公司治理下的控股企業(yè)內(nèi)控制度建構(gòu)范文

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摘要：內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分，其不但可以保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，還能通過(guò)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。對(duì)國(guó)家控股的企業(yè)來(lái)說(shuō)，正逢國(guó)家進(jìn)一步深化改革時(shí)期，正逢黃山旅游加快推進(jìn)“走下山，走出去”二次創(chuàng)業(yè)時(shí)期，為了使國(guó)有控股企業(yè)能夠盡快建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，更好地面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有控股企業(yè)必須從公司治理的角度出發(fā)，不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)的管理水平。本文以公司治理為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)國(guó)有控股企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：公司治理視角；國(guó)有控股企業(yè)；內(nèi)部控制

一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

公司治理是現(xiàn)代化企業(yè)在建立一系列決策、激勵(lì)、控制制度時(shí)，為了保證制度能夠在企業(yè)中有效實(shí)施，而將利益相關(guān)者的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行分配和制衡的一種手段[1]。所謂內(nèi)部控制，則是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在內(nèi)部進(jìn)行自我的調(diào)整和約束[2]。內(nèi)部控制是公司治理中的一部分，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立也要以治理結(jié)構(gòu)的框架為基礎(chǔ)，因此，二者之間存在著一定的聯(lián)系。

1.管理內(nèi)容上有交叉性在公司所有權(quán)和治理權(quán)分離的狀況下，公司治理主要處理的是公司股東與公司管理層的關(guān)系，而內(nèi)部控制主要處理的是公司管理層（包括董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）和下屬執(zhí)行層（包括基層員工）的關(guān)系。公司的所有權(quán)把握在與公司利益相關(guān)的股東身上，股東通過(guò)董事會(huì)將公司的決策權(quán)委派給管理層成員，還要通過(guò)董事會(huì)聘用專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理部門(mén)對(duì)管理層的工作進(jìn)行監(jiān)督，保證公司股東的利益不會(huì)受損。而管理層與董事會(huì)之外還有一個(gè)監(jiān)事會(huì)，應(yīng)進(jìn)行對(duì)這二者的監(jiān)督[3]。公司的治理機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制所需的治理機(jī)構(gòu)在管理內(nèi)容上有交叉之處。

2.管理目標(biāo)上有共通性公司治理的目標(biāo)是以公司利益相關(guān)者的利益為導(dǎo)向，在約束企業(yè)管理層權(quán)利的同時(shí)還要提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；而內(nèi)部控制是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有把握住內(nèi)部控制目標(biāo)，才能達(dá)成公司治理的目標(biāo)。

3.管理主體有一致性無(wú)論是公司治理還是企業(yè)內(nèi)部控制都是以人為主體。公司治理是在對(duì)管理層進(jìn)行權(quán)力約束的情況下，激勵(lì)管理層為實(shí)現(xiàn)股東的利益而提升決策科學(xué)性；而內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行管理，包括管理層和企業(yè)執(zhí)行層員工，優(yōu)化內(nèi)部系統(tǒng)，提升企業(yè)整體的工作效率。因此，從管理主體上來(lái)講，這二者都遵循“以人為本”的管理理念。

二、國(guó)有控股企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理（1）股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍股權(quán)結(jié)構(gòu)從持股比例上講可以分為三種類(lèi)型。第一種是股權(quán)高度集中，絕對(duì)控股股東一般擁有公司股權(quán)的50%以上，對(duì)公司有絕對(duì)控股權(quán)。例如：黃山市黃山風(fēng)景區(qū)旅游客運(yùn)有限公司中，國(guó)有股東黃山旅游集團(tuán)有限公司占51%，個(gè)體工商協(xié)會(huì)黃山湯口鎮(zhèn)旅游客運(yùn)協(xié)會(huì)占33%，民營(yíng)集團(tuán)公司新國(guó)線運(yùn)輸集團(tuán)有限公司占16%，此公司屬于此類(lèi)型；第二種是股權(quán)高度分散，即公司沒(méi)有大股東，所有股東持股比例都在10%以下；第三種是公司擁有相對(duì)較大的控股股東，同時(shí)擁有其他大股東，其所持股權(quán)比例在10%至50%之間。而國(guó)有控股公司是第一種類(lèi)型，即國(guó)家參股的比例在50%以上，對(duì)公司的任何決策有著絕對(duì)控制和指導(dǎo)的地位，屬于國(guó)有企業(yè)中的一種。國(guó)有控股在股東大會(huì)中占據(jù)著主導(dǎo)作用，既是控股股東，又擁有決策權(quán)，使企業(yè)的經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行約束，導(dǎo)致企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，那么內(nèi)部控制在這樣不夠完善的組織機(jī)構(gòu)下也無(wú)法發(fā)揮其本質(zhì)的作用。（2）國(guó)有股產(chǎn)權(quán)不清晰，出資人缺位國(guó)有控股公司中，國(guó)家出資的部分為國(guó)有資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部的國(guó)有股東往往是由國(guó)家委派下來(lái)、代表政府意志的個(gè)人，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和指導(dǎo)時(shí)難免帶有主觀情緒，難以保證決策的科學(xué)性。無(wú)論是國(guó)有股產(chǎn)權(quán)還是公司出資人的定義是目前國(guó)有控股公司還無(wú)法解答的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)中無(wú)法施行，也同樣影響著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。

