存在的原因是多方面的，有利益關(guān)系人對環(huán)境信息需求的不足，也有理論研究的不足，還有外部法律監(jiān)管的不足。

1.利益關(guān)系人對環(huán)境會計信息需求不足。在環(huán)境會計信息的生成和報告過程中，其質(zhì)量高低取決于需求的強弱。當(dāng)對環(huán)境會計信息的需求力量很弱時，環(huán)境會計信息的提供者不能從信息的供給中得到直接經(jīng)濟利益，甚至不能補償信息披露的成本，會計主體缺乏主動披露環(huán)境會計信息的動力，環(huán)境會計信息質(zhì)量難以保證，生成環(huán)境會計信息的各種規(guī)則、機制難以健全，環(huán)境會計無法進行發(fā)展與創(chuàng)新。只有對環(huán)境會計信息的需求很強烈時，這一切問題才將迎刃而解。需求的強弱取決于利益關(guān)系人對環(huán)境會計信息需求是否充分。

利益關(guān)系人主要包括：政府、股民、債權(quán)人、公眾和媒體、民間環(huán)保組織等。其中各級政府作為環(huán)境會計信息的最大需求者其實際的需求量遠遠小于政府在環(huán)境問題方面應(yīng)當(dāng)掌握的環(huán)境信息需求量，這造成了我國企業(yè)環(huán)境信息披露主要以上市公司為主，信息披露比重較小的局面。政府對環(huán)境會計信息需求的不足也直接影響了企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露的動力。在市場失靈情況下，政府通常采取干預(yù)手段，而在我國由于一些政策失誤，缺乏科學(xué)性的政策措施以及政策本身存在的缺陷加上地方保護主義和尋租活動存在，使得政府干預(yù)收效不大，也進一步制約了政府對環(huán)境會計信息的需求。更為嚴重的是，由于企業(yè)造成的污染其危害性有的不能直接或短時間內(nèi)顯示出來，這使得作為政府環(huán)境政策重要執(zhí)行的機構(gòu)環(huán)保部門對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求度不夠。

股東對于環(huán)境會計的需求也會對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者造成壓力，以促進其對于環(huán)境會計信息的披露。但是在我國一方面大股東對環(huán)境信息的需求僅僅停留在確保公司的經(jīng)濟活動不違反當(dāng)前法律法規(guī)層面，不愿意自覺增大環(huán)保成本而減少剩余經(jīng)濟利益。另一方面，資本市場的中小股東缺乏關(guān)注環(huán)境會計信息的動力。在我國的資本市場中，中小股東大多是投機者，其投機性使得他們重點關(guān)注是可能導(dǎo)致股價波動的內(nèi)幕消息，而缺乏對環(huán)境信息的關(guān)注。即使個別中小股東有較強的環(huán)保意識和熱情，要求管理當(dāng)局提供環(huán)境會計信息，也會因為其勢單力薄而難以有所作為。

債權(quán)人作為企業(yè)資金的主要來源，其對環(huán)境會計信息的關(guān)注程度也會影響企業(yè)對于環(huán)境信息的披露。而我國金融機構(gòu)在給企業(yè)發(fā)放貸款前所進行的信用評估內(nèi)容主要包括經(jīng)營者素質(zhì)、經(jīng)濟實力(包括凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、長期投資、企業(yè)資金結(jié)構(gòu))、企業(yè)經(jīng)營效益(包括銷售應(yīng)收賬款比率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利潤率、產(chǎn)權(quán)利潤率)、企業(yè)發(fā)展前景等方面，均與貸款能否按期歸還有關(guān)，而企業(yè)生產(chǎn)過程中的環(huán)境行為并不在金融機構(gòu)的重點考察之列。金融機構(gòu)考察貸款對象重點強調(diào)的是經(jīng)濟效益而非環(huán)境效益。當(dāng)債權(quán)人是眾多持有企業(yè)債券的中小投資者時，由于力量有限，與中小股東的情況類似，也缺乏關(guān)注企業(yè)環(huán)境會計信息的動力。因此債權(quán)人對企業(yè)會計信息的需求是不充分的。

