環境會計目標范文

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近年來，隨著環境問題的日益突出，環境會計研究也空前繁榮，不少學者從不同角度對此進行了有益的探討，取得了一些成果。但在環境會計研究中尚存在著一個誤區，就是忽略了環境會計基本理論的研究。在一些基本理論問題上尚未取得一致，勢必影響研究的深入。和其他理論一樣，環境會計理論也是一種關于環境會計原理、方法及其運用的知識體系，具有特定的結構與內容。正是在這一理論的指導下，環境會計實務才能得以健康發展。因此，環境會計理論應當是環境會計研究中最重要的問題，它不僅為深化環境會計研究奠定了基礎，而且可以恰當地解釋環境會計實務，指導環境會計實務的發展。基于這種認識，本文擬對環境會計的目標和研究對象問題談些認識。

一、環境會計的目標

l.環境會計目標的決定因素。

環境會計目前是在一定的環境或條件下，環境會計活動所要達到的目的和結果，它集中而現實地體現了環境會計活動的宗旨，為環境會計實務指明了方向，在很大程度上也決定了環境會計方法的選擇和發展。正因為如此，通常認為，環境會計目標是環境會計研究最基礎的概念，居于環境會計理論結構的最高層次，對環境會計其他問題的研究具有決定性影響。在環境會計實踐中，客觀地決定其目標的因素主要有兩個：一是環境信息使用者的需求；二是會計內在的本質屬性。

(1)環境信息使用者的需求。環境信息使用者的需求是決定環境會計目標的首要因素。離開這一點，會計就沒有提供環境信息的必要，即使提供出來，也是一種無用的會計信息。從我國環境管理實踐看，環境信息使用者的需求主要來自企業內部和外部兩個方面。從企業內部看，管理當局在國家嚴厲的環保政策管制下，往往需要利用環境會計信息幫助解脫其所承擔的財務和環境責任，以對企業行為導致的環境污染等后果做出近乎情理的“解釋”，對某些利用“廢棄物”生產的企業來說，也迫切需要利用環境會計方法對其生產經營活動之經濟與社會績效做出恰當的評價。

(2)會計內在的本質屬性。會計內在的本質屬性是決定環境會計目標的另一重要因素。環境會計信息使用者的需求在一定程度上體現了他們的主觀意志；但會計無論是作為一種管理活動還是一個信息系統，其作用的發揮最終要受本身固有功能的制約。對信息使用者超出會計固有功能的信息需求，會計本身就無法提供

出來，因而也就不可能成為環境會計的目標。

從以上兩個方面可以看出，前者決定了環境會計信息使用者要求環境會計干什么，而后者決定了環境會計能干什么。因此，環境會計目標的決定既有主觀的一面又有客觀的一面，是主觀見之于客觀，并使二者有機結合的產物。

2．環境會計的基本目標和具體目標。

由于環境會計活動不是個別的單因素行為，既與企業經營活動緊密結合，又與外部環境密切相關，加之不同的信息使用者對環境信息具有不同的需求，因而環境會計目標也不是單一的。從環境會計的影響和解決問題的途徑看，我認為，環境會計目標應區分為基本目標和具體目標兩個層次。

環境會計的基本目標是實現經濟效益和社會效益的協調統一。由于傳統會計只強調經濟效益的單目標決策，而在經濟增長的同時，環境問題層出不窮，最終會對經濟社會的可持續發展帶來重大影響。遺憾的是傳統會計沒有將環境所帶來的經濟問題很好地納入會計理論與實踐中加以研究和解決，因而存在一定的局限性。

環境會計的具體目標是其總目標在會計工作中的具體化，反映了環境會計目標的特殊性，我認為，其表述可概括為向環境信息使用者提供有用的環境信息。主要包括：(1)企業生產經營活動導致的環境污染信息。(2)企業環境保護的成本費用信息。(3)企業環境保護績效信息。(4)環境保護社會效益信息。

環境會計目標的界定，決定了環境會計的研究范圍應當包括微觀核算體系和宏觀核算體系兩個方面。實現環境會計的微觀核算與宏觀核算的結合，這是環境會計研究的最終目的。

二、環境會計的研究對象

環境會計研究始于20世紀70年代。最早見之于《控制污染的社會成本轉換研究》(F•A•Beama，1971)和《污染的會計問題》(J•Marlin,1973)二篇文章。1987年，聯合國世界環境和發展委員會發表《我們的共同未來》報告后，環境問題在世界范圍內引起了普遍重視。1989年后，一些大型國際企業已開始編制環境特別費用預算，在微觀企業中開始進行環境會計核算的嘗試。特別是，1992年聯合國召開的環境與發展大會上，通過了《21世紀議程》，將可持續發展作為全球的共同發展戰略。在此形勢下，環境會計問題引起了國際社會和世界各國

的普遍關注。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在1995年召開的第13次會議上，主要議題就是環境會計。與此同時，世界銀行也積極建議修改會計體系，增設環境賬戶，以真實反映經濟增長業績。但從總體上看，目前國際上對環境會計問題的研究仍處于探索階段，尚未形成完整的環境會計理論與方法體系，研究內容五花八門，缺乏統一的標準與規范。

