環(huán)境管理會計碳管理披露現(xiàn)狀評述范文

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摘要:隨著環(huán)境管理會計(EMA)的發(fā)展，各種管理會計和控制工具的實施和應(yīng)用在企業(yè)環(huán)境績效和信息的衡量和管理中發(fā)揮了重要作用。所以本文通過綜述近年來EMA對碳管理和披露質(zhì)量方面的文獻(xiàn)，讓更多的管理人員為EMA工具的應(yīng)用作出更明智的選擇。

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理會計;碳信息披露;碳管理

一、引言

碳排放和其他溫室氣體排放使得全球氣候變暖問題日益凸顯。為了測量包括碳排放在內(nèi)的環(huán)境影響，環(huán)境管理會計受到越來越多的關(guān)注。最近，EMA的有用性已經(jīng)被世界各國政府所重視，并用實際行動試圖通過引入碳排放交易計劃或披露法規(guī)來推動企業(yè)應(yīng)對氣候變化，以減少碳排放。隨著管理會計的發(fā)展，EMA應(yīng)用對企業(yè)碳排放和披露的有效性逐漸成為學(xué)者們關(guān)注的重點。所以本文試圖通過綜述環(huán)境管理會計對碳管理和披露質(zhì)量的影響，為管理者更好的了解EMA，制定更好的碳管理活動提供理論借鑒和方法參考。

二、環(huán)境管理會計對碳管理和披露質(zhì)量影響的現(xiàn)狀評述

(一)關(guān)于環(huán)境管理會計(EMA)的發(fā)展現(xiàn)狀傳統(tǒng)會計主要關(guān)注盈利能力，忽略了如氣候變化、不可再生資源的使用等其他環(huán)境問題。與傳統(tǒng)會計不同的是，EMA強調(diào)了追蹤、管理和報告“全部”或“真實”成本的重要性，以及被傳統(tǒng)會計忽視的商業(yè)活動的影響(Bracci，2013)。EMA成為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境惡化之間長期存在的關(guān)鍵(Jasch，2009)。通過文獻(xiàn)梳理，匯總了EMA的一些特征和功能。包括以下三大類:(1)測量;(2)審計和基準(zhǔn)測試;(3)控制工具。EMA的首要特點是強調(diào)衡量產(chǎn)品或系統(tǒng)生命周期中的貨幣和物流。其次，審計和基準(zhǔn)測試也是EMA的另一個重要組成部分，環(huán)境審計是一種涉及有組織的、有系統(tǒng)的檢查程序。這些程序不僅關(guān)注合規(guī)性評估，允許將實際數(shù)據(jù)與內(nèi)部目標(biāo)進(jìn)行比較，而且還關(guān)注進(jìn)度評估，幫助組織改進(jìn)流程、產(chǎn)品和服務(wù)(EarnhartandLeonard，2016)［1］。EMA的第三個重要方面是它的環(huán)境控制功能。EMA需要一個適當(dāng)?shù)墓芾砜刂葡到y(tǒng)，以確保組織在日常工作中執(zhí)行其預(yù)期的戰(zhàn)略，并將環(huán)境因素納入其核心業(yè)務(wù)。生態(tài)和可持續(xù)性控制作為一種廣泛的方法，強調(diào)使用財務(wù)和戰(zhàn)略控制方法來支持和促進(jìn)環(huán)境戰(zhàn)略的實施(Schaltegger，2011)。

(二)EMA的應(yīng)用工具積極影響企業(yè)碳管理質(zhì)量EMA有助于跟蹤和整合貨幣和物理環(huán)境信息，增加了對管理者和雇員的信息和相關(guān)環(huán)境管理活動的可見性，從而影響環(huán)境管理績效。因此，應(yīng)用EMA工具的公司會尋求更好的解決方案來改善環(huán)境管理的質(zhì)量和性能。Jasch(2003)發(fā)現(xiàn)EMA應(yīng)用程序可以提高管理人員的環(huán)境意識，并有助于他們了解對操作成本大小。最近對環(huán)境成本和生態(tài)控制工具在制造企業(yè)中的作用的實證評估再次證實了EMA應(yīng)用與環(huán)境管理質(zhì)量和性能的改善之間存在正向關(guān)系(Henri，2014)［2］。在氣候變化措施中，碳管理質(zhì)量的提高可能涉及更高水平的碳治理、操作、排放報告和參與(Tang等人，2014)。這需要將氣候變化戰(zhàn)略納入核心業(yè)務(wù)，并遵循綜合戰(zhàn)略，制定適當(dāng)?shù)沫h(huán)境舉措和行動［3］。Burritt(2011)在德國的案例研究表明，EMA對于支持碳管理決策是有用的，這將會提高企業(yè)的碳管理質(zhì)量。Luo(2014)對澳大利亞上市公司的實證調(diào)查也表明，更好的跟蹤和測量碳信息可以幫助提高碳管理質(zhì)量，從而更好的實現(xiàn)碳減排。

(三)EMA的應(yīng)用工具對企業(yè)碳信息披露質(zhì)量有積極影響管理導(dǎo)向的EMA研究支持了EMA協(xié)助經(jīng)理和員工在內(nèi)部溝通有關(guān)公司業(yè)績情況(Burritt2010)。企業(yè)環(huán)境責(zé)任的壓力最初可能源于內(nèi)部和外部利益相關(guān)者對更多環(huán)境信息的要求(Cho等人，2007)。EMA工具的應(yīng)用很可能通過降低環(huán)保相關(guān)聲譽成本來提高企業(yè)聲譽。雖然那些對環(huán)境管理和碳排放績效有“好消息”的公司可能會有更多的激勵企業(yè)與利益相關(guān)方溝通(Bewley等人2000;Clarkson等人2011)，利益相關(guān)者溝通和良好的披露有助于公司他們自己了解績效改進(jìn)以及如何更好地向利益相關(guān)者發(fā)出信號(Rogers，2008;Walden等人，2003)。實證研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境管理活動與企業(yè)環(huán)境披露水平之間存在顯著關(guān)聯(lián)，并提出環(huán)境信息披露源于內(nèi)部管理實踐所產(chǎn)生的信息(Patten，2000)。由此有理由認(rèn)為，企業(yè)對EMA的更高承諾將導(dǎo)致對內(nèi)部和外部碳信息需求的更全面理解。因此，具有高水平EMA工具應(yīng)用的公司更有可能實現(xiàn)更全面的碳披露質(zhì)量。綜上所述:關(guān)于環(huán)境管理會計對碳管理和披露質(zhì)量影響研究在國外已經(jīng)相對成熟了，且相關(guān)實證研究也證明了EMA將有利于碳排放管理和披露質(zhì)量的提升。未來的研究可能需要進(jìn)一步探討EMA工具的差異，以及它們在管理質(zhì)量、信息披露質(zhì)量和減少碳影響方面的有效性。

作者：王制楊 單位：長沙理工大學(xué)