公眾和媒體對環(huán)境會計信息的關(guān)注將直接影響企業(yè)的形象，進而促進企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露。但是在市場經(jīng)濟環(huán)境下，人們的經(jīng)濟行為都帶有趨利性，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)關(guān)注環(huán)境問題，增加對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求并不能為自己帶來立竿見影的好處時，多數(shù)人會缺乏關(guān)注企業(yè)環(huán)境會計信息的動機。媒體參與污染監(jiān)督是一項極為有效的環(huán)境管理制度。由于輿論監(jiān)督的影響范圍通常都比較大，因此媒體在推動我國環(huán)境管理中起著重要作用。媒體的作用與公眾的環(huán)境意識成正比。當(dāng)公眾的環(huán)境意識越高時，媒體在環(huán)境保護中的作用才越大。但當(dāng)前，我國公眾的環(huán)境意識還不強，媒體所起的作用也就極其有限，對企業(yè)環(huán)境問題的曝光如果不能增加傳媒載體的發(fā)行量或收視率，媒體將會失去對企業(yè)環(huán)境會計信息需求的動力。

另外，我國民間環(huán)保組織規(guī)模較小，影響力也較小。許多民間組織都是自籌資金維持機構(gòu)的運轉(zhuǎn)，工作人員都是志愿者。目前民間環(huán)保組織的工作重點主要集中在提高公眾的環(huán)保意識和監(jiān)督政府執(zhí)法方面，而缺少對企業(yè)環(huán)境會計信息需求的動力。

企業(yè)環(huán)境信息披露的目標是為利益關(guān)系人提供信息，以便他們根據(jù)風(fēng)險、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流量以及企業(yè)經(jīng)營活動與環(huán)保法規(guī)的一致程度，來評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此惟有提高了利益關(guān)系人對于環(huán)境會計信息的需求程度，才能使企業(yè)自覺自愿地進行環(huán)境會計信息的披露。

2.環(huán)境會計信息披露理論研究滯后，缺乏理論指導(dǎo)。環(huán)境會計信息的披露需要理論的指導(dǎo)，但由于環(huán)境會計在我國起步較晚，理論研究不夠成熟，在環(huán)境會計的計量、成本確認等方面尚未形成共識，理論認識還不一致，這成為了企業(yè)全面、系統(tǒng)地披露環(huán)境會計信息的制約因素，導(dǎo)致我國環(huán)境會計信息披露不夠全面，缺乏可比性。

首先，環(huán)境會計信息計量方面存在問題。環(huán)境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。

其次，環(huán)境成本缺乏合理的分配標準。盡管按照“誰受益，誰負擔(dān)”等經(jīng)濟原則，人們會接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實務(wù)上很難找到一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

第三，缺乏完善合理的環(huán)境會計準則。由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。新晨

3.企業(yè)缺乏強有力的外部法律監(jiān)督機制。政府對于企業(yè)的監(jiān)管將加強企業(yè)對于環(huán)境問題以及環(huán)境會計信息披露的重視。一方面，政府的環(huán)境立法和執(zhí)法力度的加強會迫使企業(yè)開始重視環(huán)境問題，否則企業(yè)將會受到重罰。另一方面，政府對企業(yè)環(huán)境行為實施管理，推行污染者付費的原則，外部成本逐漸增加，忽視環(huán)境問題將影響企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。因此，在財務(wù)利益和戰(zhàn)略利益的共同影響下，企業(yè)開始自愿地披露環(huán)境會計信息，以便能夠及時地掌握信息，從而做出正確的決策。

但是我國環(huán)保立法執(zhí)法方面存在的欠缺，影響了企業(yè)外部監(jiān)管力度，進而影響了企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露。有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究現(xiàn)象在我國現(xiàn)階段還普遍存在。盡管我國已經(jīng)頒布的6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，但環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。有些地方政府和經(jīng)濟部門并沒有堅持“環(huán)境經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境法基本原則，在進行重大經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)力布局時不進行環(huán)境影響評價，就難免做出明顯違反環(huán)境法律規(guī)范的經(jīng)濟發(fā)展決策。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。所以，環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需要進一步明確和加強。

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