2.內(nèi)部治理機(jī)制不完善（1）法人治理結(jié)構(gòu)不完善在當(dāng)前企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，法人治理結(jié)構(gòu)的完善是為了明確各方職位，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證企業(yè)相關(guān)者的利益。但國(guó)有控股公司中由于國(guó)有股權(quán)絕對(duì)集中，導(dǎo)致三方機(jī)構(gòu)之間難以建立約束和制衡的關(guān)系，董事會(huì)獨(dú)立性不足，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。由國(guó)有股東全權(quán)掌控企業(yè)的決策，使權(quán)利嚴(yán)重失衡，不利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施。（2）激勵(lì)機(jī)制不合理國(guó)有控股公司的利益分配有兩種方法，一種是由國(guó)家建立層級(jí)薪酬制度，與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，但這種方法在實(shí)際操作中已經(jīng)被基本淘汰；另一種是由經(jīng)營(yíng)者自己制定年薪，但在當(dāng)前出資人缺位的背景下，這種方法導(dǎo)致利益分配不公，或造成國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

3.內(nèi)部控制制度滯后當(dāng)前，市場(chǎng)上大部分國(guó)有控股企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。企業(yè)沒(méi)有將內(nèi)部崗位的職能和責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)劃分，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清。當(dāng)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)上出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，難以找到相關(guān)的負(fù)責(zé)部門(mén)和負(fù)責(zé)人，不利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化程序。此外，由于企業(yè)內(nèi)部職員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足或內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，也沒(méi)有健全內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)——考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成內(nèi)部控制制度在國(guó)有控股企業(yè)中整體的執(zhí)行力度比較低，執(zhí)行效果差。

三、公司治理視角下國(guó)有控股企業(yè)內(nèi)部控制制度的建構(gòu)

1.進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者國(guó)有控股企業(yè)中普遍存在著“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，企業(yè)想要對(duì)股權(quán)進(jìn)行改革必須引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)投資者，減少因絕對(duì)控股造成的企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊現(xiàn)象。雖然當(dāng)前的國(guó)有控股公司依據(jù)最新的《公司法》建立了比較完善的公司治理結(jié)構(gòu)，但民營(yíng)股權(quán)的力量還是比較薄弱，難以在企業(yè)中發(fā)揮主要作用。因此，企業(yè)要從外部引進(jìn)其他投資者，改變國(guó)有股東一權(quán)獨(dú)大的局面，形成有效的三方制約機(jī)構(gòu)，將企業(yè)作為利益共同體，這樣就可以對(duì)董事會(huì)和管理層進(jìn)行限制和約束，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建構(gòu)。

2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)是在股權(quán)結(jié)構(gòu)改革的基礎(chǔ)上建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)。董事會(huì)主要對(duì)股東和管理層負(fù)責(zé)，經(jīng)理層主要的監(jiān)督對(duì)象是管理層，而監(jiān)事會(huì)的職能是對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行約束。企業(yè)不但要保證董事會(huì)的獨(dú)立性，還要以市場(chǎng)為引導(dǎo)建立完善的激勵(lì)機(jī)制。此外，在監(jiān)事會(huì)配備雇員監(jiān)事，對(duì)董事會(huì)和管理層的決策進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。

3.從公司治理層面完善內(nèi)部控制制度首先，國(guó)有控股企業(yè)要明確內(nèi)部控制目標(biāo)，將目標(biāo)與公司治理框架相結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)各項(xiàng)資源和資金進(jìn)行合理配置，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率；其次，企業(yè)要考慮到我國(guó)國(guó)有控股公司整體的發(fā)展情況，從國(guó)情出發(fā)，保證內(nèi)部信息暢通，滿足國(guó)有控股企業(yè)上下級(jí)管理的需求，并遵循成本效益和調(diào)配結(jié)合的原則，使內(nèi)部控制更好地應(yīng)用于公司治理中。最后，企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，從多角度對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行分析，保證內(nèi)部控制的合理性以及財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，督促企業(yè)逐步建立完善的內(nèi)部控制制度。另外，相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度是對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以針對(duì)內(nèi)部人員的特征建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)員工的工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以這樣的方式督促員工貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

4.優(yōu)化外部治理環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化離不開(kāi)外部治理機(jī)制的建構(gòu)，因此，企業(yè)要引進(jìn)外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與企業(yè)內(nèi)部控制的工作。通過(guò)外部審計(jì)能夠全面的披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，形成內(nèi)外部的有效制約。在完善外部治理環(huán)境的同時(shí)，推進(jìn)內(nèi)部控制制度更加完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有控股企業(yè)的性質(zhì)決定了企業(yè)建立內(nèi)部控制制度比其他企業(yè)更有難度。但是，只要企業(yè)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)、管理層和股東三方進(jìn)行全面的監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)，建構(gòu)內(nèi)部控制制度以及相關(guān)配套設(shè)施，對(duì)上下人員進(jìn)行約束管理，就能保證內(nèi)部控制制度順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：蔣新建 單位：黃山市黃山風(fēng)景區(qū)旅游客運(yùn)有限公司