如前所述，環境會計目標包括基本目標和具體目標兩個層次，由此決定了環境會計的研究對象應包括宏觀核算體系和微觀核算體系兩個層面。這既是實現環境會計目標的要求，也是總結和借鑒世界各國環境會計研究經驗教訓而得出的結論。

1、環境會計的宏觀核算體系。

環境會計的宏觀核算體系是以國家為主體，通過建立國民會計環境調整賬戶體系，研究經濟發展與環境之間的相互關系。從世界各國環境會計研究的現狀看，研究內容大致包括以下四個方面：(1)資源、環境的承載力。指資源、環境數量對社會經濟發展的制約，由此評價經濟增長與資源環境的適應程度。(2)資源、環境的破壞狀況。指對資源、環境破壞程度的評估(包括經濟、人為，自然等各種原因)。(3)資源、環境的治理成本。指對已受到破壞的資源、環境的恢復性治理活動所引發的社會成本.(4)資源、環境保護的績效。指為使資源、環境免受破壞而進行的預防性保護活動。

目前，國際上環境會計宏觀核算主要有三種方法：一是自然資源核算法，它注重實物量的核算；二是貨幣量核算法，它與國民經濟核算相聯系，主要研究和反映環境保護方面的實際支出，并且在計算生產凈值等宏觀經濟指標時，把由生產活動引起的環境成本納人生產成本；三是福利核算法，主要研究某些生產者的活動對其他生產者或個人造成的環境影響，即外部不經濟問題。在我國政府制定的《中國21世紀議程》中明確提出要完善國民經濟核算體系，以便在國民經濟核算中考慮環境因素，建立環境和經濟綜合核算體系。這不僅說明了宏觀環境核算的迫切性和必要性，而且要求環境會計的研究視野必須做到微觀和宏觀的統一。

從宏觀層面上看，環境會計宏觀核算應納入國民經濟核算體系，作為SNA中心框架的擴充。.與SNA中心框架相比，宏觀環境會計核算的重要特性在于：第一，擴大了資產的范圍。在SNA中心框架中，只有當自然資產為某一主體所擁有或控制，其所有者因此而獲得經濟利益時,才能確認為資產(通常稱之為經濟資產)；而在宏觀環境會計核算體系中，資產的范圍除經濟資產外還應包括其他自然資產。其他自然資產雖然不直接參與經濟活動，但會對經濟活動產生重要的影響，宏觀環境會計核算的重要任務就是分析和揭示這種影響及其程度。第

二、處理對象不僅包括經濟活動的環境成本,而且包括環境資源存量的價值確認與計量、環境資源的耗減與退化、環境資源的開發價值與恢復支出等整個環境資源的物流運動。為全面揭示這些信息，在具體方法上就要求擴充SNA元素,通過對環境因素的實物量估價或貨幣形式核算來修正和完善SNA的若干概念，并采用科學的估價方法，提供出符合可持續發展要求的綜合信息。可見，宏觀環境會計核算作為SNA中心框架的擴充，反映了中心框架所沒有包括的許多內容，它不僅全面反映了經濟活動對不屬于經濟資產范圍的自然資產的影響，而且使國內

生產凈值等指標經環境調整后變得更加實際，從而為全面評價經濟活動的效益、制定正確的經濟發展戰略提供了更為實際有效的依據.

2．環境會計微觀核算體系。

從微觀層面上看，環境會計核算是以特定單位為會計主體，并以貨幣為主要計量單位，確認、計量、記錄和報告特定主體的經濟活動與環境之間的相互關系。主要包括：(1)企業環境會計政策。如與企業生產相關的環境問題的類型、企業已采取的環保政策和方案、企業制定的排污目標、政府法規要求企業采取的環保措施及其執行情況等。(2)生產活動導致環境污染與破壞的計量與核算。(3)企業環保支出的成本與效益。如環境污染補償費、向國家交納的排污費及治理費、違反環保規定支付的罰款、因污染而發生的社會成本、遵守環境法律法規所獲得的收益、環保措施對企業財務狀況和經營成果的影響、重大的資本性環保支出等。(4)納入環境因素后的企業績效分析等微觀層面的會計事項。

微觀環境會計研究對象的這種界定，不僅使其具有可操作性，而且具有重要的現實意義。主要在于：一是可以正確地核算企業的產品成本和經營成果。將對自然資源的耗費計入產品成本，拓展了成本范疇，有利于促使企業提高資源利用效益，保護環境。二是可以全面考核企業的經營績效，為投資決策提供更為全面的信息資料。將環境因素納人企業財務指標體系，并揭示企業經濟活動應負擔的社會成本,有利于實現經濟與環境的協調發展，從機制上保證企業環境意識的增強。三是可以為宏觀環境會計核算奠定現實基礎。

總之，環境會計目標和研究對象奠定了環境會計研究的基礎和框架，對環境會計實務的發展具有重要的指導和規范意義。因此，應當正確認識環境會計的目標，明確其研究對象和范圍。只有這樣，環境會計實務才能不斷趨于規范和成熟。